2.3. Анализ эффективности затрат

         В ходе анализа эффективности затрат в первую очередь необходимо рассмотреть калькуляцию себестоимости по видам услуг, предлагаемых ООО «Жемчужина» (таблица 2.8).

Таблица 2.8

Себестоимость и рентабельность услуг ООО «Жемчужина» в 2006  г.

тыс. руб.

№ п/п	Виды услуг	Объем затрат	Структура затрат в %	Выручка от реализации	Прибыль от реализации	Рентабельность  услуг, %
1	Стрижка волос	2979.0	44.1	4305.0	1326.0	30.8
2	Укладка волос	1114.3	16.5	1767.5	653.2	31.3
3	Окраска волос	530.1	7.8	684.0	153.9	22.5
4	Химическая завивка	330.1	4.9	451.0	120.9	26.8
5	Маникюр	606.7	9.0	795.2	188.5	23.7
6	Наращивание ногтей	595.1	8.8	822.0	226.9	27.6
7	Коррекция бровей	42.4	0.6	72.2	29.8	41.3
8	Массаж лица	370.1	5.5	492.8	122.7	24.9
9	Химический пилинг	194.2	2.8	260.3	66.1	25.4
	Итого	6762.0	100.0	9650.0	2888.0	29.9

         Как видно из таблицы 2.8,  наибольшая сумма затрат приходится на  стрижку волос – 2979.0 тыс.руб., или 44.1 % от общего объема затрат. Для данного вида услуг ООО «Жемчужина» характерна самая большая сумма прибыли от реализации в абсолютном выражении (1326.0 тыс.руб.), так и высокая рентабельность – 30.8 %.

         На втором месте по объему затрат стоит укладка волос. В 2006 г. затраты на данный вид услуг составили 1114.3 тыс.руб., или 16.5 % в структуре затрат. Для данного вида услуг также характерна высокая рентабельность (31.3 %) и большая сумма прибыли от реализации в абсолютном выражении (1767.5 тыс.руб.).

         Самую низкую рентабельность имеют услуги по окраске волос – 22.5 %. Сумма прибыли от выполнения данного вида услуг в 2006 г. составила 684.0 тыс.руб. Затраты на окраску волос в 2006 г. составили 530.1 тыс.руб. (7.8 % в общей сумме затрат ООО «Жемчужина».

         Затраты на маникюр в 2006 г. составили 606.7 тыс.руб., или 9.0 % от общего объема затрат ООО «Жемчужина».  Реализация данных услуг принесла предприятию прибыль в сумме 795.2 тыс.руб. при относительно невысокой рентабельности 23.7 %.

         Таким образом, несмотря на большие суммы затрат в абсолютном выражении на оказание таких видов услуг, как стрижка и укладка волос, данные виды  услуг наиболее рентабельны и приносят предприятию большую часть прибыли.

         Важнейшим показателем эффективности затрат является показатель затрат на рубль выпущенной продукции. Поэтому далее необходимо рассчитать уровень затрат  ООО «Жемчужина» как отношение затрат к объему реализации  по годам и видам услуг (таблицы 2.9 и 2.4).

Таблица 2.9

Динамика уровня затрат ООО «Жемчужина»

тыс.руб.

Год	Объем реализации, тыс.руб.	Затраты, тыс.руб.	Затраты на рубль услуг, руб.	Уровень затрат %
2004	7302	5680	0.778	77.8
2005	8405	6152	0.732	73.2
2006	9650	6762	0.701	70.1

Рис. 2.4 Уровень затрат ООО «Жемчужина» в 2004-2006 г.г.

         Как видно из таблицы 2.9 и рис. 2.7, наименьшего уровня затрат исследуемое предприятие достигло в 2006 г. – 70.1 %, наивысшего – в 2004 г. (77.8 %). Данный факт можно оценить положительно, поскольку это свидетельствует об относительном снижении себестоимости продаж.

         Рассмотрим уровень затрат по видам услуг ООО «Жемчужина» в 2006 году (таблица 2.10).

Таблица 2.10

Уровень затрат ООО «Жемчужина» по видам услуг

тыс.руб.

№ п/п	Виды услуг	Объем реализации, тыс.руб.	Затраты, тыс.руб.	Затраты на рубль услуг, руб.	Уровень затрат %
1	Стрижка волос	4305.0	2979.0	0.692	69.2
2	Укладка волос	1767.5	1114.3	0.630	63.0
3	Окраска волос	684.0	530.1	0.775	77.5
4	Химическая завивка	451.0	330.1	0.732	73.2
5	Маникюр	795.2	606.7	0.763	76.3
6	Наращивание ногтей	822.0	595.1	0.724	72.4
7	Коррекция бровей	72.2	42.4	0.587	58.7
8	Массаж лица	492.8	370.1	0.751	75.1
9	Химический пилинг	260.3	194.2	0.746	74.6
	Итого	9650.0	6762.0	0.701	70.1

На отклонение затрат отчетного периода на 1 рубль оказанных услуг от затрат аналогичного прошлого периода оказывают влияние разные факторы: объем и структура услуг, себестоимость услуг, цены на услуги и материалы. Рассмотрим влияние вышеперечисленных факторов на исследуемый показатель в условиях ООО «Жемчужина». Для удобства проведения аналитических действий заполним таблицу 2.11.

Таблица 2.11

Данные для расчета влияния факторов на изменение затрат на 1 рубль услуг ООО «Жемчужина»

тыс. руб.

Наименование показателей		№ строки	За отчетный год
Полная себестоимость услуг в 2005 году, тыс. руб.		1	6152
Себестоимость фактически оказанных услуг, тыс. руб.	а) по прошлогодней себестоимости	2	6023
	б) по фактической себестоимости	3	6762
Объем оказанных услуг тыс. руб.	а) в 2005 г.	4	8405
	б) фактически в прошлогодних ценах	5	8352
	в) фактически в действующих ценах	6	9650
Затраты на 1 рубль товарной продукции в 2005 г., коп.		7	73.2
Затраты на 1 рубль фактически оказанных услуг	а) по плану, пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент услуг (строка 2:строка 5) б) фактически в плановых ценах (строка 3 : строка 5) в) фактически в действующих ценах (строка 3 :срока 6)	8 9 10	70.4 80.9 70.1

Фактически затраты на 1 рубль оказанных услуг ООО «Жемчужина» фактически в 2006 году ниже прошлогодних на 3.1 коп. (70.1 – 73.2). Это снижение являлось результатом совместного влияния следующих факторов:

1. структурных сдвигов в продукции:

Влияние -2.8 коп. (70.4 – 73.2)

2. изменения себестоимости продукции.

Влияние  -10.8 коп. (70.1 – 80.9)

3. изменения цен на продукцию и материалы.

Влияние  +10.5 коп. (80.9 – 70.4)

         Как видно из приведенных расчетов, по причине роста удельного веса услуг с небольшой себестоимостью затраты на рубль услуг ООО «Жемчужина»  сократился на 2.8 коп. За счет увеличения себестоимости продукции по сравнению с планом исследуемый показатель снизился на 10.8 коп. По причине изменения цен на материалы затраты на рубль услуг ООО «Жемчужина» увеличились на 10.5 коп.

         Таким образом, вышеприведенные расчеты свидетельствуют о том, что ООО «Жемчужина» необходимо сокращать себестоимость продукции за счет снижения стоимости используемых материалов, а также проанализировать возможность повышения цен на продукцию и работы.

         Показателями, характеризующими эффективность произведенных затрат, являются также затратоотдача и рентабельность затрат. Затратоотдача – это объем продажи услуг, полученный на рубль произведенных затрат.  Рентабельность затрат определяется как отношение суммы прибыли предприятия от продажи услуг к произведенным затратам. Показатели, характеризующие эффективность затрат ООО «Жемчужина», приведены в таблице 2.12 и на рис. 2.5.

Таблица 2.12

Показатели эффективности затрат ООО «Жемчужина» за 2004-2006 г.г.

тыс.руб.

Показатели	2004 г.	2005 г.	2006 г.
Объем продаж, тыс.руб.	7302	8405	9650
Прибыль от продажи услуг, тыс.руб.	1622	2253	2888
Затраты, тыс.руб.	5680	6152	6762
Затратоотдача, руб.	1.286	1.366	1.427
Рентабельность затрат, %	28.6	36.6	42.7

         Как видно из данных, приведенных в таблице 2.12, в течение исследуемого периода эффективность затрат повышается. Так, в 2006 г.  затратоотдача составила 1.427 руб. По сравнению с прошлым годом  исследуемый показатель увеличился на 0.061 руб., а по сравнению с 2004 годом – на 0.141 руб., что можно оценить положительно.

Рис. 2.5 Динамика затратоотдачи ООО «Жемчужина» в 2004-2006 г.г.

 

        Рентабельность затрат  имеет тенденцию к росту.  В 2006 г. на один руб. затрат  ООО «Жемчужина» получило 0.427 руб. прибыли, что больше аналогичных показателей прошлых лет (рис. 2.6)

Рис. 2.6 Динамика рентабельности затрат ООО «Жемчужина» в 2004-2006 г.г.

         Проанализируем затратоотдачу и рентабельность затрат по видам услуг ООО «Жемчужина» в 2006 году (таблица 2.13, рис. 2.7 и 2.8).

Таблица 2.13

Уровень затрат ООО «Жемчужина» по видам услуг в 2006 году

тыс.руб.

№ п/п	Виды услуг	Объем реализации, тыс.руб.	Затраты, тыс.руб.	Прибыль от продаж, тыс. руб.	Затратоотдача, руб.	Рентабельность затрат, %
1	Стрижка волос	4305.0	2979.0	1326.0	1.445	44.5
2	Укладка волос	1767.5	1114.3	653.2	1.586	58.6
3	Окраска волос	684.0	530.1	153.9	1.291	29.0
4	Химическая завивка	451.0	330.1	120.9	1.366	36.6
5	Маникюр	795.2	606.7	188.5	1.311	31.1
6	Наращивание ногтей	822.0	595.1	226.9	1.381	38.1
7	Коррекция бровей	72.2	42.4	29.8	1.702	70.3
8	Массаж лица	492.8	370.1	122.7	1.332	33.2
9	Химический пилинг	260.3	194.2	66.1	1.340	34.0
	Итого	9650.0	6762.0	2888.0	1.427	42.7

Рис. 2.7 Динамика затратоотдачи ООО «Жемчужина» в 2006 г. по видам услуг

         Как видно из вышеприведенных данных, наибольший показатель затратоотдачи характерен для таких видов услуг ООО «Жемчужина», как коррекция бровей (1.702 руб.), укладка волос (1.586 руб.) и стрижка волос (1.445 руб.). Наименьшая затратоотдача характерна для таких услуг, как окраска волос (1.291 руб.) и маникюр (1.311 руб.).

Рис. 2.8 Динамика рентабельности затрат ООО «Жемчужина» в 2006 г. по видам услуг

         Наибольшая рентабельность затрат характерна для коррекции бровей (70.3 %), укладки волос (58.6 %) и стрижки волос (44.5 %). Самая низкая рентабельность затрат характерна для окраски волос (2.0 %).

         Далее в работе необходимо проанализировать эффективность отдельных видов затрат ООО «Жемчужина».

         Для оценки эффективности затрат, направленных на оплату труда и рекламу услуг в ООО «Жемчужина», необходимо сравнить темпы роста средней заработной платы, расходы на рекламу и темпы роста объема услуг (таблица 2.14).

Таблица 2.14

Темпы роста средней заработной платы, расходов на рекламу и темпы роста объема услуг ООО «Жемчужина» за 2004 – 2006 г.г.

тыс.руб.

Показатели	2004 г.	2005 г.	2006 г.
Объем услуг, тыс.руб.	7302	8405	9650
Годовой фонд оплаты труда, тыс.руб.	2888.9	3038.3	3205.3
Среднесписочная численность, чел	21	22	22
Среднемесячная заработная плата одного работника, тыс.руб.	11.5	11.5	12.1
Производительность труда, тыс.руб.	347.7	382.0	438.6
Расходы на рекламу, тыс. руб.	22	31	36
Базисные темпы роста производительности труда, %	1.000	1.099	1.261
Базисные темпы роста объема услуг, %	1.000	1.151	1.148
Базисные темпы роста среднегодовой заработной платы одного работника, %	1.000	1.000	1.052
Базисные темпы роста расходов на рекламу, %	1.000	1.409	1.636

         Для наглядности темпы роста объема услуг, производительности труда, расходов на рекламу и среднегодовой заработной платы одного работника ООО «Жемчужина» за 2004-2006 г.г.  представим графически (рис. 2.9).

Рис. 2.9 Темпы роста товарооборота, производительности труда, расходов на рекламу и среднегодовой заработной ООО «Жемчужина» за 2004-2006 г.г. 

         Как видно из приведенных расчетов и рис. 2.5, на исследуемом предприятии  темп роста производительности труда существенно превышает темп роста средней заработной платы. Данный факт свидетельствует о неправильной организации оплаты труда на предприятии, так как заработная плата не выполняет своей стимулирующей функции и  отсутствует тесная связь между оплатой труда работников и результатами работы предприятия. Налицо недостаточно обоснованный выбор критериев оценки результатов труда, что не способствует полному развитию производственного и творческого потенциала работников ООО «Жемчужина». Следовательно, снижение себестоимости услуг на изучаемом предприятии не может быть достигнута за счет снижения заработной платы работников.

         Расходы на рекламу услуг ООО «Жемчужина» в целом можно признать неэффективными, поскольку темпы их роста значительно превышают темпы роста объема услуг. Однако в условиях жесткой конкуренции снижение расходов на рекламу нецелесообразно, поэтому ООО «Жемчужина» должно повысить эффективность рекламы за счет более прогрессивных источников ее размещения (например, в средствах массовой информации).

         По итогам изучения системы управления затратами в условиях ООО «Жемчужина» необходимо сделать ряд выводов и обобщений.

         В ходе работы выяснилось, что в ООО «Жемчужина» общая сумма затрат за 2004-2006 годы имеет устойчивую тенденцию к росту.  Это связано в первую очередь с увеличением объема реализации услуг. Производство услуг в ООО «Жемчужина» является трудоемким, поскольку в структуре себестоимости услуг наибольший удельный вес приходится на оплату труда основных работников.

         Резервы снижения себестоимости услуг в ООО «Жемчужина» в настоящее время ограничены. Сокращение расходов на оплату труда в настоящее время нецелесообразно, поскольку  темпы роста заработной платы за последние три года значительно ниже темпов роста производительности труда. В такой ситуации снижение заработной платы может привести к увеличению текучести кадров, что нежелательно для ООО «Жемчужина» по причине дефицита квалифицированных кадров и из-за возникновения дополнительных затрат по поиску и найму персонала.

         Сокращение рекламных расходов в ООО «Жемчужина» не планируется, поскольку для увеличения объема  услуг необходима эффективная и дорогостоящая реклама.

         Расходы на коммунальные услуги, аренду помещения, услуги связи исследуемое предприятие сократить не может, поскольку они обоснованы договорами с контрагентами и не могут быть изменены исследуемым предприятием в одностороннем порядке.

         В 2006 год произошел значительный рост материальных расходов по сравнению с прошлым годом. Это произошло по причине резкого роста цен на материалов для салонов красоты по причине большого спроса на них. В такой ситуации сокращение расходов на материалы возможно только за счет более дешевых материалов худшего качества, однако это приведет к ухудшению качества услуг ООО «Жемчужина». В условиях конкуренции такой путь снижения себестоимости услуг неприемлем для исследуемого предприятия.

         Таким образом, по итогам анализа можно сделать вывод, что сокращение себестоимости услуг ООО «Жемчужина» в настоящее время  недостижимо. Следовательно, рассматриваемое предприятие должно применять методы управления на основе поведения постоянных и переменных затрат на производство услуг.    

          Отрицательно можно оценить тот факт, что в ООО «Жемчужина» при управлении себестоимостью услуг не осуществляется анализ безубыточности производства. Поэтому далее в работе необходимо разработать методику управления затратами по системе «Директ-костинг» для ООО «Жемчужина» с учетом  многономенклатурного производства услуг, дать рекомендации данному предприятию по ценообразованию и формированию ассортимента с точки зрения безубыточности его деятельности.