
- •1. Теоретические основы управления себестоимостью продукции предприятия на основе внедрения системы «Директ-костинг»
- •1.1. Понятие, состав и классификация затрат на производство
- •1.2. Цель и задачи управления себестоимостью продукции
- •1.3. Сущность системы «Директ-Костинг»
- •2. Анализ системы управления себестоимостью продукции на примере ооо «Жемчужина»
- •2.1. Организационно – экономическая характеристика предприятия
- •2.2. Анализ структуры и динамики себестоимости услуг
- •2.3. Анализ эффективности затрат
- •3. Совершенствование системы управления себестоимостью услуг ооо «Жемчужина» на основе внедрения системы «Директ-костинг»
- •3.1. Определение точки безубыточности производства
- •3.2. Обоснование цен на услуги
- •3.3. Рекомендации по формированию ассортимента услуг
2.2. Анализ структуры и динамики себестоимости услуг
Рассмотрим структуру себестоимости реализованных работ и услуг ООО «Жемчужина» (таблицы 2.2 и рис. 2.1).
Таблица 2.2
Структура себестоимости услуг ООО «Жемчужина» в 2004-2006 г.г.
тыс.руб.
Статьи затрат |
2004 г. |
2005 г. |
2006 г. | |||||
сумма, тыс.руб. |
уд. вес, % |
сумма, тыс.руб. |
уд. вес, % |
сумма, тыс.руб. |
уд. вес, % | |||
Материальные затраты |
1048.4 |
18.5 |
1208.7 |
19.6 |
1452.6 |
21.5 | ||
Амортизация основных средств |
22.3 |
0.4 |
24.8 |
0.4 |
25.3 |
0.4 | ||
Заработная плата |
2888.9 |
50.9 |
3038.3 |
49.4 |
3205.3 |
47.4 | ||
Начисления на фонд оплаты труда |
410.2 |
7.2 |
431.4 |
7.0 |
455.1 |
6.7 | ||
Прочие затраты |
52 |
0.9 |
61 |
1.0 |
78 |
1.2 | ||
Управленческие расходы |
1236.2 |
21.8 |
1356.8 |
22.1 |
1509.7 |
22.3 | ||
Коммерческие расходы |
22 |
0.3 |
31 |
0.5 |
36 |
0.5 | ||
Итого |
5680 |
100 |
6152 |
100 |
6762 |
100 |
Как видно из приведенных данных, затраты на оплату труда в 2006 году составили 3205.3 тыс. руб., что составляет 47.4 % в структуре себестоимости реализованных услуг. Начисления на фонд оплаты труда в 2006 г. составили 6.7 % всех затрат ООО «Жемчужина», что в абсолютном выражении составило 455.1 тыс. руб.
Второй по величине статьей затрат являются общехозяйственные расходы (1509.7 тыс.руб. или 22.3 % всех затрат в 2006 году). Удельный вес материальных затрат имеет тенденцию к увеличению – с 18.5 % в 2004 году до 19.6 % в 2005 году и до 21.5 % в 2006 году. Удельный вес прочих и коммерческих расходов в структуре себестоимости услуг ООО «Жемчужина» невелик, и составляет 1.2 % и 0.5 % в 2006 году соответственно.
По итогам изучения структуры себестоимости услуг можно сделать вывод, что производство услуг в условиях ООО «Жемчужина» является трудоемким. Структура затрат данного предприятия может быть охарактеризована как стабильная.
Рис. 2.1. Структура себестоимости услуг ООО «Жемчужина» в 2006 г.
Проанализируем динамику общей суммы затрат ООО «Жемчужина» и по элементам (таблица 2.3 и рис. 2.2).
Таблица 2.3
Динамика себестоимости услуг ООО «Жемчужина» в 2004-2006 г.г.
тыс.руб.
Статьи затрат |
2004 г. |
2005 г. |
2006 г. |
2006 г. К 2004 г. |
2006 г. К 2005 г. | |||
Абсолютное отклонение, +/- |
Темп роста, % |
Абсолютное отклонение, +/- |
Темп роста, % | |||||
Материальные затраты |
1048.4 |
1208.7 |
1452.6 |
+404.2 |
138.6 |
+243.9 |
120.2 | |
Амортизация основных средств |
22.3 |
24.8 |
25.3 |
+3.0 |
113.5 |
+0.5 |
102.0 | |
Заработная плата |
2888.9 |
3038.3 |
3205.3 |
+316.4 |
111.0 |
+167.0 |
105.5 | |
Начисления на фонд оплаты труда |
410.2 |
431.4 |
455.1 |
+44.9 |
111.0 |
+23.7 |
105.5 | |
Прочие затраты |
52 |
61 |
78 |
+26 |
150.0 |
+17 |
127.9 | |
Общехозяйственные расходы |
1236.2 |
1356.8 |
1509.7 |
+273.5 |
122.1 |
+152.9 |
111.3 | |
Коммерческие расходы |
22 |
31 |
36 |
+14 |
163.6 |
+5 |
116.1 | |
Итого |
5680 |
6152 |
6762 |
+1082 |
119.0 |
+610 |
109.9 |
Как видно из приведенных данных, затраты ООО «Жемчужина» на оказание услуг в 2006 году составили 6762.0 тыс. руб. По сравнению с прошлым годом себестоимость услуг увеличилась на 610 тыс. руб. (на 9.9 %), по сравнению с 2004 годом – на 1082.0 тыс. руб. (на 19.0 %).
Рис. 2.2. Динамика затрат ООО «Жемчужина» в 2006 г. по элементам
Наиболее существенно в 2006 году увеличились материальные затраты – по сравнению с прошлым годом на 243.9 тыс. руб., или на 20.2 % и по сравнению с 2004 годом на 404.2 тыс. руб. или на 38.6 %. Высокие темпы роста затрат связаны с ростом цена на используемые в процессе производства материалы – краску для волос, средства для укладки волос, химического пилинга и и маникюра.
Расходы на заработную плату в 2006 году составили 3205.3 тыс. руб. По сравнению с прошлым годом данный элемент затрат увеличился незначительно - на 167.0 тыс. руб., или на 5.5 %. Отчисления на социальные нужды увеличились пропорционально росту фонда оплаты труда.
Прочие затраты ООО «Жемчужина» имеют небольшой размер в абсолютном выражении – в 2006 году всего 78.0 тыс. руб. По сравнению с прошлым годом прочие затраты увеличились на 27.9 %, в абсолютном выражении увеличение составило 17 тыс. руб.
Общехозяйственные расходы ООО «Жемчужина» в 2006 году составили 1509.7 тыс. руб. Увеличение по данному элементу затрат по сравнению с прошлым годом составило 152.9 тыс. руб., или 11.3 %.
Коммерческие расходы ООО «Жемчужина» осуществляет в небольших размерах. В 2006 году расходы по данному элементу затрат составили всего 36.0 тыс. руб., что больше на 5.0 тыс. руб. или на 16.1 % по сравнению с прошлым годом.
Поскольку производство услуг ООО «Жемчужина» не связано с наличием большого количества основных производственных фондов, амортизация основных средств составляет незначительную сумму – в 2006 году всего 25.3 тыс. руб. Для этого элемента затрат характерны самые низкие темпы роста – увеличение по сравнению с прошлым годом составило всего 0.5 тыс. руб., или 2.0 %.
Для оценки обоснованности роста общей суммы затрат необходимо сопоставить темпы роста себестоимости услуг ООО «Жемчужина» с темпом роста выручки от продаж (таблица 2.4 и рис. 2.3).
Таблица 2.4
Динамика себестоимости и объема реализации услуг ООО «Жемчужина» за 2004-2006 г.г.
тыс.руб.
Год |
Затраты, тыс. руб. |
Темпы роста, % |
Объем реализации услуг тыс. руб. |
Темпы роста, % | ||
базисные |
цепные |
базисные |
цепные | |||
2004 |
5680 |
100.0 |
100.0 |
7302 |
100.0 |
100.0 |
2005 |
6152 |
108.3 |
108.3 |
8405 |
115.1 |
115.1 |
2006 |
6762 |
119.0 |
109.9 |
9650 |
132.2 |
114.8 |
Из таблицы 2.4 и рис.2.3 видно, что за последние три года объем продаж услуг ООО «Жемчужина» возрос на 19.0 %, а объем затрат – на 32.2 %. В течение всего изучаемого периода темпы роста себестоимости слуг превышали темпы роста выручки от продаж, что можно оценить отрицательно, так как данный факт свидетельствует снижении эффективности работы исследуемого предприятия.
Рис. 2.3 Темпы роста общей суммы затрат и объема реализации услуг ООО «Жемчужина» за 2004-2006 г.г.
По итогам изучения динамики затрат ООО «Жемчужина» можно сделать вывод, что общая сумма затрат увеличивается более быстрыми темпами, чем рост выручки от продаж. Это свидетельствует о перерасходе затрат ООО «Жемчужина», особенно по элемент «Материальные затраты». Однако рост затрат связан с ростом цен на материалы для салонов красоты у поставщиков, и снизить затраты за счет качества закупаемых материалов исследуемое предприятие не может.
Далее в работе необходимо изучить структуру и динамику себестоимости услуг ООО «Жемчужина» за 2004-2006 г.г. по статьям калькуляции, определить их экономию или перерасход (таблица 2.5)
Таблица 2.5
Анализ калькуляции услуг ООО «Жемчужина» по статьям затрат
тыс. руб.
Статьи затрат |
2004 г. |
2005 г. |
2006 г. |
Экономия (перерасход) | |||||||||
2006 г. к 2005 г. |
2006 г. факт к плану | ||||||||||||
сумма, тыс.руб |
удель-ный вес, % |
сумма, тыс. руб |
удель-ный вес, % |
сумма, тыс. руб |
удель-ный вес, % |
+/- |
темп роста, % |
+/- |
темп роста, % | ||||
Основные материалы |
874.4 |
15.4 |
941.5 |
15.3 |
1065.0 |
15.7 |
190.6 |
121.8 |
123.5 |
113.1 | |||
Вспомогательные материалы |
166.5 |
2.9 |
256.9 |
4.1 |
375.4 |
5.5 |
208.9 |
225.5 |
+118.5 |
146.1 | |||
Спецодежда |
7.5 |
0.1 |
10.3 |
0.2 |
12.2 |
0.2 |
+4.7 |
162.7 |
+1.9 |
118.4 | |||
Заработная плата |
2888.9 |
50.9 |
3038.3 |
49.4 |
3205.3 |
47.4 |
+316.4 |
111.0 |
+167.0 |
105.5 | |||
Отчисления на социальные нужды |
410.2 |
7.2 |
431.4 |
7.0 |
455.1 |
6.7 |
+44.9 |
111.0 |
+23.7 |
105.5 | |||
Амортизация основных средств |
22.3 |
0.4 |
24.8 |
0.4 |
25.3 |
0.4 |
+3.0 |
113.5 |
+0.5 |
102.0 | |||
Прочие производственные расходы |
52 |
0.9 |
61 |
1.0 |
78 |
1.2 |
+26 |
150.0 |
+17 |
127.9 | |||
Итого прямых затрат |
4421.8 |
77.8 |
4764.2 |
77.4 |
5216.3 |
77.1 |
+794.5 |
118.0 |
+452.1 |
109.5 | |||
Заработная плата управленческого персонала с отчислениями на социальные нужды |
951.3 |
16.7 |
1005.4 |
16.3 |
1090.4 |
16.2 |
+139.1 |
114.6 |
+85.0 |
108.5 | |||
Отопление помещения |
27.4 |
0.5 |
31.3 |
0.5 |
36.5 |
0.5 |
+9.1 |
133.2 |
+5.2 |
116.6 | |||
Водопотребление и канализация |
17.5 |
0.3 |
20.1 |
0.3 |
22.8 |
0.3 |
+5.3 |
130.3 |
+2.7 |
113.4 | |||
Аренда помещения |
240.0 |
4.4 |
300.0 |
4.9 |
360.0 |
5.4 |
+120 |
150.0 |
+60.0 |
120.0 | |||
Расходы на рекламу |
22.0 |
0.3 |
31.0 |
0.5 |
36.0 |
0.5 |
+14 |
163.6 |
+5.0 |
116.1 | |||
Итого косвенных затрат |
1258.2 |
22.2 |
1387.8 |
22.6 |
1545.7 |
22.9 |
+287.5 |
122.9 |
+157.9 |
111.4 | |||
Полная себестоимость |
5680 |
100 |
6152 |
100 |
6762 |
100 |
+1082 |
119.0 |
+610 |
109.9 |
Как видно из приведенных данных, наибольший удельный вес в структуре себестоимости услуг ООО «Жемчужина» занимают прямые расходы, однако он несколько снизился (с 77.8 % в 2004 году до 77.1 в 2006 году). Соответственно, увеличился удельный вес косвенных расходов с 22.2 % в 2004 году до 22.9 % в 2006 году.
В структуре себестоимости услуг ООО «Жемчужина» наибольший вес приходится на заработную плату основных работников – 47.4 % затрат в 2006 году, что в абсолютном выражении составляет 3205.3 тыс. руб. Заработная плата управленческого персонала с отчислениями на социальные нужды в 2006 году составила 1090.4 тыс. руб., или 16.2 % всех затрат ООО «Жемчужина» на производство услуг.
Поскольку ООО «Жемчужина» арендует помещение для оказания своих услуг, в структуре себестоимости присутствует такая статья затрат, как расходы на аренду помещения. Затраты по этой статье в 2006 году составили 360.0 тыс. руб., или 5.4 % в структуре себестоимости услуг ООО «Жемчужина». По сравнению с прошлым годом расходы на аренду помещения увеличились на 60 тыс. руб. (на 20 %), по сравнению с прошлым годом – на 120 тыс. руб., или в 1.5 раза.
Как видно из таблицы 2.5, исследуемое предприятие осуществляет расходы на рекламу услуг. Расходы по данной статье в 2006 году составили 36.0 тыс. руб. (0.5 % от общей суммы затрат) и увеличились по сравнению с прошлым годом на 5.0 тыс. руб., или на 16.1 %.
Отрицательной оценки заслуживает тот факт, что в ООО «Жемчужина» заработная плата управленческого персонала увеличивается более быстрыми темпами, чем заработная плата основных работников (8.5 % и 5.5 % в 2006 году соответственно).
Далее необходимо провести анализ динамики себестоимости единицы услуг ООО «Жемчужина» за 2005 – 2006 годы (таблица 2.6).
Как показывают расчеты, наиболее существенно в 2006 году по сравнению с прошлым годом увеличилась себестоимость таких услуг, как окраска волос (на 91.4 %) и наращивание ногтей (на 13.9 %). Рост себестоимости данных услуг произошел по причине удорожания материалов. Наименьшие темпы роста себестоимости характерны для таких услуг, как коррекция бровей (на 4.3 %) и химическая завивка (на 4.9 %).
Таблица 2.6
Расчет себестоимости услуг ООО «Жемчужина»
Руб.
Виды услуг |
2005 г. |
2006 г. |
Изменение себестоимости единицы услуг | |||||||
Объем выпуска продукции, шт. |
Полная себестоимость всего выпуска, тыс.руб. |
Полная себестоимость единицы продукции, руб. |
Объем выпуска продукции, шт. |
Полная себестоимость всего выпуска, тыс.руб. |
Полная себестоимость единицы продукции, руб. |
Абсолютное, +/-, руб. |
Темп роста, % | |||
Стрижка |
12640 |
2859.5 |
226.2 |
12300 |
2979.0 |
242.2 |
+16.0 |
107.1 | ||
Укладка волос |
6850 |
1008.3 |
147.2 |
7070 |
1114.3 |
157.6 |
+10.4 |
107.1 | ||
Окраска волос |
1334 |
243.0 |
182.2 |
1520 |
530.1 |
348.7 |
+166.5 |
191.4 | ||
Химическая завивка |
796 |
305.8 |
384.2 |
820 |
330.1 |
402.6 |
+18.4 |
104.9 | ||
Маникюр |
3053 |
597.8 |
195.8 |
2840 |
606.7 |
213.6 |
+17.8 |
109.1 | ||
Наращивание ногтей |
729 |
556.2 |
762.5 |
685 |
595.1 |
868.7 |
+106.2 |
113.9 | ||
Коррекция бровей |
623 |
35.1 |
56.3 |
722 |
42.4 |
58.7 |
+2.4 |
104.3 | ||
Массаж лица |
1614 |
358.2 |
221.9 |
1540 |
370.1 |
240.3 |
+18.4 |
108.3 | ||
Химический пилинг |
688 |
188.1 |
273.4 |
685 |
194.2 |
283.5 |
+10.1 |
103.7 | ||
Итого |
х |
6152.0 |
х |
х |
6762.0 |
х |
х |
х |
В 2006 г. затраты ООО «Жемчужина» существенно увеличились по сравнению с уровнем прошлого года. С одной стороны, увеличение затрат может быть оценено положительно, поскольку в отчетном году произошло также увеличение объема реализации услуг. Однако это может быть связано и с увеличением себестоимости единицы услуг. Поэтому далее в работе необходимо сопоставить затраты с финансовыми результатами деятельности ООО «Жемчужина».
Общая сумма затрат ООО «Жемчужина» (Зобщ) в отчетном году по сравнению с базисным может измениться из-за объема продажи услуг (VВПобщ), структуры объема услуг (УДi), уровня переменных затрат на единицу услуг (Вi) и суммы постоянных расходов на весь объем продаж (А):
Зобщ = S(VВПобщ х УДi х Вi) + А
Данные для расчета данных факторов приведены в таблице 2.7.
Таблица 2.7
Исходные данные для факторного анализа общей суммы затрат оказание услуг в ООО «Жемчужина»
тыс.руб.
Затраты |
Сумма, тыс.руб. |
Факторы изменения затрат | |||
Объем реали-зации |
Струк-тура проду-кции |
Пере-менные затраты |
Посто-янные затраты | ||
В прошлом году S(VВПiпл х Вi пл) + Апл |
6152.0 |
2005 г. |
2005 г. |
2005 г. |
2005 г. |
По прошлому году, пересчитанному на фактический объем продажи услуг при сохранении плановой структуры S(VВПiпл х Вi пл) Кmn + Апл |
6237.0 |
2006 г. |
2005 г. |
2005 г. |
2005 г. |
По прошлогоднему уровню на фактический выпуск услуг при фактической их структуре S(VВПiф х Вi пл) + Апл |
6425.0 |
2006 г. |
2006 г. |
2005 г. |
2005 г. |
Фактические при прошлогоднем уровне постоянных затрат S(VВПiф х Вi ф) + Апл |
6604.1 |
2006 г. |
2006 г. |
2006 г. |
2005 г. |
Фактические: S(VВПiф х Вi ф) + Аф |
6762.0 |
2006 г. |
2006 г. |
2006 г. |
2006 г. |
Из таблицы 2.7 видно, что в связи с увеличением физического объема услуг сумма затрат ООО «Жемчужина» увеличилась на 85.0 тыс.руб. (6237.0 – 6152.0).
За счет изменения структуры объема реализации услуг сумма затрат ООО «Жемчужина» увеличилась на 188.0 тыс.руб. (6425.0 – 6237.0). Это свидетельствует о том, что в общем объеме продаж ООО «Жемчужина» увеличилась доля затратоемких услуг.
Из-за повышения уровня удельных переменных затрат снижение издержек на оказание услуг ООО «Жемчужина» составило 179.1 тыс.руб. (6604.1 – 6425.0).
Постоянные расходы возросли по сравнению с планом на 157.9 тыс.руб. (6762.0 – 6604.1), что также послужило одной из причин увеличения общей суммы затрат.
Таким образом, общая сумма затрат ООО «Жемчужина» в 2006 г. Выше прошлогодней на 610 тыс.руб., или на 9.9 %, в том числе за счет изменения структуры объема услуг она возросла на 188.0 тыс.руб., за счет роста постоянных расходов увеличилась на 157.9 тыс.руб. К росту общей суммы затрат привело также увеличение физического объема услуг. За счет этого фактора объем затрат снизился на 85.0 тыс.руб. По причине повышения уровня удельных переменных затрат увеличение издержек ООО «Жемчужина» составило 179.1 тыс.руб.
Далее необходимо проанализировать эффективность затрат ООО «Жемчужина».