2. Учет финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг).

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов, экспортных пошлин, и затратами на ее производство и продажу.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 "Продажи". Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по реализации:

- готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам;

- работам и услугам;

- покупным товарам;

- строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

- услугам;

- предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

К счету 90 "Продажи" могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Выручка»;

2 «Себестоимость продаж»;

3 «Налог на добавленную стоимость»;

4 «Акцизы»;

5 «Экспортные пошлины»

6 «Управленческие расходы»,

7 «Коммерческие расходы»

9 «Прибыль/убыток от продаж».

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту субсчета 1 "Выручка" счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме равной величине поступления денежных средств и/или дебиторской за должности.

Если поступление денежных средств меньше суммы дебиторской за должности, то выручка отражается в размере поступающих денежных средств и неоплаченной части дебиторской за должности.

Например: отгружена готовая продукция на 1000. усл. ед.

оплачено 800 усл. ед.

Выручка определяется: 800+200=1000

Записи в бухгалтерском учете: Д62 К90 1000

Д51 К62 800

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Одновременно с признанием в бухгалтерском учете выручи себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др. в дебет субсчета 2 "Себестоимость продаж" счета 90 "Продажи".

Начисленные по проданной продукции (товарам, работам, услугам) суммы НДС и акцизов отражают по дебету субсчетов 3 "Налог на добавленную стоимость" и 4 "Акцизы" счета 90 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж" предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 1-9 счета 90 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 2-7 и кредитового оборота по субсчету 1 счета 90 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают со счета 90-9 на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 9), закрываются внутренними записями на счет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).

Пример отражения в бухгалтерском учете выручки от продаж (операции за ноябрь).

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Кор-я счетов		сумма
		дебет	кредит
1	Признана в учете выручка от продаж.	62	90/1	59000
2	Начислен НДС.	90/3	68	9000
3	Списана с/с реализаций продукции.	90/2	43	40000
4	Списаны коммерческие расходы.	90/7	44	3000
5	Списаны управленческие расходы.	90/6	26	2000
6	Определен финансовый результат от продаж.	90/9	99	5000

Фрагмент оборотно – сальдовой ведомости за ноябрь

Счет (субсчет)	Сальдо начальное		Обороты		Сальдо конечное
	Д	К	Д	К	Д	К
90	-		59000	59000	-	-
90/1 90/2 90/3 90/6 90/7 90/9	- - - - - -	- - - - - -	- 40000 9000 2000 3000 5000	59000 - - - - -	- 40000 9000 2000 3000 5000	59000 - - - - -

Пример отражения в бухгалтерском учете выручки от продаж (операции за декабрь).

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Кор-я счетов		сумма
		дебет	кредит
1	Признана в учете выручка от продаж.	62	90/1	118000
2	Начислен НДС.	90/3	68	18000
3	Списана с/с реализаций продукции.	90/2	43	80000
4	Списаны коммерческие расходы.	90/7	44	6000
5	Списаны управленческие расходы.	90/6	26	4000
6	Определен финансовый результат от продаж.	90/9	99	10000

Фрагмент оборотно-сальдовой ведомости за декабрь

Счет (субсчет)	Сальдо начальное		Обороты		Сальдо конечное
	Д	К	Д	К	Д	К
90	-	-	118000	118000	-	-
90/1 90/2 90/3 90/6 90/7 90/9	- 40000 9000 2000 3000 5000	59000 - - - - -	- 80000 18000 4000 6000 10000	118000 - - - - -	- 120000 27000 6000 9000 15000	177000 - - - - -

Счет 90/1 «Выручка» до закрытия субсчета заключительными оборотами декабря.

	Дебет	Кредит
Сальдо на 01.11.ХХ	-	-
Операции за ноябрь	-	59000
Оборот за ноябрь	-	59000
Сальдо на 30.11.ХХ	-	59000
Сальдо на 01.12.ХХ	-	59000
Операции за декабрь	-	118000
Оборот за декабрь	-	118000
Сальдо на 31.12.ХХ	-	177000

Счет 90/2 «Себестоимость продаж» до закрытия субсчета заключительными оборотами декабря.

	Дебет	Кредит
Сальдо на 01.11.ХХ	-	-
Операции за ноябрь	40000	-
Оборот за ноябрь	40000	-
Сальдо на 30.11.ХХ	40000	-
Сальдо на 01.12.ХХ	40000	-
Операции за декабрь	80000	-
Оборот за декабрь	80000	-
Сальдо на 31.12.ХХ	120000	-

Счет 90/3 «НДС» до закрытия субсчета заключительными оборотами декабря.

	Дебет	Кредит
Сальдо на 01.11.ХХ	-	-
Операции за ноябрь	9000	-
Оборот за ноябрь	9000	-
Сальдо на 30.11.ХХ	9000	-
Сальдо на 01.12.ХХ	9000	-
Операции за декабрь	18000	-
Оборот за декабрь	18000	-
Сальдо на 31.12.ХХ	27000	-

Счет 90/6 «Управленческие расходы» до закрытия субсчета заключительными оборотами декабря.

	Дебет	Кредит
Сальдо на 01.11.ХХ	-	-
Операции за ноябрь	2000	-
Оборот за ноябрь	2000	-
Сальдо на 30.11.ХХ	2000	-
Сальдо на 01.12.ХХ	2000	-
Операции за декабрь	4000	-
Оборот за декабрь	4000	-
Сальдо на 31.12.ХХ	6000	-

Счет 90/7 «Коммерческие расходы» до закрытия субсчета заключительными оборотами декабря.

	Дебет	Кредит
Сальдо на 01.11.ХХ	-	-
Операции за ноябрь	3000	-
Оборот за ноябрь	3000	-
Сальдо на 30.11.ХХ	3000	-
Сальдо на 01.12.ХХ	3000	-
Операции за декабрь	6000	-
Оборот за декабрь	6000	-
Сальдо на 31.12.ХХ	9000	-

Пример закрытия субсчетов к счету 90 «Продажи»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Кор-я счетов		сумма
		дебет	кредит
1	Закрытие субсчета 90/1	90/1	90/9	177000
2	Закрытие субсчета 90/2	90/9	90/2	120000
3	Закрытие субсчета 90/3	90/9	90/3	27000
4	Закрытие субсчета 90/6	90/9	90/6	6000
5	Закрытие субсчета 90/7	90/9	90/7	9000

Счет 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж» до закрытия субсчета заключительными оборотами декабря.

	Дебет	Кредит
Сальдо на 01.11.ХХ	-	-
Операции за ноябрь	5000	-
Оборот за ноябрь	5000	-
Сальдо на 30.11.ХХ	5000	-
Сальдо на 01.12.ХХ	5000	-
Операции за декабрь	10000	-
Оборот за декабрь	10000	-
Сальдо на 31.12.ХХ	15000	-

Счет 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж» после закрытия субсчетов заключительными оборотами декабря.

	Дебет	Кредит
Сальдо на 01.11.ХХ	-	-
Операции за ноябрь	5000	-
Оборот за ноябрь	5000	-
Сальдо на 30.11.ХХ	5000	-
Сальдо на 01.12.ХХ	5000	-
Операции за декабрь:		-
Прибыль от продаж за декабрь	10000	-
Закрытие субсчета 90/1	-	177000
Закрытие субсчета 90/2	120000	-
Закрытие субсчета 90/3	27000	-
Закрытие субсчета 90/6	6000	-
Закрытие субсчета 90/7	9000	-
Оборот за декабрь	172000	177000
Сальдо на 31.12.ХХ	-	-