Халипов С. Таможенное право (2006г

ста прибытия товаров на таможенную территорию. При этом совпадение сроков уплаты платежей со сроком подачи таможенной декларации (см. пункт 1 ст. 129 ТК РФ) не должно отождествляться, так как момент принятия декларации в случае ее подачи, например, на второй или на третий день, не завершает течение срока уплаты платежа.

Примечательно также, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 ст. 319 ТК РФ обязанность по уплате таможенных платежей возникает с момента пересечения товарами таможенной границы, то есть до начала «открытия» срока уплаты платежа.

2. При вывозе товаров срок уплаты таможенных платежей не имеет как такового периода и определен событием, с которым связано в том числе возникновение обязанности по уплате таможенных платежей, а именно, подачей таможенной декларации (подпункт 2 пункта 1 ст. 319 и пункт 2 ст. 329 ТК РФ).

Отдельные исключения из этого правила предусмотрены в случаях применения периодического временного декларирования российских товаров (ст. 138 ТК РФ), а также при перемещении товаров трубопроводным транспортом (ст. 312 ТК РФ).

3. При изменении таможенного режима таможенные платежи должны быть уплачены не позднее дня завершения действия изменяемого таможенного режима (например, день истечения срока хранения товаров в режиме таможенного склада — абзац 1 пункта 1 ст. 223 ТК РФ).

4.При нецелевом использовании условно выпущенных товаров

сроком уплаты таможенных платежей является первый день, когда лицом были нарушены ограничения по пользованию и распоряжению товарами (например, продажа товаров, ввезенных в качестве вклада иностранного инвестора в уставный (складочный) капитал организаций с иностранными инвестициями или продажа товара, ввезенного в качестве гуманитарной помощи). Если такой день установить невозможно, сроком уплаты таможенных платежей считается день принятия таможенным органом таможенной декларации при условном выпуске данных товаров.

5.При нарушении требований и условий таможенных процедур, которое влечет за собой обязанность уплаты таможенных платежей, сроком такой уплаты считается день совершения данного нарушения (например, утрата или выдача без разрешения таможенного органа товаров, перевозимых по процедуре внутреннего таможенного транзита, хранящихся на складе временного хранения или

помещенных под таможенный режим таможенного склада, магазина беспошлинной торговли'). Если такой день установить невозможно, сроком уплаты таможенных платежей считается день начала действия соответствующей таможенной процедуры (например, день прибытия товаров на таможенную территорию — пункт 2 ст. 77 ТК РФ, день получения письменного разрешения на внутренний таможенный транзит — ст. 80 ТК РФ, день завершения внутреннего таможенного транзита — пункт 4 ст. 103, день помещения товаров под избранный таможенный режим2 — пункт 3 ст. 157 ТК РФ).

6. Сроки уплаты таможенных платежей в случае применения

специальных таможенных процедур установлены для каждой такой процедуры в отдельности. Например, физические лица, перемещающие товары в ручной клади и сопровождаемом багаже3, уплачи-

' В соответствии с подпунктом 22 пункта 1 ст. 11 ТК РФ таможенный режим также является таможенной процедурой.

2 Просматривается определенная разница между выражениями «день помещения товаров под избранный таможенный режим» и «день начала действия таможенного режима, как таможенной процедуры». Например, в соответствии с пунктом 7.5 раздела II Методических указаний о порядке применения таможенными органами положений ТК РФ, относящихся к таможенным платежам, отмечается, что в случае невозможности установления дня несоблюдения положений ТК РФ о пользовании и распоряжении товарами или о выполнении иных требований и условий, установленных ТК РФ для применения таможенных режимов, предусматривающих полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается день принятия таможенной декларации. Конечно, нельзя отрицать, что определенные основания для такого подхода существуют, поскольку декларация подается в соответствии с требованиями заявленного таможенного режима. Однако вряд ли можно утверждать, что с момента принятия таможенной декларации таможенный режим, как процедура, начинает действовать, так как таможенный орган может запретить выпуск товара. Кроме того, таможенный режим, как и таможенная процедура внутреннего таможенного транзита, носит разрешительный характер, в отличие, например, от временного хранения, которое наступает автоматически с момента предъявления товаров в месте их прибытия (пункт 2 ст. 77 ТК РФ). Соответственно участник ВЭД получает конкретные блага рт избранного таможенного режима только после того, как таможенный орган выпустит товар (пункты 2, 3 ст. 157 ТК РФ). Поэтому есть все основания утверждать, что «день помещения товаров под избранный таможенный режим» и «день начала действия таможенного режима, как таможенной процедуры» одно и то же. Например, в соответствии с пунктом 4 ст. 177 ТК РФ течение срока переработки товаров начинается со дня их помещения под таможенный режим переработки на таможенной территории, а при ввозе товаров отдельными партиями — со дня помещения первой партии товаров.

3 Багаж, перемещаемый через границу физическим лицом без оформления отдельного транспортного документа на перевозку такого багажа.

вают таможенные платежи непосредственно при следовании через Государственную границу Российской Федерации (пункт 1 ст. 287

ипункт 1 ст. 286 ТК РФ).

7.Сроки уплаты таможенных платежей, устанавливаемые для отдельных случаев таможенными органами или заинтересованными лицами с согласия таможенных органов. Например, сроки уплаты таможенных платежей в отношении временно ввезенных товаров (при уплате периодических сумм таможенных пошлин, налогов — пункт 3 ст. 212 ТК РФ), сроки предоставления отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей (пункты 6, 7 ст. 333 ТК РФ).

8.Сроки уплаты таможенных платежей в отношении незаконно ввезенных товаров, обнаруженныху их приобретателей (организаций, осуществляющих оптовую или розничную продажу ввезенных товаров) на территории РФ. В соответствии с пунктами 2, 4 ст. 391 ТК РФ товары рассматриваются выпущенными для свободного обращения, если лица уплачивают таможенные платежи не позднее пяти дней со ДДА обнаружения у них товаров1.

Со сроком уплаты таможенного платежа тесно корреспондируется такое понятие, как дата уплаты таможенного платежа. Под датой уплаты таможенного платежа понимается день совершения плательщиком действий, освобождающих его от обязанности по уплате платежа в отношении перечисленной суммы.

При соблюдении требований таможенных операций и процедур дата уплаты таможенного платежа не должна превышать установленные сроки уплаты. Иначе в части превышения таких сроков образуется недоимка2, с которой взимается определенный процент (пени), за просрочку уплаты таможенного платежа.

По общему правилу, установленному в пункте 2 ст. 349 ТК РФ, пени начисляются за каждый календарный день просрочки уплаты таможенных пошлин, налогов начиная со дня, следующего за днем истечения сроков уплаты таможенных пошлин, налогов, по день исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов

1За исключением товаров, запрещенных к ввозу в РФ, запрещенных к свободному обороту в РФ, а также товаров, в отношении которых установлены количественные ограничения при их ввозе в соответствии с законодательством РФ о мерах по защите экономических интересов РФ при осуществлении внешней торговли товарами (пункт 3 ст. 391 ТК РФ).

2Под недоимкой понимается сумма таможенных пошлин, налогов, не уплаченная в установленный срок.

ж) доплаты сумм таможенных пошлин, налогов в связи с представлением в таможенный орган уточненных сведений о товарах, перемещаемых трубопроводным транспортом (абзац 2 пункта 2 ст. 312 ТК РФ);

з) невозможности уплаты таможенных пошлин, налогов по причине принятия таможенным органом или судом решений о приостановлении операций плательщика в банке или наложении ареста на имущество плательщика (абзац 2 пункта 3 ст. 75 НК РФ).

В ТК РФ дата уплаты таможенного платежа обозначена мо-

ментом исполнения обязанности по уплате таможенного платежа (ст. 332 ТК РФ).

Момент исполнения обязанности по уплате таможенных платежей зависит от той формы и способа уплаты, которую избирает плательщик (безналичная форма уплаты, внесение денежных средств в кассу таможенного органа, применение микропроцессорных пластиковых карт, зачет авансовых сумм или денежного залога).

На основании ст. 332 ТК РФ обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов считается исполненной в следующих случаях.

1. С момента списания денежных средств со счета плательщика в банке. Для целей подтверждения данного факта плательщиком представляется таможенному органу платежное поручение с отметкой банка о списании соответствующих сумм.

На основании пункта 2 ст. 149 ТК РФ в случае непоступления сумм таможенных пошлин, налогов на счета таможенных органов товары считаются условно выпущенными. Таможенные органы не вправе требовать подтверждение поступления денежных средств на счета таможенных органов. И хотя ограничений прав пользования и распоряжения такими товарами ТК РФ не предусмотрено, тем не менее они продолжают находиться под таможенным контролем, сохраняя статус иностранных товаров (см. пункты 4, 3 ст. 151 ТКРФ).

Кроме того, условный выпуск товаров при непоступлении сумм таможенных пошлин, налогов на счета таможенных органов возможен с применением мер по обеспечению уплаты таможенных платежей1.

1 См., например, пункт 10.6 раздела II Методических указаний о порядке применения таможенными органами положений ТК РФ, относящихся к таможенным платежам, пункт 5 распоряжения ГТК России от 17 марта 2004 г. № 118-р

216 Часть первая (общая)

Параллельно с нормативными преобразованиями процедуры уплаты таможенных платежей в безналичной форме, принимаются меры по техническому совершенствованию механизма такой уплаты, которые предусматривают одновременное решение нескольких задач, а именно:

а) создание надлежащих условий для участников ВЭД, ускоряющих процедуру таможенного оформления, в части проверки поступления соответствующих сумм;

б) обеспечение поступления таможенных платежей на счета таможенных органов.

К таким мерам, в частности, относится введение микропроцессорных пластиковых карт, именуемых иначе как таможенные карты1.

Таможенная карта представляет собой микропроцессорную банковскую карту, которая эмитируется кредитными организациями (банками-эмитентами) и является инструментом доступа к счету плательщика таможенных платежей в банке-эмитенте. При этом уплата

«О размере обеспечения уплаты таможенных платежей» // Таможенные ведомости. 2004. № 6.

Вместе с тем надо признать не совсем четкую формулировку момента исполнения обязанности по уплате таможенных платежей. По сравнению, например, с НК РФ (где в пункте 2 ст. 45 отмечается, что обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика) отличия, конечно, явные. Однако само понятие «момент списания денежных средств со счета плательщика в банке» может толковаться двояко, а именно, формально и фактически.

Формальное толкование заключается в предъявлении таможенному органу плательщиком таможенных платежей платежного поручения на списание денежных средств, с дополнительной отметкой банка о совершенном действии, либо отдельной выписки банка об исполнении поручения плательщика.

Фактическое толкование присутствует в приведенных выше документах ГТК России, где под исполнением обязанности по уплате таможенных платежей понимается фактическое поступление денежных сумм на счет таможенного органа. Отсюда и основание для требования по принятию мер обеспечения уплаты таможенных платежей (пункт 4 ст. 151 ТК РФ, подпункт 2 пункта 1 ст. 337 ТК РФ).

Таким образом, сохраняется устоявшийся подход, когда наличие платежного документа рассматривается как исполнение обязанности по уплате таможенных платежей в части соблюдения сроков такой уплаты, а поступление денежных средств на счет таможенного органа служит основанием для выпуска товаров в свободное обращение.

1 См. приказ ГТК России от 3 августа 2001 г. № 757 «О совершенствовании системы уплаты таможенных платежей» // Российская газета. 2001. 25 авг. № 165.

таможенных платежей с таможенной карты производится либо в валюте РФ, либо в долларах США.

Расчеты с применением таможенных карт осуществляются на базе специализированного платежного электронного терминала или на базе персонального компьютера с устройством чтения магнитной полосы и микропроцессора таможенной карты, устанавливаемых в таможенных органах.

Для уплаты таможенных платежей декларант одновременно с подачей грузовой таможенной декларации представляет в таможню таможенную карту, указав ее в описи прилагаемых к ГТД документов. Например, «Таможенная карта № ».

На этапе приема, регистрации и учета таможенных деклараций после проведения проверки соблюдения установленных условий, необходимых для принятия таможенной декларации, до регистрации поданной ГТД таможенный инспектор осуществляет операции по оплате таможенных платежей с использованием таможенной карты. Для этого таможенная карта помещается в считывающее устройство терминала. Держатель карты (пользователь таможенной карты, чье имя указано на лицевой стороне карты и образец подписи которого имеется на ее оборотной стороне) вводит с помощью выносного устройства электронного терминала персональный код. Далее (при правильном наборе держателем карты персонального кода) инспектор набирает на терминале ИНН декларанта и сумму таможенных платежей, подлежащих уплате на основании оформляемой ГТД. После получения положительного ответа (подтверждения платежеспособности карты) терминал распечатывает счет в трех экземплярах.

Держатель таможенной карты расписывается на одном экземпляре счета. После этого инспектор проверяет идентичность подписи держателя таможенной карты на счете с образцом подписи на таможенной карте. При совпадении подписи на таможенной карте — инспектор подтверждает произведенный платеж (нажатием соответствующей клавиши на терминале).

В экземпляр счета с подписью держателя таможенной карты инспектор вносит данные, удостоверяющие личность держателя карты, которые заверяет своей подписью и личной номерной печатью. Данный экземпляр счета передается в отдел таможенных платежей таможни. На двух неподписанных экземплярах счета инспектор делает запись «Оплачено», которую также заверяет своей подписью и личной номерной печатью. Один экземпляр не подписанного дер-

В случае использования денежного залога для целей уплаты таможенных пошлин, налогов, помимо распоряжения о зачете требуется подтвердить исполнение обязательства, которое обеспечивалось денежным залогом (пункт 4 ст. 345 ТК РФ). Например, предоставить свидетельство о завершении внутреннего таможенного транзита (пункт 1 ст. 92 ТК РФ), если в соответствии со ст. 86 ТК РФ применялось обеспечение уплаты таможенных платежей).

5.С момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов денежных средств, уплаченных банком, иной кредитной организацией либо страховой организацией в соответствии с бднковской гарантией или договором страхования, а также поручителем в соответствии с договором поручительства.

6.С момента обращения взыскания на товары, в отношении которых не уплачены таможенные платежи, либо на предмет залога или иное имущество плательщика, если размер сумм указанных денежных средств не менее суммы задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов.

Указанные в двух последних пунктах денежные средства должны поступить на счет таможенного органа.

Таможенные платежи уплачиваются в кассу или на счет таможенного органа, открытый для этих целей, а при перемещении товаров в международных почтовых отправлениях, организации почтовой связи, которая затем переводит денежные суммы на счет соответствующего таможенного органа (таможенного органа, который их и начислил при осуществлении таможенного оформления товара в месте международного почтового обмена — пункты 3, 4 ст. 295 ТК РФ).

Исчисление таможенных платежей. На основании пункта 1 ст. 324 ТК РФ таможенные пошлины, налоги исчисляются плательщиком. Исключения из данного правила составляют следующие случаи.

1. Выставления таможенным органом требования об уплате таможенных платежей (пункт 2 ст. 350 ТК РФ).

2.Исчисления таможенным органом таможенных платежей при перемещении товаров в международных почтовых отправлениях (пункт 3 ст. 295 ТК РФ).

3.Дополнительного начисления таможенных платежей таможенным органом по результатам проверки сведений, заявленных декларантом (пункт 3 ст. 153 ТК РФ). Дополнительные начисления возможны, например, в случаях:

—установления недостоверности сведений о стране происхождения товаров (абзац 2 пункта 1 ст. 37, ст. 38 ТК РФ);

—установления нарушений правил классификации товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (пункт 3 ст. 40 ТК РФ);

—самостоятельного определения таможенным органом таможенной стоимости товаров (пункт 7 ст. 323 ТК РФ);

—самостоятельного определения таможенным органом количества товаров (пункт 3 ст. 371, пункт 5 ст. 372 ТК РФ).

Исчисление сумм подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов производится в валюте РФ. Вместе с тем, по выбору плательщика, таможенные пошлины, налоги могут уплачиваться как в валюте РФ, так и в иностранных валютах, курсы которых котируются ЦБ РФ.

Пересчет валюты РФ в иностранную валюту для целей уплаты таможенных пошлин, налогов, исчисленных в валюте РФ, производится по курсу, действующему на день принятия таможенным органом таможенной декларации, а в случаях, когда обязанность уплаты таможенных пошлин, налогов не связана с подачей таможенной декларации, — на день фактической уплаты.

Как правило, для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом. Исключения из данного правила составляют случаи:

—выпуска товаров до подачи таможенной декларации (пункт Зет. 150ТКРФ);

—уплаты таможенных пошлин в отношении товаров, перемещаемых трубопроводным транспортом (ст. 312 ТК РФ);

—уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, незаконно перемещенных через таможенную границу РФ либо использованных на таможенной территории РФ в нарушение требований таможенных процедур внутреннего таможенного транзита или временного хранения (пункт 1 ст. 327 ТК РФ).

Изменение сроков уплаты таможенных платежей. ТК РФ

предусматривается изменение срока уплаты таможенных пошлин, налогов в форме отсрочки1 либо рассрочки2.

1 Отсрочка — продление предельного срока уплаты платежа.

2 Рассрочка — продление предельного срока уплаты платежа на период, в течение которого необходимая сумма должна уплачиваться частями.