Понимание деятельности аудируемого лица

Понимание аудитором деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, заключается в понимании следующих проблем:

• отраслевые, правовые и другие внешние факторы, влияющие на деятельность аудируемого лица, включая применяемые способы ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;

• характер деятельности аудируемого лица, включая выбор и применение учетной политики;

• цели и стратегические планы аудируемого лица, связанные с ними риски хозяйственной деятельности, указывающие на возможное существенное искажение бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• основные показатели деятельности аудируемого лица и тенденции их изменения;

• система внутреннего контроля.

Аудитор при проведении проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности должен понимать деятельность аудируемого лица и среды, в которой она существует, в объеме, достаточном для выявления событий, операций и методов работы, которые могут существенно влиять на бухгалтерскую (финансовую) отчетность, проверку или аудиторское заключение. Эти знания используются:

1) при оценке рисков и планировании аудита;

2) при рассмотрении аудиторских доказательств;

3) для обеспечения лучшего обслуживания заказчика.

Уровень знаний, необходимых аудитору при проведении проверки, обычно ниже уровня знаний руководства субъекта, поэтому аудитор не должен стремиться обладать абсолютно всей информацией, доступной администрации заказчика.

До заключения договоренности по предварительным сведениям об отрасли, структуре собственности, руководстве и деятельности субъекта определяется возможность обеспечения адекватного уровня знаний о деятельности заказчика для проведения аудита.

Приобретение знаний — непрерывный и взаимосвязанный процесс сбора и оценки информации, а также ее соотнесения с аудиторскими доказательствами, осуществляемый на всех стадиях аудиторской проверки.

При повторных проверках собранная ранее информация обновляется и заново оценивается, выявляются изменения, произошедшие после последней проверки.

Источниками сведений об отрасли и заказчике являются:

1) предыдущий опыт работы с заказчиком и в его отрасли;

2) беседы с сотрудниками заказчика, внутренними аудиторами, обзор их отчетов;

3) беседы с другими специалистами, работавшими с данным заказчиком или в данной отрасли (аудиторы, юристы, отраслевые специалисты);

4) беседы с заказчиками, поставщиками, конкурентами;

5) публикации, относящиеся к отрасли;

6) законодательные и нормативные акты;

7) посещение зданий заказчика;

8) документы хозяйственного, финансового и рекламного характера, подготовленные заказчиком.

Характер, сроки и объем выполняемых процедур оценки риска зависят от масштаба и сложности деятельности аудируемого лица и опыта работы аудитора с аудируемым лицом. Кроме того, выявление значительных изменений в любом из указанных вопросов по сравнению с предшествующими периодами особенно важно для достижения достаточного понимания деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, в целях выявления и оценки рисков существенного искажения.

8.3.