Документирование аудита

Аудитор должен документировать все вопросы, представляющие важность в качестве свидетельств для обоснования мнения аудитора и свидетельства, что аудит выполнен в соответствии со стандартами аудита.

Под документацией понимаются рабочие документы и другие материалы, подготовленные, полученные или сохраняемые аудитором в связи с выполнением аудита.

Рабочие документы включают информацию, сохраняемую не только на бумажном носителе, но и, например, хранящуюся на электронном носителе, на фотопленке.

Рабочие документы также включают всю документацию, подготовленную заказчиком, но которая используется аудитором для обоснования мнения аудитора. Если используется такая документация, то аудитору нужно убедиться, что она подготовлена надлежащим образом.

Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, отражая в них информацию о планировании аудита; характере, временных рамках, объеме и результатах выполненных аудиторских процедур; выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств.

Объем рабочей документации должен охватывать информацию, на основании которой другой аудитор может получить представление о проведенном аудите и причинах принятия решений аудитора, но не о деталях работы.

Форма и содержание рабочих документов аудита будут зависеть от точного характера задания. Например, на них оказывает влияние:

1) характер задания;

2) форма аудиторского заключения;

3) характер и сложность бизнеса заказчика;

4) характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта;

5) требования в конкретных обстоятельствах по руководству, контролю и проверке работы, выполняемой аудиторским персоналом.

Рабочие документы формируются в аудиторский файл и, например, содержат:

1) информацию о юридической структуре заказчика;

2) информацию об организационной структуре заказчика;

3) копии важных юридических документов;

4) пояснительные письма, полученные от заказчика;

5) заключения по каждой области аудита и по аудиту в целом в форме меморандума об окончании аудита;

6) примечания о том, как исключения и необходимые вопросы, если таковые имеются, раскрытые процедурами аудита, были урегулированы или рассмотрены, если они не рассматривались в меморандуме аудита;

7) копии окончательных финансовых отчетов и аудиторского заключения.

Аудиторская организация может разработать стандартные формы документов, что позволит ускорить и оптимизировать процессы оформления аудита, делегирования работы, контроля ее качества. Часть рабочих документов могут составлять постоянные файлы, используемые в ходе последующих проверок данного субъекта. Можно включать в документацию разработанные заказчиком графики, аналитические таблицы и прочую информацию, убедившись, что она подготовлена надлежащим образом.

Рабочая документация является собственностью аудитора. Он должен обеспечить конфиденциальность документации и условия для ее хранения.

Вопросы для самопроверки

• Назовите этапы проведения аудиторской проверки.

• Опишите процесс проведения аудита.

• Что означает существенность в аудите?

• Почему значительное время при планировании аудита уделяется аудиторской выборке?

• Назовите методы аудиторской выборки.

• Почему аудиторам необходимо документировать процесс аудита постоянно?

• Что понимается под документацией и рабочими документами аудитора?

8.

Планирование аудита

8.1.

Понятие планирования в аудите

Планирование аудита — это разработка общей стратегии и деталей аудиторской проверки. Цель планирования — эффективное и своевременное проведение аудита.

Планирование призвано помочь в правильном распределении работы среди ассистентов аудитора и координации работы других специалистов. Объем планирования зависит от:

1) размера проверяемого субъекта;

2) сложности предстоящей проверки;

3) опыта работы аудитора, в том числе с данным субъектом;

4) знания аудитором бизнеса заказчика.

Элементы общего плана могут быть в целях координации действий обсуждены с руководством субъекта и его сотрудниками.

При разработке общего плана аудита аудитор должен принимать во внимание следующие вопросы.

• Знание бизнеса заказчика (условия отрасли, характеристики субъекта, уровень компетентности руководства).

• Понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля (учетная политика, влияние новых нормативных актов, опыт аудитора в области оценки данных систем).

• Риск и существенность (оценка аудиторского риска, установление уровней существенности, выявление проблемных областей бухгалтерского учета).

• Характер, сроки и объем процедур (распределение процедур по областям аудита, влияние информационной технологии на аудит, возможное использование результатов работы подразделения внутреннего аудита).

• Координация, контроль и анализ работы (потребность в персонале, привлечение других специалистов, количество проверяемых мест).

• Прочие аспекты (непрерывность деятельности субъекта, существование связанных сторон, условия аудиторского задания, характер и сроки отчетности и др.).

Программа аудита определяет характер, сроки, объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Это набор инструкций для ассистентов аудитора, а также средство контроля их работы. В программе может быть указано время, отводимое на выполнение процедур.

Общий план и программа аудита должны пересматриваться в ходе аудита по мере необходимости; причины изменений документируются.

8.2.