16. Моделювання беззбиткової діяльності підприємства

Істотним недоліком традиційного планування є одно варіантність планів. У реальній практиці, як правило, існує кілька варіантів розвитку подій. Тому на особливу увагу заслуговують методи планування, що дозволяють реалізувати один із важливих принципів планування – його гнучкість. Таким є метод «витрати – обсяг – прибуток», що його частіше називають аналізом беззбитковості. Він дозволяє:

– визначити планові обсяги виробництва і продажу товару з погляду їх беззбитковості;

– прийняття рішення щодо цільових розмірів прибутку;

– збільшувати гнучкість фінансового планування, ураховуючи можливі зміни в ціні реалізації, обсягу продажу, постійних і змінних витрат.

Суть методу аналізу беззбитковості полягає в пошукові критичного обсягу реалізації продукції, при зменшенні якого підприємство починає зазнавати збитків. Це можна визначити одним із двох способів – графічним чи за допомогою формули норми беззбитковості.

Для визначення планової величини продажу, яка відповідає беззбитковому станові підприємства, необхідно знати три величини:

1. ціну реалізації одиниці товару;

2. обсяг постійних витрат, які в короткий період часу не пов’язані безпосередньо з обсягом виробництва і продажу продукції та змінами їх;

3. обсяг змінних витрат, які змінюються пропорційно обсягові виробництва.

Беззбитковість передбачає досягнення підприємством такого рівня виробництва ( реалізації ), при якому його доходи покривають витрати, а прибуток дорівнює 0.

Беззбитковість розраховується в натуральних одиницях, як певна кількість продукції, яку необхідно виробляти для покриття постійних і змінних витрат, а також у грошових одиницях, як обсяг реалізації, який відповідає стану беззбитковості.

Розрахунок беззбитковості в грн. здійснюється за допомогою коефіцієнту валового прибутку. Валовий або маржинальний прибуток на одиницю продукції розраховується як різниця між виручкою від реалізації і змінними витратами на одиницю продукції.

Оскільки,підприємство виробляє декілька видів продукції доцільно визначати запас його фінансової міцності.

Запас фінансової міцності – це така величина зменшення виручки від реалізації, яку підприємство може витримати без загрози значного погіршення свого фінансового стану.

Запас фінансової міцності розраховується як різниця між виручкою від реалізації і порогом рентабельності підприємства.

Розраховують також коефіцієнт запасу цінності. Це відносний показник, який характеризує співвідношення запасу міцності і планового обсягу реалізації з метою визначення ступеня ризику нерентабельної роботи підприємства.

Основними напрямками покращення фінансового стану підприємства є: зниження витрат виробництва, збільшення обсягів виробництва продукції, пришвидшення обертання оборотних активів, оновлення основних виробничих фондів, зменшення непокритих в власному капіталі підприємства, залучення додаткових інвестицій, пошук додаткових ринків збуту для своєї продукції.

Аналіз беззбитковості може проводитися як за допомогою відповідних математичних розрахунків, так і шляхом побудови графіків. У разі використання графічного методу аналізу точкою беззбитковості вважається точка перетину лінії сукупних (повних) затрат та лінії, яка характеризує виручку від реалізації продукції (див. рис. 11.5). До досягнення точки беззбитковості підприємство зазнає збитків від виробництва відповідного виду продукції, а після — отримує прибутки.

Позитивна різниця між фактичною виручкою від реалізації та виручкою від реалізації, що відповідає точці беззбитковості, називається зоною безпеки. На зазначену різницю підприємство може знизити обсяги реалізації або підвищити рівень затрат без загрози зазнати збитків. Підкреслимо, що кожне підприємство повинно прагнути розширити зону безпеки, оскільки чим вона менша, тим більшим є ризик одержання збитків.

– збільшується швидшими темпами, ніж витрати на його створення.

У процесі фінансового аналізу безпеки господарської діяльності необхідно обчислювати й аналізувати наступні показники:

– валову і операційну прибутковість чистого доходу;

– обсяг операційної діяльності, що забезпечує цільову прибутковість.

Коефіцієнт операційної залежності (еластичності), який дає змогу оцінювати залежність операційного прибутку від динаміки чистого доходу і структури витрат за функціональним зв'язково.

На основі беззбиткового обсягу реалізації визначається рівень безпеки операційної діяльності підприємства. Критерієм такої безпеки є рівень перевищення беззбиткового обсягу реалізації над фактичним обсягом реалізованої продукції.

Приклад розрахунку показників, які характеризують рівень економічної безпеки підприємства, наведено в таблиці 2.9.

Графік досягнення беззбитковості виробництва ілюструє вплив на величину прибутку обсягу виробництва, доходів і собівартість продукції. За допомогою графіка можна знайти точку беззбитковості, тобто той обсяг виробництва, при якому лінія, що показує зміну виручки (доходу) від реалізації при заданому рівні цін пересікається з лінією, що показує зміну собівартості продукції (витрат).

Графічне зображення аналітичних розрахунків для оцінки рівня економічної безпеки господарської діяльності ПОСП «Нива» показано на (рис. 16.1)

Таблиця 16.1

Аналіз і оцінка рівня економічної безпеки господарської діяльності ПОСП «Нива»

Чистий дохід					Витрати
Показники	Рядок за звітністю			Сума, тис. грн.	Показники	Рядок за звітністю		Сума, тис. грн.
1	2			3	4	5		6
Показники діяльності підприємства за звітом про фінансові результати
ЧД о. д.	035			2158	СР о. д.	040		1684
ЧД і. д.	060			6	ОВ і. о.	090		-
ЧД ф. д.	120			211	АВ	070		212
ЧД і. д.	110, 130			-	ВЗ	080		-
ЧД п п	185			-	ВВ ф. д.	140		-
ЧД н. п.	200			-	ВВ і. д.	150, 160		-
					ВВ н. п.	205		-
					ПП г. д.	180, 210		-
Разом (ЧДп)	х			2375	Разом (ВВп)	х		1896
Чистий прибуток підприємства 479 тис. грн. (2375-1896)
Розрахункові операції
Найменування		Алгоритм розрахунку			Розрахунок		Величина показника
Постійні витрати (ПВп)		АВ + ВЗ			212 + 0		212 тис. грн.
Змінні витрати (ЗВп)		ВВп - ПВп			1896 - 212		1684 тис. грн.
Валовий прибуток (ВПп)		ПВп + Чпп			212 + 479		691 тис. грн.
Валова продуктивність чистого доходу (ПВчд)		ВПп : ЧДп			691 : 2375		0,291 грн. (29,1 коп.)
Витратомісткість чистого доходу за змінними витратами (ВМчд)		ЗВп : ЧДп			1684 : 2375		0,709 грн. (70,9 коп.)
Змінні витрати, які забезпечують беззбиткову діяльність (ЗВб)			ЧДб * ВМчд		728,5 * 0,709		516,5 тис. грн.
Рівень (коефіцієнт) економічної безпеки діяльності підприємства (Кб)			ЧДп – ЧДб : ЧДп		2375 – 728,5 : 2375		0,693 (69,3%)

Якщо витратоспроможність чистого доходу підприємства за його змінними витратами (ЗВп : ЧДп) менша 1,0 то підприємство формує валовий прибуток, дотримується прибуткового сценарію розвитку і, за умови одержання фактичного чистого збитку, має можливість, збільшивши обсяги господарювання, забезпечити його беззбитковість.

ЧПп Чистий прибуток - 479

Прибут-

Змінні витрати - 1684 кова

ЗВб = 516,5 зона

ЗВп

Точка беззбитковості

ВВп господарської діяльності Збиткова

ЧДб = 728,5 зона

ПВп

Постійні витрати - 212

Чистий дохід - 2158

Рис. 16.2 Графічне зображення оцінки рівня економічної безпеки господарської діяльності ПОСП «Нива»

Водночас, якщо витратоспроможність чистого доходу підприємства за його змінними витратами (ЗВп : ЧДп) більша 1,0, то підприємство позбавлене можливості формувати валовий прибуток, має збитковий сценарій розвитку і за умови недосягнення показника витратоспроможності чистого доходу за змінними витратами величини менше 1,0, стає банкрутом. При цьому підприємство потребує обов’язкової системи антикризового управління, як щодо формування витрат, особливо змінних, так і у створенні доходу.

З даних таблиць видно, що спроможність ПОСП «Нива» є ниою 1,0, тобто при одержанні фактичного чистого збитку, має можливість, за рахунок збільшення обсягів господарювання, забезпечити свою беззбитковість.