5.4. Анализ калькуляции важнейших изделий

Задача анализа себестоимости важнейших изделий заключается в том, чтобы рассмотреть изменения фактической себестоимости изделий в сравнении с плановой и себестоимостью изделий за предыдущие годы, определить рентабельность изделий, наметить пути дальнейшего снижения затрат на производство и реализацию изделий за счет проведения организационно-технических мероприятий.

Для анализа используются развернутые калькуляции в организации (см. табл. 36).

Таблица 36

Отчетная калькуляция

Наименование изделия - "А"

Калькуляционная единица - изделие "А"

Выпуск по отчету - 14 864 шт.

(руб.)

Статьи калькуляции	Себестоимость			Отклонение фактической себестоимости от плановой
	плановая	фактически
		за отчетный год	за предыдущий год	на единицу продукции	на весь фактический выпуск, тыс. руб.
А	1	2	3	4	5
1. Сырье и материалы	36,12	34,39	38,40	-1,73	-25,7
2. Возвратные отходы (вычитаются)	(-)1,05	(-)1,28	(-)1,17	(-)0,23	(-)3,4
3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций	222,07	224,03	231,95	+1,96	+29,1
4. Топливо и энергия для технологических целей	2,00	2,00	2,00	-	-
5. Основная заработная плата производственных рабочих	21,64	20,65	22,92	-0,99	-14,7
6. Дополнительная заработная плата производственных рабочих	2,20	1,77	2,75	-0,43	-6,4
7. Единый социальный налог	3,67	3,45	3,95	-0,22	-3,3
8. Расходы на подготовку и освоение производства	8,20	8,34	9,19	+0,14	+2,1
9. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	16,96	16,73	17,50	-0,23	-3,4
10. Общепроизводст- венные расходы	11,20	10,88	11,91	-0,32	-4,8
11. Общехозяйствен- ные расходы	12,20	11,33	13,02	-0,87	-12,9
12. Потери от брака	-	0,04	0,03	+0,04	+0,6
13. Прочие производственные расходы	1,70	1,35	1,98	-0,35	-5,2
14. Производственная себестоимость	336,91	333,68	354,43	-3,23	-48,0
15. Внепроизводствен- ные расходы (расходы на продажу)	2,99	2,82	3,10	-0,17	-2,5
16. Полная себестоимость	339,90	336,50	357,53	-3,40	-50,5

Анализ калькуляции изделия начинается с определения выполнения плана по полной себестоимости изделия. Как видно из табл. 36, задание по снижению себестоимости изделия "А" составило 17 руб. 63 коп. (339,90 руб. - 357,53 руб.), или 4,9% к себестоимости предыдущего года (17,63 руб. х 100 : 357,53 руб.). Фактически себестоимость изделия уменьшилась на 21 руб. 03 коп. (336,50 руб. - 357,53 руб.), или на 5,9% (21,03 руб. х 100 : 357,53 руб.).

Сверхплановое снижение составило 1% (3,40 руб. х 100 : 339,90 руб.).

Сверхплановая экономия на каждом изделии составила 3 руб. 40 коп., а на всем выпуске данных изделий - 50,5 тыс. руб. (14 864 шт. х 3,40 руб.).

Сверхплановое уменьшение себестоимости изделия "А" получено главным образом за счет снижения расхода материалов (1 руб. 73 коп.), основной заработной платы производственных рабочих (99 коп.), общехозяйственных расходов (87 коп.), дополнительной заработной платы (43 коп.). По некоторым статьям плановое задание по уменьшению себестоимости изделия не выполнено.

Так, при плане уменьшение расхода покупных изделий и полуфабрикатов должно составлять 9 руб. 88 коп. (222,07 руб. - 231,95 руб.), а фактически составило 7 руб. 92 коп. (224,03 руб. - 231,95 руб.); по расходам на подготовку и освоение производства это уменьшение составило соответственно 99 коп. (8,20 руб. - 9,19 руб.) и 85 коп. (8,34 руб. - 9,19 руб.). При проведении анализа особое внимание должно быть обращено на возвратные отходы и потери от брака. По плану на каждое изделие возвратные отходы должны были составить 1 руб. 05 коп. (снижение против прошлого года на 12 коп.), а фактически они составили 1 руб. 28 коп. Таким образом, себестоимость изделия в отчетном году по сравнению с планом уменьшилась за счет улучшения использования в производстве отходов на 23 коп. Потери от брака возросли против прошлого года на 1 коп. (0,04 руб. - 0,03 руб.).

Тщательному анализу подвергаются не только те статьи затрат, по которым имеется значительный перерасход, но и все другие, по которым отклонения невелики или получена экономия. Это связано с тем, что организация могла не только не использовать все имеющиеся резервы уменьшения себестоимости продукции, но и не полностью учесть их при разработке плана.

Анализ статей затрат по калькуляции отдельных изделий позволяет выявить конкретные причины возникновения перерасхода и обнаружить резервы уменьшения себестоимости продукции. Так, перерасход по покупным изделиям, полуфабрикатам и услугам сторонних организаций, который в целом по организации составил 10 тыс. руб., только по изделию "А" равен 29,1 тыс. руб. Более глубокий анализ расходов материалов и покупных полуфабрикатов с привлечением данных раздела калькуляции "Раскрытие материальных затрат" позволяет установить причины допущенного перерасхода, превышение норм расхода, повышение цен или замена на более дорогостоящие полуфабрикаты. В вышеприведенном примере перерасход покупных полуфабрикатов по изделию "А" - результат изменения цен, что следует из таблицы "Факторы изменения материалоемкости продукции" (см. табл. 20). Из-за нерационального использования полуфабрикатов по некоторым изделиям образовался значительный перерасход. Недопущение этого перерасхода - резерв уменьшения себестоимости продукции.

Детальный анализ начисления и выплаты заработной платы производственных рабочих по важнейшим изделиям проводится в тех отраслях промышленности, где эта часть фонда заработной платы имеет большое значение в формировании себестоимости продукции и где в специальном разделе калькуляции предусматривается расшифровка статей "Заработная плата основная и дополнительная".

В вышерассмотренной отчетной калькуляции по изделию "А" (табл. 36) по статье "Основная заработная плата производственных рабочих" получена экономия 14,7 тыс. руб. При этом анализ калькуляций других изделий выявил по данной статье затрат перерасход 24,7 тыс. руб. вследствие выполнения дополнительных работ, не предусмотренных технологическим процессом, а также несвоевременного проведения организационно-технических мероприятий, предусмотренных планом. Устранение причин перерасхода позволило бы уменьшить себестоимость продукции на вышеуказанную сумму.

В связи с тем что заработная плата представляет собой прямые затраты, то в ряде отраслей она может быть важнейшей статьей себестоимости продукции (работ, услуг) и оказывать существенное влияние на формирование ее уровня. В этом случае целесообразно отдельно провести анализ прямых трудовых затрат, в процессе которого определить:

- динамику заработной платы на 1 руб. товарной продукции;

- долю прямых трудовых затрат в себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг);

- факторы, влияющие на величину трудовых затрат;

- возможные резервы экономии средств по заработной плате.

На величину расходов по оплате труда влияют условия производства, а именно:

- изменение объема выпуска производимой продукции;

- изменение самой структуры производства и уровня затрат на отдельные выпускаемые изделия, определяемые трудоемкостью выпускаемой продукции и среднечасовой оплаты труда.

Анализ прямых трудовых затрат проводится в двух направлениях:

1) по всему фонду оплаты труда и

2) по отдельным выпускаемым изделиям.

При анализе прямых трудовых затрат используются данные организации о численности, заработной плате и движении работников, калькуляции выпускаемых изделий.

Сначала определяется абсолютное отклонение по фонду заработной платы. Дальнейший анализ проводится при наличии общего изменения уровня заработной платы на весь выпуск продукции. Способом цепных подстановок определяется количественное влияние увеличения объема выпуска продукции, изменение структуры производства и трудоемкости продукции, уровня оплаты труда. Затем выявляются причины изменения величины заработной платы, которыми могут быть изменение уровня квалификации и несоответствия разряда работ разряду рабочих, а также изменение самой организации труда в результате изменения техники и технологии производственного процесса.

При анализе заработной платы в себестоимости отдельных изделий выявляется ее зависимость от изменения объема выпуска продукции (Овп), удельной трудоемкости (Ту) и среднечасовой заработной платы (Зч):

З = Овп х Ту х Зч.

Оправданным может быть увеличение заработной платы на выпуск отдельных изделий в случае, если достигается увеличение объема выпуска продукции и снижение ее трудоемкости.

Так как себестоимость отдельных изделий находится в прямой зависимости от удельной трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда, то при расчете количественного влияния этих факторов используется способ абсолютных разниц. Анализ проводится в следующей последовательности - сначала определяется абсолютное отклонение по заработной плате на изделие, а затем устанавливается количественное влияние следующих факторов:

- абсолютное отклонение по трудоемкости умножается на среднечасовую заработную плату по плану (изменение трудоемкости);

- абсолютное отклонение по уровню оплаты труда умножается на фактический уровень трудоемкости продукции (за счет изменения среднечасовой оплаты труда).

Проведенный анализ себестоимости продукции показал, что в целом организация успешно справилась с выполнением задания по уменьшению себестоимости продукции, но при этом имеются значительные резервы за счет:

- рационального использования покупных изделий, полуфабрикатов и услуг сторонних организаций;

- своевременного проведения организационно-технических мероприятий и соблюдения технологического процесса;

- сокращения потерь от непланируемого брака;

- доведения до норм расходов по эксплуатации оборудования;

- ликвидации перерасхода по текущему ремонту основных фондов.

Мобилизация выявленных резервов позволила бы дополнительно уменьшить затраты на 1 руб. выпускаемой продукции.

СИТУАЦИЯ 12

ОПРЕДЕЛИТЬ ХАРАКТЕР ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Финансовое состояние предприятия (ФСП) характеризуется системой показа­телей, отражающих состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования финансировать свою деятельность на фиксированный мо­мент времени.

В процессе снабженческой, производ­ственной, сбытовой и финансовой дея­тельности происходит непрерывный про­цесс кругооборота капитала, изменяются структура средств и источников их фор­мирования, наличие и потребность в фи­нансовых ресурсах и как следствие фи­нансовое состояние предприятия, внеш­ним проявлением которого выступает платежеспособность.

Финансовое состояние может быть ус­тойчивым, неустойчивым (предкризис­ным) и кризисным. Способность предпри­ятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на рас­ширенной основе, переносить непредви­денные потрясения и поддерживать свою платежеспособность в неблагоприятных обстоятельствах свидетельствует о его ус­тойчивом финансовом состоянии, и на­оборот.

Если платежеспособность — это внешнее проявление финан­сового состояния предприятия, то финансовая устойчивость — внутренняя его сторона, отражающая сбалансированность де­нежных и товарных потоков, доходов и расходов, средств и ис­точников их формирования.

Финансовая устойчивость предприятия — это способ­ность субъекта хозяйствования функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов и пассивов в изменяющей­ся внутренней и внешней среде, гарантирующее его постоянную платежеспособность и инвестиционную привлекательность в гра­ницах допустимого уровня риска.

Устойчивое финансовое состояние достигается при достаточ­ности собственного капитала, хорошем качестве активов, доста­точном уровне рентабельности с учетом операционного и финан­сового риска, достаточности ликвидности, стабильных доходах и широких возможностях привлечения заемных средств.

Для обеспечения финансовой устойчивости предприятие должно обладать гибкой структурой капитала, уметь организо­вать его движение таким образом, чтобы обеспечить постоянное превышение доходов над расходами с целью сохранения плате­жеспособности и создания условий для самовоспроизводства.

Финансовое состояние предприятия, его устойчивость и ста­бильность зависят от результатов его производственной, ком­мерческой и финансовой деятельности. Если производственный и финансовый планы успешно выполняются, то это положительно влияет на финансовое положение предприятия. И наоборот, в результате недовыполнения плана по производству и реализа­ции продукции происходит повышение ее себестоимости, умень­шение выручки и суммы прибыли и как следствие ухудшение финансового состояния предприятия и его платежеспособности. Следовательно, устойчивое финансовое состояние не является счастливой случайностью, а итогом грамотного, умелого управ­ления всем комплексом факторов, определяющих результаты хо­зяйственной деятельности предприятия.

Устойчивое финансовое положение в свою очередь оказыва-, ет положительное влияние на выполнение производственных планов и обеспечение нужд производства необходимыми ресур­сами. Поэтому финансовая деятельность как составная часть хозяйственной деятельности должна быть направлена на обес­печение планомерного поступления и расходования денежных ресурсов, выполнение расчетной дисциплины, достижение ра­циональных пропорций собственного и заемного капитала и наиболее эффективное его использование. Основные задачи анализа.

1. Оценка и прогнозирование финансовой устойчивости предприятия.

2. Поиск резервов улучшения финансового состояния пред­ приятия и его устойчивости.

3. Разработка конкретных мероприятий, направленных на укрепление финансовой устойчивости предприятия.

Анализ финансовой устойчивости основывается главным об­разом на относительных показателях, так как абсолютные по­казатели баланса в условиях инфляции очень трудно привести в сопоставимый вид.

Относительные показатели анализируемого пред­приятия можно сравнивать:

с общепринятыми "нормами" для оценки степени риска и прогнозирования возможности банкротства;

аналогичными данными других предприятий, что позволяет вы­явить сильные и слабые стороны предприятия и его возможности;

аналогичными данными за предыдущие годы для изучения тенденций улучшения или ухудшения ФСП.

24.2. Оценка финансовой устойчивости предприятия на основе анализа соотношения собственного и заемного капитала

Показатели финансовой структуры капитала. Методи­ка их расчета и анализа. Оценка уровня финансового ле-вериджа.

Финансовое состояние предприятий, его устойчивость во многом зависят от оптимальности структуры источников капи­тала (соотношения собственных и заемных средств) и от опти­мальности структуры активов предприятия и в первую очередь от соотношения основных и оборотных средств, а также от уравновешенности активов и пассивов предприятия по функ­циональному признаку.

Поэтому вначале необходимо проанализировать структуру источников предприятия и оценить степень финансовой устой­чивости и финансового риска. С этой целью рассчитывают сле­дующие показатели:

коэффициент финансовой автономии (или независимо­сти) — удельный вес собственного капитала в его общей сумме;

коэффициент финансовой зависимости —доля заемно­го капитала в общей валюте баланса;

коэффициент текущей задолженности — отношение краткосрочных финансовых обязательств к общей валюте ба­ланса;

коэффициент долгосрочной финансовой независимо­ сти (или коэффициент финансовой устойчивости) — отноше­ ние собственного и долгосрочного заемного капитала к общей валюте баланса; •

коэффициент покрытия долгов собственным капи­талом (коэффициент платежеспособности) — отношение соб­ственного капитала к заемному;

коэффициент финансового левериджа или коэффици­ент финансового риска — отношение заемного капитала к собственному.

Чем выше уровень первого, четвертого и пятого показателей и ниже второго, третьего и шестого, тем устойчивее ФСП. В на­шем примере (табл. 24.1) доля собственного капитала имеет тенденцию к повышению. За отчетный год она увеличилась на 2,1 %, так как темпы прироста собственного капитала выше тем­пов прироста заемного. Плечо финансового рычага уменьшилось на 3,5%. Это свидетельствует о том, что финансовая зависи­мость предприятия от внешних инвесторов несколько снизилась.

Таблица 24.1 Структура пассивов (обязательств) предприятия

	Уровень показателя
Показатель	на начало	на конец	изме-
	года	года	нение
Удельный вес собственного капитала
в общей валюте баланса (коэффициент
финансовой автономии предприятия),%	55,1	52,5	-2,6
Удельный вес заемного капитала (коэф-
фициент финансовой зависимости), %	44,9	47,5	+2,6
Коэффициент текущей задолженности	33,9	38,2	+4,3
Коэффициент долгосрочной финансовой
независимости	66,1	61,8	-4,3
Коэффициент покрытия долгов собствен-	•
ным капиталом	1,23	1,1	-0,13
Коэффициент финансового левериджа
(плечо финансового рычага)	0,81	0,906	+0,096 1

Оценка изменений, которые произошли в структуре капита­ла, может быть разной с позиций инвесторов и предприятия. Для банков и прочих кредиторов более надежна ситуация, если доля собственного капитала у клиентов более высокая. Это ис­ключает финансовый риск. Предприятия же, как правило, заин­тересованы в привлечении заемных средств по двум причинам:

1. проценты по обслуживанию заемного- капитала рассматри­ ваются как расходы и не включаются в налогооблагаемую при­ быль;

2. расходы на выплату процентов обычно ниже прибыли, по­ лученной от использования заемных средств в обороте пред­ приятия, в результате чего повышается рентабельность собст­ венного капитала.

В рыночной экономике большая и все увеличивающаяся доля собственного капитала вовсе не означает улучшения положения предприятия, возможности быстрого реагирования на изменение делового климата. Напротив, использование заемных средств сви­детельствует о гибкости предприятия, его способности находить кредиты и возвращать их, т.е. о доверии к нему в деловом мире.

Наиболее обобщающим показателем среди выше рас­смотренных является коэффициент финансового леве­риджа. Все остальные показатели в той или иной мере опреде­ляют его величину.

Нормативов соотношения заемных и собственных средств практически не существует. Они не могут быть одинаковыми для разных отраслей и предприятий. Доля собственного и заемного капитала в формировании активов предприятия и уровень фи­нансового левериджа зависят от отраслевых особенностей пред­приятия. В тех отраслях, где медленно оборачивается капитал и высокая доля внеоборотных активов, коэффициент финансового левериджа не должен быть высоким. В других отраслях, где обо­рачиваемость капитала высокая и доля основного капитала низ­кая, он может быть значительно выше.

Уровень финансового рычага зависит также от конъюнктуры товарного и финансового рынка, рентабельности основной дея­тельности, стадии жизненного цикла предприятия и т.д.

Для определения нормативного значения коэффициентов финансовой автономии, финансовой зависимости и финансово­го левериджа необходимо исходить из фактически сложившей­ся структуры активов и общепринятых подходов к их финанси­рованию (табл. 24.2).

Постоянная часть оборотных активов — это тот минимум, который необходим предприятию для осуществления операцион­ной деятельности и величина которого не зависит от сезонных ко­лебаний объема производства и реализации продукции. Как пра­вило, она полностью финансируется за счет собственного капита­ла и долгосрочных заемных средств.

Переменная часть оборотных активов подвержена коле­баниям в связи с сезонным изменением объемов деятельности. Финансируется она обычно за счет краткосрочного заемного

В условиях рынка, когда хозяйственная деятельность предпри­ятия и его развитие осуществляется как за счет собственных средств, так и за счет заемных средств, важную аналитическую ха­рактеристику приобретает финансовая независимость предприятия от внешних заемных источников. Запас источников собственных средств - это запас финансовой устойчивости предприятия при ус­ловии, что его собственные средства превышают заемные.

Коэффициент автономии (К_а) или коэффициент финансовой независимости характеризует финансовую независимость предпри­ятия и определяется как отношение источников собственных средств предприятия к общей сумме средств, вложенных в имуще­ство предприятия.

Финансовое положение предприятия можно считать устойчи­вым, если не менее 50% финансовых ресурсов покрывается его соб­ственными средствами (К_а  0,5). Рост коэффициента автономии свидетельствует о повышении финансовой независимости предпри­ятия и гарантии перед кредиторами погашения своих обязательств.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (К_{з. с.}) определяется как отношение суммы обязательств предприятия по привлеченным заемным средствам к собственным средствам. Он указывает, сколько заемных средств привлекло предприятие на один рубль вложенных в имущество источников собственных средств. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств дополняет коэффициент автономии, и связь между ними выражается зависимостью:

						Кз.с..=	1	 1,где
							Ка
Кз.с..=	1		 1 = 1,где

0,5

Отсюда

Рост коэффициента соотношения заемных и собственных средств за отчетный период говорит об усилении зависимости предприятия от привлечения заемных средств и снижении его фи­нансовой устойчивости.

Коэффициент маневренности собственных средств (К_м) рас­считывается как отношение наличия собственных оборотных средств предприятия к сумме источников собственных средств и указывает на степень мобильности (гибкости) использования собст­венного капитала предприятия.

Уменьшение коэффициента маневренности свидетельствует о вложении собственных средств в трудноликвидные активы и фор­мировании оборотных средств за счет заемных.

Прирост коэффициента маневренности улучшает финансовую устойчивость предприятия в последующий период. Рекомендуемая величина К_м = 0,5.

Коэффициент обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами (Кос.) определяется как отношение нали­чия собственного оборотного капитала к сумме всех оборотных средств предприятия. Рекомендуемое значение коэффициента К_о.с. > 0,3. Значение коэффициента К_о.с. < 0,1 является основанием для признания структуры баланса неудовлетворительной.

Коэффициент реальных активов в имуществе предприятия (К_р.а.) определяется как отношение остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, сырья и материалов, незавер­шенного производства и остаточной стоимости МБП ко всей стои­мости имущества предприятия. Рост К_р.а. характеризует повышение производственного потенциала предприятия и наоборот. Рекомен­дуемое значение К_р.а..  0,5.

Для анализа динамики основных показателей финансовой устой­чивости предприятия составляется таблица 65.

Таблица 65