14.2 Облік інших операційних доходів
Для обліку інших операційних доходів та витрат використовуються такі рахунки:
71 “Інший операційний дохід”;
94 “Інші витрати операційної діяльності”.
На цих рахунках узагальнюється інформація про доходи та витрати від операційної діяльності підприємства у звітному періоді, крім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) та витрат, що відображаються на рахунках 90 “Собівартість реалізації”, 91 “Загальновиробничі витрати”, 92 “Адміністративні витрати”, 93 “Витрати на збут”.
До складу інших операційних доходів відносяться:
дохід від реалізації іноземної валюти;
дохід від реалізації виробничих запасів, малоцінних та швидкозношуваних предметів;
дохід від операційної оренди, якщо така діяльність не є метою створення підприємства;
дохід від операційної курсової різниці, що виникає за активами та зобов’язаннями, пов’язаними з операційною діяльністю підприємства;
одержані штрафи, пені, неустойки за порушення господарських договорів, які визнані боржником або щодо яких одержані рішення суду про їх стягнення, а також суми відшкодування заподіяних збитків;
відшкодування раніше списаних активів;
дохід від списання кредиторської заборгованості, що виникла в ході операційного циклу;
одержані гранти та субсидії;
доходи від операцій з тарою, від інвентаризації тощо.
До інших операційних витрат включаються:
витрати на дослідження та розробки відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 8 “Нематеріальні активи;
собівартість реалізованої іноземної валюти, яка для цілей бухгалтерського обліку визначається шляхом перерахунку іноземної валюти в грошову одиницю України за курсом Національного банку України на дату продажу іноземної валюти, плюс витрати, пов’язані з продажем іноземної валюти;
собівартість реалізованих виробничих запасів, яка для цілей бухгалтерського обліку складається з їх облікової вартості та витрат, пов’язаних з їх реалізацією;
сума безнадійної дебіторської заборгованості та відрахування до резерву сумнівних боргів;
втрати від операційної курсової різниці (тобто від зміни курсу валюти за операціями, активами і зобов'язаннями, що пов'язані з операційною діяльністю підприємства);
втрати від знецінення запасів;
нестачі й втрати від псування цінностей;
визнані штрафи, пеня, неустойка;
витрати на утримання об’єктів соціально-культурного призначення;
інші витрати операційної діяльності.
Табл. 14.2 - Відображення в обліку інших операційних доходів та витрат
Таблиця 1.3 - Відображення в обліку інших операційних доходів
№ з/п |
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків |
||
Дебет |
Кредит |
|||
1 Реалізація іноземної валюти |
||||
1.1 |
Зарахування гривень на поточний рахунок підприємства від продажу іноземної валюти за курсом МВР |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» |
711 «Доход від реалізації іноземної валюти» |
|
1.2 |
Списання іноземної валюти з валютного рахунку (в іноземній валюті та національній валюті за курсом НБУ) |
334 «Грошові кошти у дорозі в іноземній валюті» |
312 «Поточні рахунки в іноземній валюті» |
|
1.3 |
Відображення собівартості реалізованої іноземної валюти |
942 «Собівартість реалізованої іноземної валюти» |
334 «Грошові кошти у дорозі в іноземній валюті» |
|
2 Реалізація виробничих запасів |
||||
2.1 |
Доход від реалізації виробничих запасів |
377 «Розрахунки з іншими дебіторами» |
712 «Доход від реалізації інших оборотних активів» |
|
2.2 |
Відображено ПДВ |
712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів» |
641 «Розрахунки за податками» |
|
2.3 |
Списання собівартості реалізованих виробничих запасів |
943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів» |
20 «Виробничі запаси» |
|
3 Доход від операційної оренди |
||||
3.1 |
Належить плата по операційній оренді приміщення |
377 «Розрахунки з різними дебіторами» |
713 «Доход від операційної оренди активів» |
|
3.2 |
Відображено ПДВ |
713 «Доход від операційної оренди активів» |
641 «Розрахунки за податками» |
|
4 Доход від операційної курсові різниці – відображається станом на дати, ви значені П(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів» |
||||
4.1 |
Відображено доход від операційних курсових різниць по дебіторській заборгованості за реалізовану продукцію, роботи, послуги, товари (монетарна стаття) при збільшенні курсу НБУ |
362 «Розрахунки з іноземними покупцями та замовниками» |
714 «Доход від операційної курсової різниці» |
|
4.2 |
Відображені доходи від операційних курсових різниць по кредиторській заборгованості перед постачальником ТМЦ (монетарна стаття) при зменшенні курсу НБУ |
632 «Розрахунки з іноземними постачальниками та підрядниками» |
714 «Доход від операційної курсової різниці» |
|
5 Відшкодування завданих збитків (на прикладі нестачі товарів) |
||||
5.1 |
Списання нестачі товарів |
947 «Нестачі і втрати від псування цінностей» |
28 «Товари» |
|
|
Одночасно – вартість списаних товарів відображається на забалансовому рахунку |
07 «Списані активи» |
- |
|
5.2 |
Сума нестачі, що підлягає відшкодуванню винуватими особами |
375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків» |
716 «Відшкодування раніше списаних активів» |
|
|
Одночасно – вартість списаних товарів списується з забалансового рахунку |
- |
07 «Списані активи» |
|
5.3 |
Відображено ПДВ |
716 «Відшкодування раніше списаних активів»
|
641 «Розрахунки за податками» |
|
6 Штрафи, пені, неустойки отримані |
||||
6.1 |
Одержано пеню за невиконання умов договору |
311 «Поточні рахунки в національній валюті» |
715 «Одержані штрафи, пені, неустойки» |
|
7 Інші операційні доходи та витрати |
||||
7.1 |
Списання кредиторської заборгованості за розрахунками з постачальниками в кінці строку позовної давності |
631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» |
717 «Доход від списання кредиторської заборгованості» |
|
7.2 |
Визнано доход в сумі отриманого цільового фінансування після виконання умов фінансування |
48 «Цільове фінансування та цільові надходження» |
718 «Одержані гранти та субсидії» |
|
7.3 |
Визнано доход у сумі надлишків товарів, виявлених при інвентаризації |
28 «Товари» |
719 «Інші доходи від операційної діяльності» |
|
юєю
№ з/п |
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн. |
|||
Дебет |
Кредит |
|||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
||
Витрати по сумнівних боргах |
||||||
8 |
Списання сумнівних боргів по дебіторській заборгованості, не пов'язаної з реалізацією продукції |
944 “Сумнівні та безнадійні борги” |
377 “Розрахунки з різними дебіторами” |
200 |
||
9 |
Формування резерву сумнівних боргів по дебіторській заборгованості за товари (роботи, послуги) |
944 “Сумнівні та безнадійні борги” |
38 “Резерв сумнівних боргів” |
300 |
||
Доходи від операційної оренди |
||||||
10 |
Належить плата по операційній оренді приміщення |
377 “Розрахунки з різними дебіторами” |
713 “Дохід від операційної оренди активів” |
50 |
||
Курсові різниці |
||||||
11 |
Відображені втрати від операційних курсових різниць по дебіторській заборгованості за товари |
945 “Втрати від операційних курсових різниць” |
362 “Розрахунки з іноземними покупцями” |
55 |
||
12 |
Відображені доходи від операційних курсових різниць по кредиторській заборгованості з постачальниками за товари |
632 “Розрахунки з іноземними постачальниками” |
714 “Дохід від операційної курсової різниці” |
66 |
||
Втрати від уцінки, нестач та втрат запасів |
||||||
13 |
Списання суми уцінки запасів до чистої вартості реалізації |
946 “Втрати від знецінення запасів” |
20 “Виробничі запаси” |
100 |
||
14 |
Списання нестачі товарів |
947 “Нестачі і втрати від псування цінностей” |
28 “Товари” |
1000 |
||
15 |
Сума нестачі, що підлягає відшкодуванню винуватими особами |
375 “Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків” |
716 “Відшкодування раніше списаних активів” |
1000 |
||
Штрафи, пені, неустойки визнані (отримані) |
||||||
16 |
Одержано пеню за невиконання умов договору |
311 “Поточні рахунки в національній валюті” |
715 “Одержані штрафи, пені, неустойки” |
76 |
||
17 |
Нарахована пеня по податку на прибуток |
948 “Визнані штрафи, пені, неустойки” |
641 “Розрахунки за податками й платежами” |
390 |
||
Інші операційні доходи та витрати |
||||||
18 |
Списання кредиторської заборгованості за розрахунками з постачальниками в кінці строку позовної давності |
631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками” |
717 “Дохід від списання кредиторської заборгованості” |
344 |
||
19 |
Визнано дохід в сумі отриманого цільового фінансування після виконання умов фінансування |
48 “Цільове фінансування та цільові надходження” |
718 “Одержані гранти та субсидії” |
333 |
||
20 |
Визнано дохід в сумі надлишків товарів, виявлених при інвентаризації |
28 “Товари” |
719 “Інші доходи від операційної діяльності” |
300 |
||
21 |
Видана матеріальна допомога працівникам |
949 “Інші витрати операційної діяльності” |
301 “Каса в національній валюті” |
35 |
||