3 Система внутреннего контроля на предприятии оао "шахта "добропольская"

Правильное построение и четкое функционирование системы учета на предприятии во многом зависят от наличия отлаженного внутрихозяйственного контроля. Однако вследствие различных причин организованная на предприятии система внутрихозяйственного контроля не всегда достаточно эффективна. Организация внутреннего аудита является одним из наиболее надежных способов контроля за состоянием учета и эффективностью функционирования системы внутрихозяйственного контроля на предприятии. К сожалению, в настоящее время в Украине недооценивается значение внутреннего аудита как самостоятельного вида аудита. Так, в Законе Украины «Об аудиторской деятельности» от 22.04.93 г. (с изменениями и дополнениями) внутренний аудит вообще не упоминается. В национальном нормативе аудита 12 «Оценка системы внутреннего контроля предприятия и риска, связанного с эффективностью ее функционирования» речь идет в целом о системе внутреннего контроля предприятия, прежде всего в контексте ее оценки с позиции внешних аудиторов, поскольку национальные нормативы аудита распространяются только на внешний аудит, а не на внутренний.

Под внутренним аудитом необходимо понимать организованную на предприятии, действующую в интересах его руководства или собственников, регламентированную внутренними документами систему контроля за соблюдением установленного порядка бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

Методические приемы внутреннего аудита можно определить как совокупность способов изучения законности, целесообразности и эффективности хозяйственных операций для оценки деятельности предприятия в целом.

Методические приёмы внутреннего аудита

Инвентаризация

Встречная проверка документов

Анализ

Обследование

Синтез

Наблюдение

Аналогия

Дедукция

Лабораторный анализ

Логическое осмысление операций

Индукция

Контрольный запуск материалов в производство

Статистические методы

Наблюдение

Сравнение

Экономико-математические методы

Контрольный обмер выполненных работ

Экспертизные оценки (экспертиза документов)

Моделирование

Рисунок 3 – Методические приёмы внутреннего аудита

Результатом проведения внутреннего аудита, как комплексного, так и по отдельным участкам работы, должны оформляться специальными документами. По результатам внутреннего аудита по отдельным объектам исследование это может быть докладная записка на имя руководителя или собственника предприятия. По результатам внутреннего аудита по всем объектам проверки на предприятии, который следует проводить не менее одного раза в год, таким документом может быть акт внутреннего аудита хозяйственной деятельности предприятия.

Внутренний аудит не является одним из видов внутрихозяйственного контроля в чистом виде, т.е. «внутренний аудит не подменяет внутрихозяйственный контроль».

Таким образом, на предприятии должен осуществляться внутрихозяйственный контроль.

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением средств в кассе предприятия для аудитора являются:

• отсутствие на предприятии налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверке других ценностей, находящихся в кассе;

• отсутствие на предприятии приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок;

• наличие признаков формального проведения ревизий кассы: назначение в комиссии по проведению ревизий постоянно одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту рабочих записей ревизионной комиссии, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот, проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них и заранее готовится, и др.;

• предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, не отраженное в распоряжениях руководителя предприятия;

• формальное проведение ревизии кассы при смене (увольнении) кассиров;

• отсутствие в штате кассира и возложение этих функций на счетного работника без письменного распоряжения руководителя предприятия;

• отсутствие договоров с кассиром о полной материальной ответственности;

• отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии кассы, свидетельствующих о том, что такая процедура является для него обычной.