Калькулирование полной и сокращенной себестоимости продукции в системе бухгалтерского учета

Традиционным для отечественного учета является калькулирование полной себестоимости, включающей все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции.

Все затраты условно делятся на две большие группы – прямые и косвенные.

К прямым относят:

-прямые материальные затраты;

-прямые затраты на оплату труда.

Называются они прямыми, потому что могут быть прямо отнесены на носитель затрат. Для отнесения косвенных расходов на продукт требуются специальные приемы.

В бухгалтерском учете на сумму указанных затрат делаются проводки:

Д-т 20 «Основное производство» – к-т 10 «Материалы»

Д-т 20 «Основное производство» – к-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Д-т 20 «Основное производство» – к-т 69 «Расчеты по соц страхованию и обеспечению».

К косвенным расходам относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Общепроизводственные расходы возникают в производственных подразделениях – участках, цехах, производствах, переделах. Назначение, характер и функциональная роль этих затрат связана непосредственно с производством. Общепроизводственные расходы состоят из:

-расходов на содержание и эксплуатацию оборудования (с/с25/1)

-общецеховых расходов на управление (с/с 25/2).

В конце отчетного периода на суммы фактических общепроизводственных расходов составляются записи:

Д-т 20 «Основное производство» – в части подразделений основного производства

Д-т 23 «Вспомогательные производства» – в части подразделений вспомогательных производств

Д-т 28 «Брак в производстве» – в доле расходов, относящихся к забракованной продукции

К-т 25 «Общепроизводственные расходы».

Наиболее сложной оказывается задача более глубокого распределения общепроизводственных расходов. Методы их распределения выбираются произвольно, по решению бухгалтера-аналитика. В качестве базы распределения должен выбираться тот показатель, который наиболее соответствует накладным расходам каждого производственного подразделения. База для распределения затрат имеет важное значение, так как ее изменение приводит к изменению себестоимости, поэтому обычно она сохраняется неизменной в течение длительного времени, так как она представляет элемент учетной политики предприятия. Однако, когда ее несоответствие становится очевидным, она подлежит пересмотру.

На практике для распределения накладных расходов между носителями затрат могут применяться следующие базы:

-время работы производственных рабочих (чел-час);

-зарплата производственных рабочих;

-машино-часы;

-прямые затраты (материалы + основная зарплата производственных рабочих);

-стоимость основных материалов;

-объем произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении;

-пропорционально сметным (нормативным) ставкам.

Общехозяйственные расходы связаны с общим обслуживанием и организацией производства и управления организацией в целом (сч 26). Типовой номенклатурой предусмотрено выделение следующих статей общехозяйственных расходов промышленных предприятий:

1.Расходы на управление предприятием

-зарплата аппарата управления

-командировки и перемещения

-представительские расходы

-содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны

-прочие расходы

2.Общехозяйственные расходы

-содержание прочего общезаводского персонала

-амортизация основных средств

-содержание и ремонт здания, сооружений и инвентаря общезаводского назначения

-производство испытаний, опытов, исследований, изобретательство и техническое усовершенствование

-охрана труда

подготовка кадров

-оргнабор рабочей силы

-прочие общехозяйственные расходы

3.Налоги, сборы, отчисления

4.Непроизводительные расходы

-потери от простоев

-недостачи и потери от порчи материалов при хранении на складе

При калькулировании полной себестоимости общехозяйственные расходы полежат списанию проводкой:

Д-т 20 «Основное производство» – к-т 26 «Общехозяйственные расходы».

В случае необходимости их распределения можно воспользоваться выше перечисленными базами для распределения. При калькулировании сокращенной себестоимости общехозяйственные расходы списываются без распределения в полной сумме непосредственно в дебет счета 90 «Продажи».