Глава 3. Перспективы развития косвенного налогообложения

1. Косвенные налоги в условиях налоговой реформы России

Косвенные налоги в России действуют с 1992 г. За это время произошло огромное количество изменений в механизме исчисления и уплаты как НДС, так и акцизов. Но все проблемные вопросы косвенного налогообложения пока еще не разрешены. Требуется проведение дальнейшего реформирования взимания косвенных налогов.

Налоговая реформа является одним из важнейших факторов обеспечения экономического роста, развития предпринимательской активности, ликвидации теневой экономики, привлечения в Россию полномасштабных иностранных инвестиций. Пройдя довольно длительный и противоречивый путь развития, вся налоговая система России в настоящее время находится на завершающем этапе своего реформирования. Важнейшим результатом налоговой реформы стало заметное снижение налоговой нагрузки на экономику, что является одним из важнейших факторов обеспечения экономического роста. Вместе с тем современная налоговая система России не приспособлена к реализации принципа налоговой автономии: велика роль косвенных налогов, которые трудно преобразовать в региональные или местные, наиболее фискальные налоги (к которым относятся именно косвенные налоги) сконцентрированы в федеральном бюджете.

Исторический опыт развития и трансформации налоговых систем в рамках региональной интеграции дает возможность рассматривать НДС в качестве одного из основных инструментов налоговой гармонизации на международном уровне. Следует обратить внимание на совершенно не пригодную для копирования практику многих стран Европейского союза, применяемых до пяти различных ставок НДС. Множественность ставок уменьшает возможности пополнения бюджета за счет НДС и делает налог мощным регулятором экономики.

В современных условиях выделяются положительные и отрицательные стороны отечественной практики применения одного из самых современных налогов - НДС. Все проблемы с НДС можно условно разделить на два блока:

• трудности для бизнеса, связанные с уплатой этого налога;

• рост расходов государства, связанных с возвратом НДС.

При уплате НДС компания должна отвечать не только за себя, но и за своих контрагентов. Для крупной компании с большим количеством поставщиков это невозможно. Ситуация с уплатой НДС серьезно ухудшилась, когда налогоплательщика лишили возможности выбирать, платить НДС по отгрузке товара или по оплате. При возврате НДС, особенно по экспортным операциям, компании тратят огромное количество времени, сил, денег на адвокатов. Сейчас вокруг возмещения НДС выстроилась целая преступная индустрия. Фирмы-однодневки, ничего не производящие и тем более не экспортирующие, получают из бюджета огромные деньги в счет возврата НДС. Некоторые даже считают НДС самым коррупционным налогом России.

Налог на добавленную стоимость - один из сложных налогов по администрированию. На его обслуживание уходит около 60% рабочего времени. Налоговые инспекции продолжают наращивать инструменты контроля. Бизнес, в свою очередь, увеличивает необходимые для работы с НДС инструменты. Это ведет только к росту затрат для обеих сторон. Кроме того, НДС содержит значительную криминогенную и коррупционную составляющие, связанные с принципом возвратности НДС. Для борьбы с такими явлениями многие экономисты предлагают изменить администрирование НДС, связанное с тем, что начислять НДС надо на другую налогооблагаемую базу без переходного начисления входящего и исходящего НДС.

Даже в действующем механизме исчисления и уплаты НДС имеется множество спорных моментов. Очень заботит обязанность уплачивать НДС сельскохозяйственных производителей, не перешедших на уплату ЕСХН. Многие (если не большинство) сельскохозяйственных организаций сумму НДС постоянно возмещают из бюджета, так как их выручка от реализации намного меньше потраченных средств на ведение хозяйства. Было бы целесообразнее вообще предоставить 100-процентную льготу для таких налогоплательщиков по опыту зарубежных стран.

Другим немаловажным моментом является сама ставка НДС, так как 18% - это очень большой размер налоговой нагрузки. Если учесть, что НДС увеличивает цену товара (работы, услуги), то можно было бы ее снизить одним лишь изменением ставки налога. Но применение и снижение ставки НДС в Российской Федерации порождают много трудностей, следовательно, назрела необходимость законодательного реформирования налога.

Альтернативой предложению о снижении ставки НДС может быть принятие решений, касающихся устранения барьеров, приводящих к временному необоснованному изъятию средств из оборота организации. Речь идет о сокращении срока принятия к вычету сумм НДС при осуществлении капитальных вложений. В целях стимулирования инвестиционных процессов, а также совершенствования (упрощения) системы применения НДС целесообразно применять при осуществлении капитальных вложений общий порядок вычета НДС как по материальным ресурсам, приобретаемым для работ капитального характера, так и по суммам НДС, уплачиваемым строительным организациям, производящим все виды подрядных работ. Данная мера станет действенным средством, стимулирующим увеличение объемов капитальных вложений в экономику страны и поддержание темпов экономического роста.

Среди других мер, направленных на совершенствование механизма взимания НДС, предлагается осуществить:

- совершенствование механизма применения нулевой ставки для экспортеров;

• сокращение количества льгот по НДС;

• уточнение особенностей применения НДС при реорганизации организации.

Прошедшее десятилетие, проведение ряда налоговых реформ, позволяет говорить о трансформации налоговой системы России. Вторая часть НК РФ предусматривает существенные корректировки действующих налогов на всех уровнях системы.

Для России актуальность этой проблемы чрезвычайно высока по причине сокрытия доходов от налогов, что приобрело в нашей стране характер национального бедствия. Этот процесс принимает расширенный характер, нанося непоправимый экономический ущерб государству. Поэтому государство делает главную ставку на косвенные налоги, уход от которых более затруднителен, чем от прямых. Это обстоятельство предполагает некоторую бесперспективность в решении проблемы по оптимизации безадресных налогов. Вопросы налоговой реформы необходимо рассматривать в комплексе, реформа должна ретушировать действующие законодательные положения и быть направлена на коренное изменение взаимоотношений государства и налогоплательщиков, максимально возможное соединение их интересов. Решить накопившиеся проблемы в финансах и социальной сфере без реформы налогов невозможно. Экономическое содержание и суть налоговой реформы состоит в том, чтобы распределить налоговое бремя среди налогоплательщиков относительно равномерно, пока этого сделать не удается. Анализ реализации ряда положений налоговой реформы в рамках НК РФ на практике показал, что в нем прослеживается очередная попытка решить экономические трудности за счет введения новых налогов, расширения налоговой базы, ликвидации льгот.

Налоговая политика должна стремиться к достижению простой и ясной цели: на равный доход должен взиматься равный налог. В условиях переходной экономики достаточно четко проявляется противоположная тенденция. Принципу нейтральности налогообложения противоречит становление особого налогового режима для отдельных предприятий и акционерных обществ. Следует сократить масштабы налоговой дифференциации в отношении налогоплательщиков в зависимости от источника их дохода. Необходимо предотвратить попытки введения высокопрогрессивных налоговых ставок, направленных на уменьшение предполагаемого неравенства. Главной целью налоговой реформы в России должно стать поощрение инвестиционной активности во всех сферах производственной, научно-технической и коммерческой деятельности. Анализ опыта налоговых реформ в ряде стран наглядно продемонстрировал, что традиционная политика льготного налогообложения инвестируемых средств все в большей степени дополняется представляемой налогоплательщикам свободой распоряжения своими доходами. Коренная перестройка структуры налогообложения неизбежно потребует времени и будет связана с процессом роста доходов основной части населения, обеспечением стабильного роста так называемого среднего класса, снижением расслоения в обществе. Однако, как показывает весь мировой опыт налоговых реформ последних лет, она неизбежна, так как только такая структура налогов обеспечивает эффективность общественного производства. В исследовании выявлено, что налоги на потребление (косвенные) собираются лучше, чем налоги на личные нужды (прямые). Сейчас высказываются мнения об умении законодателей разумно варьировать статьями налогообложения и обеспечивать переход от преимущественного налогообложения прибыли предприятий к преимущественному налогообложению частных лиц. При проведении реформирования налоговой структуры возрастет роль налога на добавленную стоимость, акцизов. Акцизы будут использованы с целью корректировки налогового спроса, защиты отечественного производителя и получения дополнительных налоговых поступлений, послужат для выполнения тех задач, которые ставят перед собой все страны с развитой рыночной экономикой при введении акцизных сборов.

Эволюция налоговой системы, ее трансформация осуществляется по различным видам налогов. Несмотря на то, что унифицированная система НДС, применяемая ЕС, сформирована в конце 60-х годов прошлого века, она до настоящего времени применяется в налоговых системах европейских государств. Неприменение НДС в США, Индии, а также в странах Северной Африки и Ближнего Востока, по мнению заместителя министра финансов РФ С.Д. Шаталова, не может являться достаточно убедительным основанием для исключения этого налога из российской налоговой системы.¹ При взимании НДС намечается вывести из-под налогообложения все дополнительные средства и поступления, которые не имеют отношения к добавленной стоимости. Уже решена проблема по взиманию НДС при внешнеторговых операциях, к европейским меркам приближено и количество подакцизных товаров, и механизм их взимания.

Федеральная налоговая служба (ФНС) опубликовала данные о сборе налога на добавленную стоимость в январе—феврале 2008 года. Он составил 136,3млрд. руб. Данные о сборе внутреннего НДС налоговики публикуют нарастающим итогом. Официально объявленный сбор НДС за январь 2008 года составил 173,3млрд. руб. Из того факта, что валовой сбор налога за один месяц был больше, чем за два месяца, следует, что в феврале налоговая служба НДС не собирала, а раздавала — сборы составили - 37млрд руб., казна потеряла в феврале на этом около €1млрд.²

Посредством НДС в бюджет изымается часть добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и реализации товаров, работ и услуг. В странах, где действует НДС, этот налог считается одним из основных источников формирования доходов бюджета. В России ставка НДС выше, чем в большинстве экономически развитых стран, и составляет 18%. Есть еще льготная, 10-процентная ставка для некоторых продовольственных, медицинских и детских товаров. Компании имеют право на возмещение НДС при экспортных операциях, капитальном строительстве и закупке оборудования. НДС передается от предприятия к предприятию одновременно с осуществлением платежей за товары и услуги. В конце налогового периода компания перечисляет в бюджет разницу между входящим НДС и начисленным. Уклонение от уплаты НДС — не чисто российская проблема. Собираемость НДС в РФ оценивается на уровне 70%, что соответствует показателям Испании и Италии.³

В вопросе о том, что делать с НДС, позиции участников налоговой дискуссии принципиально расходятся. Все более популярной становится точка зрения, что исправить ситуацию можно только одним способом — убив этот налог. С таким предложением выступил руководитель экспертного управления администрации президента Аркадий Дворкович. В экспертном управлении долго анализировали данный вопрос и пришли к выводу, что значение НДС для бюджета будет снижаться, бороться с махинациями при уплате этого налога крайне сложно, а меры по совершенствованию администрирования приведут лишь к росту издержек. Выход: упразднить НДС, заменив его 10-процентным налогом с продаж (НСП). НСП — оборотный налог, он понятнее для плательщиков и проще в администрировании. Потери бюджета от этого шага не превысят потерь от снижения НДС до 13% и коснутся только переходного периода.

В любом случае, как говорят эксперты, решение о замене НДС на НСП будет приниматься на высшем уровне. Введение принципиально нового порядка исчисления НДС потребует установления определенных правил на переходный период, что приведет к усложнению администрирования налога, к дополнительным затратам как государства, так и налогоплательщиков. При этом принятие такого решения может спровоцировать крайне нежелательный резонанс во внешнеэкономических отношениях с европейскими странами и государствами СНГ, поскольку не будет соответствовать одному из основных направлений налоговой политики, предусматривающему стабильность российской налоговой системы.

Подводя итог вышесказанному, необходимо отметить, что косвенное налогообложение оказывает значительное влияние на уровень цен, весь процесс ценообразования, способствуя значительному росту массы денег. Увеличение цен резко снижает потребительскую способность населения, влияя напрямую на оборачиваемость массы денег, способствуя ее резкому снижению. Без коренного реформирования налоговой системы выход российской экономики из кризиса будет затруднен. Налоговая система оказывает угнетающее воздействие на производственный сектор экономики, предприятия вынуждены использовать различные нелегальные схемы ухода от налогов. Было бы несправедливо не отметить ряд позитивных изменений в налогообложении, связанных с принятием второй части НК РФ. К ним можно отнести отмену налогов с оборота на пользователей автодорог и на содержание жилищно-коммунальной сферы, поскольку существование этих налогов оказывает негативное воздействие на финансовое положение организаций.

Опыт показал, что единая ставка подоходного налога с физических лиц не способствует легализации заработной платы. Эффективная ставка подоходного налога для богатых граждан приобретает регрессионный характер, поскольку состоятельные люди обладают большими возможностями для уменьшения налогооблагаемой базы за счет расходов на образование, лечение и т.п. Более высокие ставки налогов следует применять к видам деятельности, требующей государственной регистрации - юридические сделки с недвижимостью, транспортными средствами. Резерв заложен в повышении ставок налога на имущество с физических лиц. При этом важное значение имеет определение базы налогообложения. Так базой налога на недвижимое имущество должна являться рыночная или страховая стоимость, а не стоимость, обозначенная в БТИ. При незаконченном строительстве объектов целесообразно взимать налог пропорционально степени готовности налога. Требует немедленного изменения порядок обложения НДС для экспортеров. Как известно товары, экспортируемые в страны дальнего зарубежья, налогом на добавленную стоимость не облагаются. НДС, уплаченный экспортерами при приобретении товарно-материальных ценностей (за исключением основных фондов), возмещается из бюджета. Фактически данная операция является скрытой субсидией экспорта, так как основу российского экспорта составляют товары с низкой добавленной стоимостью (сырьевые и энергетические ресурсы), такая система налогообложения экспортеров поддерживает сырьевую ориентацию экономики. При приобретении товаров НДС следует включать в себестоимость продукции. Это позволит отказаться от возмещения налога экспортерам, производящим товары с низкой добавленной стоимостью. Хотя такая налоговая политика приведет к сокращению прибыли, в конечном итоге, бюджет сможет получить от экспортеров на 5-10 % дополнительного дохода. Налоговая реформа, в том числе косвенного налогообложения, учитывающая перечисленные предложения, способствовала бы улучшению инвестиционного климата, повышению конкурентоспособности отечественных товаров, позволила бы создать предпосылки для ускоренного экономического развития страны.