Розділ 4. Бюджетування як інструмент оперативного конролінга

4.1. Поняття і види бюджетів

Як уже зазначалося, основна мета функціонування оперативного контролінгу полягає в систематичному зборі необхідної інформації, її обробці й підготовці для керівника.

Методичне забезпечення оперативного контролінгу в керуванні підприємством поряд з ціноутворенням, моделюванням здійснюється за допомогою бюджетування.

Модель структури інструментарію оперативного контролінгу наведена на рис. 4.1.

Відомо, що планування і контроль є необхідною умовою керування підприємством, це процес досягнення мети підприємством відповідно до намічених планів.

Деталізація довгострокового плану підприємства здійснюється за допомогою бюджетування, що визначає короткострокові завдання в межах загальної стратегії. Продуктом бюджетування є бюджет.

Бюджет – це план діяльності підприємства чи підрозділу в кількісному вираженні (переважно в грошовому). Бюджети охоплюють всі сфери фінансово-господарської діяльності підприємства: виробництво, реалізацію продукції, діяльність допоміжних підрозділів, керування фінансовими потоками. Він відповідає на запитання, який прибуток одержить підприємство при тому чи іншому варіанті.

Застосування бюджету має ряд переваг:

• Планування, як стратегічне, так і технічне, допомагає контролювати виробничу ситуацію;

• Бюджет є складовою частиною управлінського контролю, створює об'єктивну основу оцінки результатів діяльності як організації в цілому, так і її підрозділів;

• Бюджет є способом координації діяльності різних підрозділів підприємства;

• Бюджет – основа для оцінки виконання плану центрами відповідальності: робота менеджерів оцінюється по об'єктах виконання бюджету. Порівняння фактичних результатів з даними бюджету вказує, куди треба направляти дії менеджерів;

• За допомогою бюджету проводиться аналіз відхилення.

Як правило, бюджети складають на рік, квартал, місяць. На деяких підприємствах складають так звані «ковзні» бюджети: бюджет, складений на досить довгий період часу (на рік), коректується у процесі виконання. Це дозволяє більш точно враховувати зміни умов, в яких підприємство працює.

Бюджетування – це процес планування майбутніх операцій фірми й оформлення його результатів у вигляді системи бюджетів.

Які достоїнства цього процесу? Розробка бюджетів дозволяє:

• забезпечити періодичне планування операцій підприємства, передбачати майбутні проблеми і визначити кращий шлях для досягнення стратегічної мети;

• уникнути анархії, погодити дії й інтереси різних відділів, служб і працівників підприємства;

• менеджерам кількісно обґрунтувати свої плани й усвідомити витрати, пов'язані з їхнім виконанням;

• менеджерам краще оцінити свої дії і знайти загальну мову при оцінці запропонованих проектів;

• оцінити діяльність менеджерів;

• здійснити мотивацію працівників підприємства до досягнення поставленої мети за умови, що вони брали участь у розробці бюджетів і зацікавлені в досягненні встановлених показників.

Види бюджетів і сфера їхнього застосування наведені в табл. 4.1.

Таблиця 4.1 – Види бюджетів і сфера їхнього застосування

Сфера діяльності	Види бюджетів	Характер інформації
1. Операційний бюджет Виробництво	Бюджет виробництва	Визначає необхідний запас готової і незавершеної продукції для забезпечення безперебійної роботи підприємства
Діяльність структурних підрозділів	Бюджет перехідних запасів
Реалізація	Бюджет реалізації	Визначає прогноз збуту по видах продукції в натуральному вираженні
Закупівельна діяльність	Бюджет потреб у матеріалах	Визначає кількість матеріалів, необхідних для виробництва, а також кількість матеріалів, яку необхідно закупити
Виробництво	Бюджет витрат на оплату праці	Визначає планові витрати на оплату праці
Діяльність структурних підрозділів	Бюджет загальновиробничих витрат	Визначає планові витрати цеху на утримання і експлуатацію устаткування
	Бюджет собівартості продукції	Визначає витрати на матеріали, зарплату, організацію і підготовку ділянок і цехів з урахуванням зміни запасів НЗП
Реалізація	Бюджет комерційних витрат	Визначає витрати на реалізацію продукції, рекламу, дослідження ринку і т.п.
Виробництво	Бюджет загальногосподарських витрат	Визначає суми витрат загальногосподарського характеру
Уся фінансово-господарська діяльність підприємства	Бюджет прибутків і збитків	Акумулює інформацію всіх перерахованих вище бюджетів і визначає передбачуваний прибуток
2. Фінансові плани	План грошових потоків	Визначає величину коштів шляхом розрахунку надходжень і виплат
керування грошовими потоками	Прогнозний баланс	Трансформує фінансове положення підприємства з погляду припливу і відтоку наявних засобів
	План капіталовкладень	Визначає передбачувану вартість кожного придбання, збільшення потужностей і терміни витрат

Основні взаємозв'язки бюджетів подані на рис. 4.2.

Рис. 4.2 – Послідовність складання і взаємозв'язок бюджетів:

1 – бюджет поточної діяльності; 2 – фінансові плани