4. Облік витрат діяльності

Основними     завданнями    організації     обліку витрат діяльності  підпри-ємства   є забезпечення:

правильного  визначення  та  достовірної  оцінки  витрат діяльності;

правильного  і  повного  документального  оформлення та своєчасного  ві дображення в регістрах обліку витрат діяльності;

надання повної, достовірної та неупередженої інформації про витрати діяльності для потреб управління.      Відповідно  до  законодавства підприємство має право  обирати між З способами обліку витрат діяльності:      1.  з використанням 8-го класу рахунків "Витрати за елементами";      2.  з використанням 9-го класу рахунків "Витрати діяльності";      3.  з одночасним використанням 8-го і 9-го класів рахунків.      Облік витрат тільки по рахунках класу 8 можуть вести суб'єкти малого  підприємництва, а також інші організації, діяльність яких не спрямована на ведення комерційної діяльності. Тобто цей клас рахунків доцільно вести підприємствам з невеликою кількістю господарських операцій та при відсутності декількох напрямків діяльності.

Всі інші підприємства використовують рахунки класу 9 або при бажанні можуть використовувати одночасно і рахунки класу 8 для узагальнення інформації про витрати за елементами. При цьому для систематизації інформації може застосовуватись наступна схема: витрати відносяться спочатку на рахунки витрат класу 8, а потім списуються на рахунки класу 9 для обліку витрат за функціональними ознаками на рахунок 23 "Виробництво".

Згідно з Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку, активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої Наказом Мінфіну України від 30.11.1999р. №291.

Синтетичний облік витрат ведеться в Журналі 5 (5А) (за дебетом рахунку 23 “Виробництво” та всіх рахунків 9 класу).

8 0, 81, 82, 83, 84, 85	По дебету відображається сума визнаних матеріальних витрат, витрат на оплату праці, сума відрахувань на соціальні заходи, інші операційні витрати, витрати на інвестиційну та фінансову діяльність підприємства
	По кредиту – їх списання на відповідні рахунки витрат 9 класу або на рахунок 79 “Фінансові результати”, якщо підприємство не застосовує рахунки класу 9.

90	По дебету відображається виробнича собівартість реалізованої готової продукції, робіт, послуг; фактична собівартість реалізованих товарів (без торгових націнок)
	По кредиту – списання в порядку закриття дебетових оборотів на рахунок 79

91	По дебету відображається сума визнаних витрат
	По кредиту – щомісячне, за відповідним розподілом, списання на рахунки 23 “Виробництво” та 90 “Собівартість реалізації”

92, 93, 94	По дебету відображається сума визнаних адміністративних, збутових, інших операційних витрат
	По кредиту – списання в порядку закриття дебетових оборотів на рахунок 79

95, 96, 97	По дебету відображається сума витрат фінансової та інвестиційної діяльності підприємства
	По кредиту – списання в порядку закриття дебетових оборотів на рахунок 79

98	По дебету нарахована сума податку на прибуток
	По кредиту – включення до фінансових результатів на рахунку 79

99	По дебету відображається сума визнаних витрат від надзвичайної діяльності (втрати і витрати, пов’язані з подіями або операціями, які відрізняються від звичайної діяльності підприємства, та не очікується, що вони повторюватимуться періодично або в кожному звітному періоді)
	По кредиту – списання в порядку закриття дебетових оборотів на рахунок 79

Основна кореспонденція рахунків з обліку витрат

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
Облік витрат з використанням рахунків класів 8 і 9
1	Відпущено зі складу виробничі запаси для операційної діяльності підприємства	80	20
2	Відображено вартість товарів, використаних для власних потреб	808	28
3	Відображено вартість наданих підприємству послуг, необхідних для операційної діяльності підприємства	809	685

1	2	3	4
4	Віднесено матеріальні витрати на:
	– витрати основного виробництва	23	80
	– утримання та експлуатацію виробничого обладнання	91
	– загальногосподарські потреби	92
	– витрати на збут	93
	– інші витрати операційної діяльності	94
5	Нараховано заробітну плату робітникам	811	66
6	Нараховано відпускні	814	66
7	Віднесено витрати на оплату праці
	– на витрати основного виробництва	23	81
	– на загальногосподарські витрати	91
	– на адміністративні витрати	92
	– на витрати збуту	93
8	Здійснено відрахування від заробітної плати на обов’язкове державне пенсійне страхування	82	65
		23, 91, 92, 93	82
9	Відображено суму нарахованого зносу	83	13
		23, 91, 92, 93	83
Облік витрат з використанням класу 9
10	Списано собівартість реалізованої продукції
	– реалізованої продукції	901	26
	– реалізованих товарів	902	28
	– реалізованих робіт і послуг	903	23
11	Списано суму нерозподілених постійних загально-виробничих витрат	90	91
12	Списано суму змінних і постійних розподілених загальновиробничих витрат	23	91
13	Списано на адміністративні витрати:
	– витрати на службове відрядження	92	372
	– витрати з розрахунково-касового обслугову-вання банку	92	311
	– нарахована заробітна плата адміністративному персоналу	92	66
	– нараховано амортизацію основних засобів загальногосподарського призначення	92	131
14	Списано на витрати на збут:
	– пакувальні матеріали	93	20
	– витрати з реклами рекламному агентству	93	685
	– витрати на службові відрядження працівників збуту	93	372
1	2	3	4
	– нарахована заробітна плата продавцям і проведені відрахування	93	66 65
15	Відображено собівартість реалізованих виробничих запасів	943	20
16	Створено резерв сумнівних боргів	944	38
17	Списано на витрати недостачі запасів	947	20
18	Віднесено на витрати визнані економічні санкції	948	63, 64
19	Відображено відсотки за користування банківським кредитом	951	684
20	Списано залишкову вартість об’єктів основних засобів у зв’язку з реалізацією	971	10
21	Відображено суму уцінки нематеріального активу	975	12
22	Відображено списання майна у результаті надзвичайних подій	99	10, 20, 26
23	Нараховано заробітну плату робітникам, зайнятим на відновлювальних роботах, проведено відрахування	99	66 65

В итрати матеріалів для пакування готової продукції на складах, витрати на ремонт тари

В итрати на оплату праці та комісійні винагороди продавцям, торговим агентам, працівникам підрозділів, які забезпечують збут

В итрати на рекламу та дослідження ринку

Витрати на відрядження працівників, зайнятим збутом

В итрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів, пов’язаних зі збутом продукції, товарів, робіт, послуг (операційна оренда, страхування, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, охорони)

В итрати на транспортування, перевалку та страхування готової продукції

В итрати на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування

І нші витрати, пов’язані зі збутом продукції

Первинними документами при відображенні накопичення витрат на збут є накладна, рахунок, ВКО, розрахунок бухгалтерії тощо. Списання витрат на збут на фінансові результати оформлюється довідкою (розрахунком) бухгалтерії.

Загальна методика обліку витрат на збут за елементами аналогічна методиці обліку адміністративних витрат. Тобто на першому етапі формуються елементи витрат, на другому проводиться їх списання на фінансові результати. Для потреб управління - визначається можливість прямого або непрямого віднесення витрат на відповідний вид продукції, отримання інформації щодо витрат окремих центрів відповідальності тощо. Крім того, доцільно окремо виділяти маркетингові витрати, пов’язані з вивченням і стимулюванням попиту на продукцію, просуванням продукції до споживача; інші витрати з упакування, складування, транспортування, утримання магазинів, торгового персоналу тощо.

У зв’язку з тим, що витрати на збут впливають на фінансовий результат, доцільно для потреб управління проводити розподіл цих витрат між окремими видами реалізованої продукції. У такому випадку витрати можуть щомісячно розподілятися наступним чином:

а) витрати загального характеру - між видами реалізованої продукції пропорційно до її виробничої собівартості;

б) транспортні витрати (якщо їх питома вага є значною) - за видами реалізованої продукції, їх списують наприкінці місяця.

Для розподілу витрат на збут у бухгалтерії складають довідку-розрахунок або відомість розподілу, де вказують види реалізованої продукції, її виробничу собівартість.

Облік витрат, пов’язаних зі збутом (р продажем) продукції, товарів, робіт і ведеться на рахунку 93 “Витрати на збут”. За дебетом рахунку відображається сума визнаних витрат на: кредитом - списання на рахунок 79 “Фінансові результати”.

Аналітичний облік витрат на збут ведеться у відомостях в розрізі витрат та за економічними елементами. При організації обліку за центрами витрат відповідні регістри ведуться у розрізі складів і служб, пов’язаних зі збутом готової продукції.

Для обліку витрат на збут призначено рахунок 93 “Витрати на збут”. За дебетом 93 рахунку відображається сума визнаних витрат на збут, за кредитом – списання на рахунок 79 “Фінансові результати”.

Дані рахунку 93 “Витрати на збут” відображаються в Журналі 5. Типові господарські операції за рахунком 93 “Витрати на збут” наведено нижче.

Основна кореспонденція рахунків з обліку витрат на збут

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	На вартість тари при реалізації готової продукції	93	204
2	На вартість транспортних послуг (без ПДВ) на суму ПДВ	93 641(644)	631 631
3	На вартість митних процедур	93	377, (685)
4	На вартість мита	93	377, (685)
5	На витрати по сертифікації продукції (без ПДВ) на суму ПДВ	93 641(644)	631 631
6	Суму витрат на збут, які списуються на фінансові результати	791	93