10.4. Особенности налогообложения в нефтегазовом секторе

Предприятия нефтяной и газовой промышленности уплачивают налоги, предусмотренные Налоговым кодексом (см. табл. 10.1) и обязательные платежи, установленные «Законом о недрах». При экспорте нефти и газа уплачиваются вывозные таможенные пошлины и таможенные сборы за таможенное оформление в соответствии с таможенным законодательством.

Наиболее значимым специфическим налогом для добывающих предприятий является налог на добычу полезных ископаемых. Объектом налогообложения признаются полезные ископаемые, добытые из недр Российской Федерации, а также извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства. Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, исходя из количества добытого полезного ископаемого и сложившихся цен его реализации (без налога на добавленную стоимость). Налоговая база при добыче попутного газа и газа природного из всех видов месторождений углеводородного сырья определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

Для расчета суммы налога на добычу полезных ископаемых для нефтегазодобывающих предприятий применяются следующие ставки:

1) 0% при добыче:

- полезных ископаемых в части нормативных потерь;

- попутного газа;

- подземных вод, содержащих полезные ископаемые (промышленных вод), извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых;

- полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов полезных ископаемых.

2) 17,5% при добыче газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья.

3) 147 рублей за 1000 кубических метров газа при добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья.

4) 419 рублей за 1 тонну добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной. При этом указанная налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (К_ц), и на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (К_в).

Коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (К_ц), ежемесячно определяется путем умножения среднего уровня цен нефти сорта "Urals", выраженного в долларах США, за баррель (Ц), уменьшенного на 9, на среднее значение курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации (Р), и деления на 261:

(10.1)                 Коэффициент, характеризующий степень выработанности запасов конкретного участка недр (К_в), определяется следующим образом.     В случае, если степень выработанности запасов конкретного участка недр, определяемая с использованием прямого метода учета количества добытой нефти на конкретном участке недр, больше или равна 0,8 и меньше или равна 1, коэффициент К_в рассчитывается по формуле:

, (10.2)       

где N - сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр;

     V - начальные утвержденные извлекаемые запасы нефти и определяемые как сумма запасов категорий А, В, С₁ и С₂ по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых.

Если степень выработанности запасов конкретного участка недр, определяемая с использованием прямого метода учета количества добытой нефти на конкретном участке недр, превышает 1, коэффициент К_в принимается равным 0,3.

В остальных случаях коэффициент К_в принимается равным 1.

Степень выработанности запасов конкретного участка недр (С_в) рассчитывается на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых, как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) (N) на начальные извлекаемые запасы нефти (V). При этом начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче), определяются как сумма запасов категорий А, В, С₁ и С₂ по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых.

Предприятия, осуществляющие за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместившие все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества этих полезных ископаемых, уплачивают налог на соответствующем лицензионном участке с коэффициентом 0,7.

Федеральным законом «О недрах» предусмотрены следующие обязательные платежи для недропользователей, в том числе и для нефтегазодобывающих предприятий:

1. разовые платежи за пользование недрами;

2. сбор за участие в конкурсе (аукционе);

3. сбор за выдачу лицензии;

4. регулярные платежи за пользование недрами;

5. плата за геологическую информацию о недрах.

Пользователи недр, получившие право на пользование недрами, уплачивают разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии. Минимальные (стартовые) размеры разовых платежей за пользование недрами устанавливаются в размере не менее 10 процентов от величины суммы налога на добычу полезных ископаемых в расчете на среднегодовую проектную мощность добывающей организации. Окончательные размеры разовых платежей за пользование недрами устанавливаются по результатам конкурса или аукциона и фиксируются в лицензии на пользование недрами. Не допускается установление в лицензии размера разовых платежей за пользование недра-

ми ниже установленных условиями конкурса (аукциона).

Разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии, зачисляются в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации в соответствии с

бюджетным законодательством Российской Федерации.

Сбор за участие в конкурсе (аукционе) вносится всеми участниками и является одним из условий регистрации заявки. Сумма сбора определяется исходя из стоимости затрат на подготовку, проведение и подведение итогов конкурса (аукциона), оплату труда привлекаемых экспертов. Сумма сбора за участие в конкурсе (аукционе) поступает в доход федерального бюджета. Сумма сбора за участие в конкурсе (аукционе) по участкам недр, содержащим месторождения общераспространенных полезных ископаемых, или участкам недр местного значения поступает в доход бюджетов субъектов Российской Федерации, регулирующих процесс пользования недрами на указанных участках.

Сбор за выдачу лицензий на пользование недрами вносится пользователями недр при выдаче указанной лицензии. Сумма сбора определяется исходя из стоимости затрат на подготовку, оформление и регистрацию выдаваемой лицензии. Сумма сбора за выдачу лицензий на пользование недрами поступает в доход федерального бюджета. Сумма сбора за выдачу лицензий на пользование участками недр, содержащими месторождения общераспространенных полезных ископаемых, или участками недр местного значения поступает в доход бюджетов субъектов Российской Федерации, регулирующих процесс пользования недрами на указанных участках.

Регулярные платежи за пользование недрами взимаются за предоставление пользователям недр исключительных прав на:

- поиск и оценку месторождений полезных ископаемых;

- разведку полезных ископаемых;

- геологическое изучение и оценку пригодности участков недр для строительства и эксплуатации сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых;

- строительство и эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, за исключением инженерных сооружений неглубокого залегания (до 5 метров), используемых по целевому назначению.

Размеры регулярных платежей за пользование недрами определяются в зависимости от экономико-географических условий, размера участка недр, вида полезного ископаемого, продолжительности работ, степени геологической изученности территории и степени риска.

Регулярный платеж за пользование недрами взимается за площадь лицензионного участка, предоставленного недропользователю. Ставка регулярного платежа за пользование недрами устанавливается за один квадратный километр площади участка недр в год.

Конкретный размер ставки регулярного платежа за пользование недрами устанавливается федеральным органом управления государственным фондом недр или его территориальными органами отдельно по каждому участку недр, на который в установленном порядке выдается лицен-

зия на пользование недрами, в следующих пределах (табл.10.2).

Сумма регулярных платежей за пользование недрами включается организациями в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в течение года равными долями.

Таблица 10.2

Минимальные и максимальные ставки регулярных платежей

за пользование недрами (руб./км²)

Наименование	Ставка
	минимальная	максимальная
1. Ставки регулярных платежей за пользование недрами в целях поиска и оценки месторождений полезных ископаемых
Углеводородное сырье	120	360
Углеводородное сырье на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, а также на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ	50	150
2. Ставки регулярных платежей за пользование недрами в целях разведки полезных ископаемых
Углеводородное сырье	5000	20000
Углеводородное сырье на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, а также на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ	4000	16000
3. Ставки регулярных платежей за пользование недрами при строительстве и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых
Хранение нефти и газоконденсата (руб./т)	3,5	5
Хранение природного газа и гелия (руб./1000м3)	0,2	0,25

 За пользование геологической и иной информацией о недрах, находящейся в федеральной собственности, взимается плата. Порядок взимания и расчета размера платы за пользование информацией о недрах, находящейся в федеральной собственности, устанавливается Правительством Российской Федерации. С пользователей недр, возместивших расходы государства на поиск и оценку месторождений полезных ископаемых на участке недр, предоставленном в пользование, плата за пользование находящейся в федеральной собственности геологической и иной информацией о недрах по участку недр, предоставленному в пользование, не взимается. Плата за геологическую и иную информацию о недрах, находящуюся в федеральной собственности, зачисляется в федеральный бюджет.