30 Понятие, состав и общие требования к бухгалтерской отчетности

Ответ РусинойВ.

Любая организация ежеквартально составляет бухгалтерскую отчетность или ежемесячно.Данные отчетности формируют нарастающим итогом с начала года.

Состав отчетности и сроки определены Федеральным законом от 21.10.96г. "О бухгалтерском учете" и приказом Минфина России от 22.07.03г. "О формах бухгалтерской отчетности".

Бухгалтерская отчетность может быть промежуточной и годовой.

Промежуточную отчетность составляют за квартал, полугодие и 9 месяцев. Ее состав для всех фирм одинаков. В нее включают Бухгалтерский баланс (форма N 1) и Отчет о прибылях и убытках (форма N 2).

По итогам года фирмы составляют годовой отчет. Он отличается от промежуточного большим количеством форм. В годовой отчет включают:

- Бухгалтерский баланс (форма N 1);

- Отчет о прибылях и убытках (форма N 2);

- Отчет об изменениях капитала (форма N 3);

- Отчет о движении денежных средств (форма N 4);

- Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5);

- Пояснительную записку;

- Итоговую часть аудиторского заключения. (О том, в каких случаях фирма должна пройти аудиторскую проверку в обязательном порядке, сказано в Федеральном законе от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности".

Аудит проводят после оформления годовой отчетности, но до того, как она будет представлена в налоговую инспекцию. В акционерных обществах проверка должна пройти раньше, чем бухгалтерская отчетность будет утверждена общим собранием акционеров).

Подготовительная работа по составлению бух отчетности включает следующие процедуры:

1 Инвентаризация. Основная задача инвентаризации - выяснить, совпадают ли данные бухгалтерского учета с фактическим наличием тех или иных ценностей (суммой задолженностей). Дату инвентаризации определяют руководитель фирмы, глав. бух.

2 Исправление ошибок.

Исправляя ошибки нужно, чтобы:

1) инвентаризация должна быть закончена до утверждения годовой отчетности акционерами (участниками) и сдачи ее в налоговую инспекцию (то есть до 30 марта).

2) записи по исправлению ошибок датируются 31 декабря отчетного года (изменения в утвержденную и сданную бухгалтерскую отчетность вносить нельзя. В такой ситуации все ошибки исправляют в текущем году).

3 Реформация баланса - это списание прибыли (убытка), полученной фирмой за прошедший финансовый год.

Операция по реформации баланса состоит из двух этапов:

- закрывают счета, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности фирмы. Это счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы";

- включают финансовый результат, полученный фирмой за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

4 События после отчетной даты. Примерный перечень событий есть в приложении к ПБУ "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98), утвержденного приказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. N 56н.

К таким событиям относят: банкротство крупного должника фирмы; снижение стоимости ее активов (материалов, товаров, финансовых вложений); изменение суммы страхового возмещения, на которое фирма имеет право и т.д.Эти события отражают в балансе, Отчете о прибылях и убытках и других формах бухгалтерской отчетности.

Оформление бух.тчетности: Существуют типовые бланки. Они утверждены приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н.

В формах бухгалтерской отчетности не должно быть подчисток и помарок. Исправления допускаются, они должны быть заверены подписями главного бухгалтера и руководителя фирмы.

В бухгалтерской отчетности есть показатели, которые вычитаются из других величин при подсчете промежуточных и итоговых данных, их нужно указывать в круглых скобках.

Одно из важнейших требований к бухгалтерской отчетности - сопоставимость данных отчетного и предыдущего периодов.

Когда отчетность готова, ее должен подписать главный бухгалтер и руководитель предприятия.

Кроме того, годовую бухгалтерскую отчетность должны утвердить собственники фирмы (участники или акционеры).

Фирма должна хранить всю бухгалтерскую отчетность не менее пяти лет (ст. 17 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Налоговый кодекс требует хранить "данные бухгалтерского учета и другие документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов" в течение четырех лет (п. 8 ст. 23 НК РФ).

Штраф за нарушение на сумму от 2000 до 3000 рублей.

Порядок утверждения отчетности должен быть прописан в учредительных документах фирмы.

Если организация зарегистрирована как ООО, то годовую бухгалтерскую отчетность нужно утвердить на общем собрании участников (учредителей).

Такое собрание проводят не реже чем один раз в год в сроки, установленные уставом фирмы. Причем его нельзя провести ранее двух и позднее четырех месяцев после окончания года (ст.34 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Если в обществе больше 15 участников, то бухгалтерскую отчетность должна проверить ревизионная комиссия (ревизор). Решение об утверждении отчетности оформляют на основании протокола общего собрания участников.В протоколе указывают:

место, дату и время проведения общего собрания;

фамилии председателя и секретаря собрания;

фамилии участников общества, принимающих участие в собрании, и их доли в уставном капитале;

повестку дня;

решения, принятые на собрании.

Если организация является АО, то годовую бухгалтерскую отчетность нужно утвердить на общем собрании акционеров.

Сделать это нужно не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания года (ст.47 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах").

Такое собрание должно проходить не реже чем раз в год в сроки, установленные уставом фирмы.

На основании решения общего собрания бухгалтер должен сделать в заголовочной части бухгалтерского баланса отметку о дате утверждения отчетности.

Фирмы обязаны представлять бухгалтерскую отчетность:

участникам, акционерам или другим собственникам ее имущества;

в территориальное отделение Госкомстата по месту своей регистрации;

в налоговую инспекцию по месту постановки фирмы на учет;

другим заинтересованным лицам, если это предусмотрено законами России.

Сдавать бухгалтерскую отчетность нужно в следующие сроки:

промежуточную (за I квартал, полугодие, 9 месяцев) - не позднее 30 дней по окончании отчетного периода;

годовую - не ранее 60 и не позднее 90 дней по окончании года.

Фирма должна передать один экземпляр годовой бухгалтерской отчетности в местное отделение государственной статистики. (Штрафы за нарушения: от 3000 до 5000 рублей, а руководителю или главному бухгалтеру придется заплатить от 300 до 500 рублей (ст. 19.7 КоАП РФ).

Фирма должна представлять один экземпляр бухгалтерской отчетности в налоговую инспекцию по месту постановки на учет (ст. 23 НК РФ).(Штрафы: 50 рублей за каждую форму отчетности, не представленную в срок).

Существует множество способов сдачи отчетности в ИФНС РФ.

1. На бумажном носителе

лично

лично с использованием технологии штрихкода

в виде почтового отправления

через доверенное лицо любым из вышеперечисленных способов.

2. В электронном виде

на дискете с электронной цифровой подписью [ЭЦП] или без нее;

по телекоммуникационным каналам связи (Интернет) (через специализированных операторов связи, или минуя их).

Некоторые фирмы обязаны публиковать свою годовую бухгалтерскую отчетность в средствах массовой информации. Эти фирмы перечислены в статье 16 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

К ним относятся:

открытые акционерные общества

банки и другие кредитные организации

биржи

страховые организации

инвестиционные и другие фонды.

Фирма должна разместить годовую бухгалтерскую отчетность в средствах массовой информации не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

Обратите внимание: перед тем как опубликовать бухгалтерскую отчетность акционерного общества, необходимо:

проверить и подтвердить ее у независимого аудитора (аудиторской фирмы);

утвердить ее на общем собрании акционеров.

Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива и пассива. В активе указывают стоимость имущества фирмы (нематериальных активов, основных средств, материалов, товаров и т.д.), а также сумму дебиторской задолженности. В пассиве отражают сумму собственного капитала фирмы и ее кредиторской задолженности.

Данные текущего и прошлого года должны быть сопоставимы.

Баланс должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером фирмы. В заголовке баланса укажите:

Актив Код

Порядок формирования показателя баланса

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы 110 Счет 04 по остаточной стоимости НМА

Основные средства 120 Счет 01 по остаточной стоимости ОС

Незавершенное строительство 130 Счет 08

Доходные вложения в материальные ценности 135 Счет 03 - 02

Долгосрочные финансовые вложения 140 Счет 58 срок финансовых вложений более 12 мес.

Отложенные налоговые активы 145 Счет 09

Прочие внеоборотные активы 150

Итого по разделу I 190 Сумма 110 - 150

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы 210 Сумма 211- 217

в том числе:

сырье, материалы и другие аналогичные ценности 211 Счет 10 или 10,16

животные на выращивании и откорме 212 Счет 11

затраты в незавершенном производстве 213 Счет 20,21,23,29,46,44 дебетовые остатки

готовая продукция и товары для перепродажи 214 Счет 41,43

товары отгруженные 215 Счет 45

расходы будущих периодов 216 Счет 97

прочие запасы и затраты 217 Счет 44 у производственного предприятия, прочие не вошедшие по статьям 211- 216

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220 Счет 19

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после

отчетной даты) 230 Счет 60 авансы выданные,62,68,71,73,75,76

в том числе покупатели и заказчики 231 Счет 62

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной

даты) 240 Счет 60 авансы выданные,62,68,71,73,75,76

в том числе покупатели и заказчики 241 Счет 62

Краткосрочные финансовые вложения 250 Счет 58 срок финансовых вложений менее 12 месяцев

Денежные средства 260 Счет 50,51,52,55,57

Прочие оборотные активы 270

Итого по разделу II 290 Сумма 210, 220,230,240,250,260,270

БАЛАНС 300 Сумма 190,290

Пассив Код

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал 410 Счет 80 по данным учредительных документов, независимо от оплаты

Собственные акции, выкупленные у акционеров 411 ( Счет 81)

Добавочный капитал 420 Счет 83

Резервный капитал 430 Счет 82

в том числе:

резервы, образованные в соответствии

с законодательством 431 Счет 82

резервы, образованные в соответствии

с учредительными документами 432 Счет 82

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 Счет 84

Итого по разделу III 490 Сумма 410, (411),420,430,470

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты 510 Счет 66,67 (долг и начисленные проценты, сроком погашения свыше 12 месяцев)

Отложенные налоговые обязательства 515 Счет 77

Прочие долгосрочные обязательства 520

Итого по разделу IV 590 Сумма 510,515,520

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты 610 Счет 66,67 (долг и начисленные, проценты сроком погашения до 12 месяцев)

Кредиторская задолженность 620 Сумма 621-625

в том числе:

поставщики и подрядчики 621 Счет 60

задолженность перед персоналом организации 622 Счет 70

задолженность перед государственными внебюджетными фондами 623 Счет 69

задолженность по налогам и сборам 624 Счет 68

прочие кредиторы 625 Счет 62 авансы полученные, 71,73,76

Задолженность перед участниками (учредителями)

по выплате доходов 630 Счет 75

Доходы будущих периодов 640 Счет 98

Резервы предстоящих расходов 650 Счет 96

Прочие краткосрочные обязательства 660

Итого по разделу V 690

БАЛАНС 700

СПРАВКА о наличии ценностей,

учитываемых на забалансовых счетах

Арендованные основные средства 910 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной сторонами в договоре

в том числе по лизингу 911

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение 920 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"

Товары, принятые на комиссию 930 004 "Товары, принятые на комиссию"

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособность дебиторов 940 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов"

Обеспечения обязательств и платежей полученные 950 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные"

Обеспечения обязательств и платежей выданные 960 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные"

Износ жилищного фонда 970 010 "Износ основных средств" по объектам, введенным в эксплуатацию до 01.01.2006

Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов 980 010 "Износ основных средств" по объектам, введенным в эксплуатацию до 01.01.2006

Нематериальные активы, полученные в пользование 990 012 "Нематериальные активы полученные в пользование"

1000 003 "Материалы, принятые в переработку"

1010 005 "Оборудование, принятое для монтажа"

1020 006 "Бланки строгой отчетности"

1030 011 "Основные средства, сданные в аренду"

Отчет о прибылях и убытках

Все доходы и расходы в Отчете о прибылях и убытках (форма N 2) сгруппированы в порядке, предусмотренном Положениями по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) и "Расходы организации" (ПБУ 10/99).

В Отчете их делят на:

доходы и расходы по обычным видам деятельности;

прочие доходы и расходы.

Отчет об изменениях капитала (форма N 3) состоит из двух разделов и справки.

Первый раздел посвящен изменениям капитала фирмы. В нем следует отразить данные об уставном, добавочном и резервном капитале, а также о сумме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Во втором разделе формы N 3 следует привести информацию о созданных фирмой резервах. Одни виды резервов вы обязаны создавать по закону, другие - по собственному желанию. Показатели отражают в динамике.

В справочном разделе формы N 3 приводят сумму чистых активов фирмы и целевого финансирования (если оно было).

В Отчете о движении денежных средств (форма N 4) отражают данные о фактическом поступлении и расходовании денег фирмы за год.

При заполнении Отчета денежные потоки распределите по трем видам деятельности фирмы:

текущей;

инвестиционной;

финансовой.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) подробно расшифровывает некоторые показатели самого баланса.

В Приложении по форме N 5 все показатели объединены в следующие разделы:

нематериальные активы;

основные средства;

доходные вложения в материальные ценности;

расходы по НИОКР;

расходы на освоение природных ресурсов;

финансовые вложения;

дебиторская и кредиторская задолженность;

расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат);

обеспечения;

государственная помощь.

В отличие от других форм отчетности (N 2, 3 и 4) данные в Приложении к балансу в основном приводятся только за отчетный год.

В Пояснительной записке укажите дополнительные сведения о финансовом положении фирмы, не нашедшие отражения в основных формах отчетности. Такие сведения могут быть выражены не только количественными показателями. Информация о них может носить также описательный характер.

Ответ Архиповой А.

В системе ОАО « РЖД » различают бухгалтерскую финансовую и бухгалтерскую управленческую отчетность.

Примерные формы бухгалтерской отчетности утверждаются Министерством финансов Российской Федерации, а управленческой - ОАО « РЖД».

Основным субъектом как финансовой, так и управленческой отчетности на ЖДТ является ОАО «РЖД», имеющий статус юридического лица.

Бухгалтерская финансовая и управленческая отчетность в системе ОАО формируется цепочкой: структурное подразделение - отделение дороги - ЖД (филиал) - ОАО. Функциональные филиалы (перевозочные компании, строительно-монтажные тресты, институты, заводы по ремонту подвижного состава и т. п.) финансовую и управленческую отчетность направляют в Департамент бухгалтерского и налогового учета.

Бухгалтерскую отчетность можно подразделить на внешнюю и внутрипроизводственную. Набор показателей и построение внешней финансовой отчетности общего пользования регламентируется государством, а параметры и порядок внутрипроизводственной отчетности определяются самостоятельно соответствующими подразделениями, филиалами, ОАО «РЖД».

Внешняя отчетность представляется органам управления, находящимися вне предприятия не входящим в его структуру. Внешней является, в частности, бухгалтерская финансовая отчетность.

В зависимости от отрезка времени, за который составляется отчетность, различают периодическую и годовую отчетность.

Периодическая - составляется за месяц, квартал, полугодие и 9 месяцев нарастающим итогом с начала отчетного года.

Годовая отчетность - охватывает весь основной отчетный период, содержит более широкий круг показателей по сравнению с периодической.

В зависимости от источников информации отчетность делится на первичную, сводную и консолидированную по российским стандартам.

Первичную отчетность составляют предприятия по данным текущего бухгалтерского учета.

Сводная – составляется вышестоящим органом управления путем обобщения данных отчетности предприятия, находящихся в их подчинении. Первичная и сводная отчетности имеют разные методики составления и приемы анализа содержащейся в них информации.

Консолидированная - система показателей, полученных посредством обобщения отчетных данных организаций, относящиеся к разным основной деятельности: промышленности и сельского хозяйства, строительства и банков.

Финансовую и управленческую бухгалтерскую отчетность составляют в виде таблиц, получивших название отчетных форм. Каждая отчетная форма одержит определенные отчетные показатели, имеет номер и наименование.

В таблицах по некоторым показателям наряду с фактической информацией приводится данные за предыдущий отчетный период, что позволяет увидеть динамику показателей и установить тенденции их изменения.

Источником информации для составления бухгалтерской отчетности служат данные синтетического и аналитического учета, содержащиеся в соответствующих регистрах. Информацию, содержащуюся в бухгалтерской отчетности, можно подразделить на учетную и расчетную.

Учетная информация формируется непосредственно в текущем учете.

Расчетная информация может быть получена путем специального расчета, например, себестоимости перевозок и грузопереработки.

Бухгалтерская финансовая отчетность используется непосредственно на предприятии лицами, принимающими управленческие решения, и внешними потребителями, проявляющими тот или иной экономический интерес к деятельности ОАО или его филиалов.

Годовая бухгалтерская финансовая отчетность включает в себя:

• бухгалтерский баланс (форма №1)

• отчет о прибылях и убытках (форма №2)

• отчет об изменениях капитала (форма №3)

• отчет о движении денежных средств (форма №4)

• приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5)

• Отчет о целевом использовании средств (форма №6)

• пояснительную записку,

• аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности ОАО, его филиалов, если они в соответствии с федеральными законами подлежат обязательному аудиту.

Бухгалтерскую отчетность предприятия предоставляют в сроки, регламентированные Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Годовую отчетность предприятия предоставляют в течение 90 дней по окончании года, а квартальную – в течение 30 дней по окончании квартала.