4. Доходы организации. Структура доходов железных дорог от основных видов хозяйственной деятельности.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» они подразделяются на доходы от обычной деятельности и прочие доходы. (До 2006г. в составе прочих доходов выделялись операционные, внереализационные и чрезвычайные). В ПБУ сформулированы критерии отнесения доходов организации к каждому из вышеперечисленных видов. Доходы от обычной деятельности должны: -быть связаны с целью создания организации и носить регулярный, планируемый характер

Состав доходов от обычной деятельности определяется самой организацией.

Наибольшие изменения претерпел состав доходов от ПВД. С 1998года к данному виду деятельности стали относиться только работы и услуги вспомогательного характера, которые подразделения железной дороги оказывали нежелезнодорожным предприятиям и населению, что значительно сократило размеры доходов от ПВД. Работы и услуги вспомогательного характера, оказываемые подразделениями дороги друг другу, были включены в состав эксплуатационной (перевозочной) деятельности. Эти изменения в системе учета доходов позволили дороге сократить платежи по НДС. С 2001 года в состав ПВД были включены услуги в системе жилищно-коммунального хозяйства и в социальной сфере, что привело к значительному снижению рентабельности данного вида деятельности.

В структуре доходов от грузовых перевозок подавляющая часть (около 90%) приходится на доходы от грузовых перевозок в прямом сообщении.

Доходные поступления от грузовых перевозок представляют собой денежные средства, полученные за перевозку в целом и оказываемые дополнительные услуги в течение всего пути следования груза. Доходные поступления от перевозок в прямом сообщении подлежали распределению между дорогами-участницами перевозок в порядке, устанавливаемом МПС РФ.

Выручка от перевозок – это суммы денежных средств, поступившие на доходные счета МПС и в кассы станций. Это понятие шире предыдущего, так как включает оборотные налоги, уплачиваемые клиентом (например, НДС), и суммы, эквивалентные стоимости полученных товарно-материальных ценностей, ценных бумаг и услуг в счет расчетов по перевозкам.

Доходы железной дороги – это денежные средства, причитавшиеся дороге за выполненные в ее границах перевозки и дополнительные услуги в соответствии с действующей системой формирования доходов. Таким образом, доходы дороги это результат финансовых распределительных отношений, действующих в отрасли.

Распределение доходных поступлений от перевозок в прямом сообщении осуществлялось следующим образом:

Доходы за начальную и конечную операцию передавались дорогам, осуществлявшим погрузку (прием) - начальная операция, выгрузку – (сдачу) грузов – конечная операция, по равным ставкам за 1 тонну определенного рода груза при использовании Прейскуранта № 10-01, по разным ставкам, при применении Тарифной политики СНГ при расчетах в международном сообщении.

Доходы за движенческую операцию распределялись с учетом объемов выполненной перевозочной работы в тонно-км в границах каждой дороги и вагоно-км порожнего пробега грузовых вагонов и расчетных цен за 10 тонно-км и 1 вагоно-км порожнего пробега, устанавливаемых МПС для каждой железной дороги. Возможные отклонения между величиной доходных поступлений за движенческие операции в целом по сети и суммой, начисленной железным дорогам по расчетным ценам, ежемесячно распределялись между дорогами исходя из объемов выполненной перевозочной работы в тонно-км в границах железной дороги. Сумма корректировки при этом выделялась отдельной строкой.

Подавляющая часть доходов, распределяемых по расчетным ценам, приходилась на перевозочную работу, выполненную каждой дорогой. Схема формирования данной цены следующая:

Расчетная цена = с/с дор. + R %,

с/с дор. – дорожная себестоимость где R % - единый для всех дорог процент рентабельности.

Необходимость использования дорожной, а не среднесетевой себестоимости при формировании расчетной цены связана с существованием целого ряда объективных, то есть независящих от работы дорог, причин, ведущих к значительным различиям в себестоимости перевозок по дорогам. К ним можно отнести : различный уровень технической оснащенности дорог, различия в рельефе местности и природно-климатических условиях, а главное различия в объемах работ и интенсивности движения, возникающие из-за различного местоположения дорог.

Используемая схема формирования цены делает перевозки в прямом сообщении равно выгодными для всех дорог, вместе с тем, она содержит в себе ряд недостатков. Чем выше себестоимость перевозок, тем выше у дороги расчетная цена, тем больше при одном и том же объеме тонно-километровой работы доходы дороги. Следовательно, данный механизм распределения доходов не создавал экономических стимулов к сокращению затрат. Более того, дороги были заинтересованы в их увеличении. С другой стороны, действующая система распределения не заинтересовывала дороги в увеличении доходных поступлений, собираемых дорогой, так как ее доходы зависели не от того, какие грузы (дешевые или дорогие) перевозятся, а только от объема тонно-километровой работы и фиксированной расчетной цены.

Подводя итог вышесказанному, необходимо отметить, что подавляющая часть доходов железной дороги (в период, когда она функционировала как самостоятельное предприятие), а именно, доходы от грузовых перевозок в прямом сообщении, имели не рыночный, а распределительный характер формирования. В силу этого, они очень слабо были связаны с качеством предоставляемых услуг, степенью удовлетворения потребностей клиентов.

С созданием ОАО «РЖД» формирование доходов по обычной деятельности производится только на уровне компании в целом. Таким образом, на уровне железной дороги доходы от основной деятельности не начисляются, конечный финансовый результат не формируется. В соответствии с приказом «Об Учетной политике открытого акционерного общества "Российские железные дороги"» доходы признаются только одновременно с соответствующими им расходами. Если доходы получены ранее периода выявления полной суммы соответствующих им расходов, то в учете признаются доходы будущих периодов. И наоборот, расходы, связанные с извлечением доходов, признаются Обществом только одновременно с соответствующими им доходами. Если расходы осуществлены ранее периода поступления доходов, то в учете признаются расходы будущих периодов.

Доходами от обычных видов деятельности являются поступления, связанные с оказанием услуг, выполнением работ, от продажи продукции и товаров сторонним организациям (пунктом 5 ПБУ 9/99.) К ним относятся

- грузовые перевозки;

- услуги инфраструктуры;

- предоставление услуг локомотивной тяги (в пассажирском и

грузовом движении);

- пассажирские перевозки в дальнем следовании;

- пассажирские перевозки в пригородном сообщении;

- ремонт подвижного состава;

- строительство объектов инфраструктуры;

- научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;

- услуги социальной сферы;

- прочие виды деятельности.

Из приведенного перечня видно, что состав обычной деятельности изменен в соответствии с целями структурной реформы отрасли. В финансовой отчетности компании в силу незначительных размеров доходы по вновь выделенным видам деятельности включаются в состав ПВД.

Важную роль в определении величины получаемых доходов и финансовых результатов для целей налогообложения играет используемый компанией метод признания доходов. В ОАО «РЖД» при признании доходов используется метод начисления. Доходы по перевозкам признаются по моменту предъявления счетов по начисленным провозным платежам на основании провозных и перевозочных документов на уровне филиалов Общества и учитываются бухгалтерскими записями на уровне Департамента бухгалтерского и налогового учета.

Днем начисления провозных платежей и сборов в Обществе является:

1) дата отправления – при перевозках пассажиров, багажа и грузобагажа (за исключением перевозок пассажиров и багажа в пригородном сообщении);

2) дата оформления проездных и перевозочных документов - при перевозках пассажиров и багажа в пригородном сообщении;

3) дата отправления почты – при перевозках почты;

4) дата раскредитования перевозочных документов – при грузовых перевозках.

По доходам, которые возникают в связи с оказанием услуг по международным транзитным перевозкам, датой признания доходов является момент прибытия транзитных грузов к месту назначения.

При продаже льготным категориям граждан билетов в поездах дальнего следования по установленным законодательством тарифам (участники Великой отечественной войны, инвалиды и другие) сумма доходов от продаж определяется исходя из полной стоимости проезда по мере оформления проездных (перевозочных) документов. При этом дебиторская задолженность частично оплачивается пассажирами, частично - местными органами власти на основании предъявляемых им счетов - фактур с приложением реестров перевезенных пассажиров льготных категорий.

Доходы по прочим видам деятельности признаются в момент выполнения работ (оказания услуг) и предварительно учитываются на уровне бухгалтерий железных дорог и других филиалов. По окончании месяца суммы доходов по внутренним расчетам (по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" плана счетов Общества) передаются в Департамент бухгалтерского и налогового учета