Тема 2.4. Учет финансовых вложений

Цель практического занятия: Рассмотреть понятие финансовых вложений и их классификацию; рассмотреть операции по учету финансовых вложений в акции, облигации и другие ценные бумаги; изучить порядок учета поступления и выбытия финансовых вложений.

Вопросы для обсуждения

1. Дайте определение финансовых вложений.

2. Какие классификационные группы финансовых вложений можно выделить для целей ведения бухгалтерского учета?

3. Дайте классификацию ценных бумаг по экономическому содержанию.

4. Дайте классификацию ценных бумаг по характеру субъекта, осуществляющего выпуск ценных бумаг.

5. Дайте классификацию ценных бумаг в зависимости от способа передачи прав.

6. Дайте классификацию ценных бумаг в зависимости от характера операций и сделок.

7. В какой оценке финансовые вложения принимаются к учету?

8. Какие суммы включаются в состав фактических затрат на приобретение ценных бумаг?

9. Каков порядок учета вкладов в уставные капиталы других организаций?

10. Опишите порядок учета облигаций.

11. Опишите механизм инвентаризации финансовых вложений.

12. Опишите механизм формирования на счетах бухгалтерского учета резервов под обесценение вложений в ценные бумаги.

13. Какая информация о финансовых вложениях подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности?

Практические ситуационные задания

Ситуационная задача №1

Организация приобрела 20 облигаций номинальной стоимостью 1000 руб. по цене 900 руб. за облигацию со сроком обращения два года. Ставка по облигации составляет 30% годовых от номинальной стоимости; проценты выплачиваются раз в полугодие. Рассчитайте доход по облигациям в таблице за каждое полугодие и составьте бухгалтерские проводки по начислению процентов и списанию прочих доходов.

Период	Начисленные проценты за период	Списанная часть разницы между номинальной и первоначальной стоимостью	Учетная стоимость на конец периода	Доход за период
1-е полугодие
2-е полугодие
3-е полугодие
4-е полугодие
Итого

Ситуационная задача №2

На 1 января 2010 г. на балансе организации числилось 100 акций ОАО «Фора» (не котируемых на фондовом рынке) по цене 150 руб. за акцию. В течение полугодия организация приобрела еще несколько пакетов акций ОАО «Фора»:

10 января – 55 акций по цене 150 руб. за каждую, вознаграждение брокеру составило 275 руб.;

20 марта – 60 акций по цене 120 руб. за каждую, вознаграждение брокеру составило 240 руб.;

25 мая – 45 акций по цене 140 руб. за каждую, вознаграждение брокеру составило 225 руб.;

26 июня было продано 55 акций по цене 180 руб. за каждую, вознаграждение брокеру составило 220 руб.

Определите финансовый результат от продажи, если учетной политикой предусмотрено использование метода средней первоначальной стоимости при списании финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость. Составьте бухгалтерские проводки.

дата	Содержание операции	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
		Д-т	К-т
10.01	Перечислены денежные средства брокеру
	Принят к учету пакет акций
20.03	Перечислены денежные средства брокеру
	Принят к учету пакет акций
25.05	Перечислены денежные средства брокеру
	Принят к учету пакет акций
26.06	Отражены поступления от продажи акций
	Списаны выбывшие акции
	Отражены расходы по продаже акций
	Выявлен финансовый результат от продажи акций

Тестовые задания

1. При принятии к учету финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) способность приносить доход организации; б) наличие государственной аккредитации у эмитента; в) наличие документов, подтверждающих существование права на финансовые вложения.

2. К финансовым вложениям организации относятся:

а) облигации; б) долговые расписки; в) вклады организации-товарища по договору простого товарищества; г) страховые полисы; д) лотерейные билеты; е) векселя.

3. Не относятся к финансовым вложениям организации:

а) финансовые фьючерсы; б) чековые карты; в) государственные долговые обязательства г)завещание; д) билеты акционерного общества.

4. Для учета депозитных вкладов в банках организация может применять:

а) счет 55/3; б) счет 60/2; в) счет 58/5; г) счет 62/2.

5. По экономическому назначению ценные бумаги классифицируются на следующие основные виды:

а) государственные ценные бумаги; б) негосударственные ценные бумаги; в) облигации;

г) акции ОАО; д) векселя; е) ценные бумаги иностранных эмитентов.

6. По характеру субъекта, осуществляющего выпуск, ценные бумаги классифицируются на следующие основные виды:

а) государственные ценные бумаги; б) негосударственные ценные бумаги; в) облигации;

г) акции ОАО; д) векселя; е) ценные бумаги иностранных эмитентов.

7. В зависимости от способа передачи прав выделяют:

а) государственные долговые обязательства; б) именные ценные бумаги; в) ценные бумаги на предъявителя; г) фондовые ценные бумаги; д) ордерные ценные бумаги.

8. В зависимости от характера сделок и целей их выпуска ценные бумаги подразделяются на:

а) акции; б) облигации; в) векселя; г) чеки; д) коносаменты; е) сертификаты.

9. По каким финансовым вложениям возможно определить текущую рыночную стоимость:

а) вклады в уставный капитал; б) акции;

в) дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования; г) паи в паевых фондах.

10. По каким финансовым вложениям не определяется текущая рыночная стоимость:

а) вклады в уставный капитал; б) акции;

в) дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования; г) паи в паевых фондах.

11. По какой стоимости финансовые вложения принимаются к учету:

а) по текущей рыночной стоимости; б) по номинальной стоимости;

в) в сумме фактических затрат и их приобретение; г) по восстановительной стоимости.

12. Какие затраты признаются в качестве фактических затрат на приобретение ценных бумаг и включаются в их первоначальную стоимость:

а) суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу;

б) проценты по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг после их принятия к учету;

в) проценты по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до их принятия к учету;

г) оплата информационных услуг, связанных с финансовыми вложениями.

13. Денежные инвестиции в уставный капитал отражаются в учете следующей бухгалтерской проводкой:

а) Д–т счета 76 К–т счета 58/1;

б) Д–т счета 58/2 К–т счета 86;

в) Д–т счета 58/1 К–т счета 76;

г) Д–т счета 58/3 К–т счета 76.

14. Ценная бумага, дающая её владельцу право на гарантированное получение дивидендов и оплачиваемая в первую очередь при ликвидации организации:

а) облигация; б) обыкновенная акция; в) привилегированная акция; г) именная акция.

15. Что признается в учете финансовыми вложениями:

а) инвестиции в ценные бумаги;

б) инвестиции в уставные капиталы организаций;

в) займы, предоставленные организациям, а также инвестиции в государственные ценные бумаги;

г) инвестиции организации в государственные и муниципальные ценные бумаги, а также в ценные бумаги других организаций, вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные им краткосрочные и долгосрочные займы, депозитные вклады, а также дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

16. Приобретение акций, выпущенных другими эмитентами, в учете у покупателя отражается бухгалтерской записью:

а) Д–т счета 75 К–т счета 51;

б) Д–т счета 76 К–т счета 51;

в) Д–т счета 91 К–т счета 51;

г) Д–т счета 58 К–т счета 51.