Учет амортизации основных средств

В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои технические свойства и качества — изнашиваются. Любые объекты, входящие в состав основных средств, кроме земли, подвержены физическому и моральному износу, т.е. под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Это значит, что они не могут выполнять своих функций из-за технических причин или экономической невыгодности.

• Физический износ означает потерю потребительской стоимости основных фондов. Его можно частично восстановить, произвести ремонт, реконструируя и модернизируя основные средства. Однако со временем затраты на ремонт не окупаются, становятся бесполезными.

• Моральный износ означает потерю стоимости основных фондов. Он проявляется иначе, чем физический. Основные фонды по своей конструкции, производительности, расходам обслуживание и эксплуатацию со временем начинают отставать от своих новейших аналогов. Они не способны выпускать продукцию такого качества, которую можно выпускать на более современной технике. Следовательно, периодически возникает необходимость заменять основные фонды, прежде всего их активную часть, новыми, более современными экземплярами.

Поскольку основные средства изнашиваются постепенно, следует обеспечить накопление средств (источников), необходимых для капитального ремонта эксплуатируемых основных средств и восстановления окончательно износившихся. Такое накопление обеспечивается путем включения в издержки производства или обращения сумм отчислений, которые называются амортизационными. Накапливаемые при этом средства образуют амортизационный фонд.

Амортизация — процесс постепенного перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции.

Размер ежегодного изнашивания основных средств зависит от вида, срока и интенсивности использования, своевременного и доброкачественного ремонта и технического уровня произведет в целом. Все это служит основанием для определения размера годовых амортизационных отчислений. Размеры амортизационных отчислений устанавливаются в процентах к балансовой стоимости соответствующих основных средств и называются нормами амортизационных отчислений.

Учет выбытия основных средств

Выбытие основных средств определено в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, Типовой инструкции о порядке списания пришедших в негодность зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств и другого имущества, относящегося к основным средствам (фондам) (утверждена Письмом Минфина СССР и Госплана СССР от 1.07.85 № 100, в последующих редакциях).

Основные средства могут выбыть с предприятия по различным причинам:

• Передача по договору дарения — одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность.

• Финансовые вложения предприятия могут иметь место, когда предприятие передает основные средства как свой вклад в уставный капитал создаваемого дочернего предприятия (при этом не возникает финансовый результат (прибыль или убыток) ни для целей бухгалтерского учета, ни для целей налогообложения).

• Продажа неиспользуемых основных средств, при этом выручка от их реализации направляется предприятием в фонд развития производства, науки и техники.

• Ликвидация ветхих и морально изношенных объектов. С баланса предприятия могут быть списаны здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другое имущество, относящиеся к основным средствам, по причине:

а) их негодности вследствие физического износа, аварий, стихийных бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации и по другим причинам;

б) морального износа;

в) в связи со строительством, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий, цехов и других объектов

• Необходимость списания основных средств появляется и в случае обнаружения их недостачи.

• Стихийные бедствия. Выбытие основных средств может произойти в результате пожара, стихийных бедствий и экстремальных ситуаций.

• Передача другим предприятиям на условиях аренды.

Во всех случаях выбытия составляется акт ликвидации основных средств типовой формы № ОС-4, где отражается баланс стоимости, сумма износа этих объектов. Инвентарная карточка изымается из картотеки и в ней делается отметка о выбытии объекта; также это делается в инвентарном списке по местонахождению объекта.

Для обобщения информации о выбытии основных средств используется счет 01 «Основные средства» (активно-пассивный счет), результативный счет. Для удобства бухгалтерского учета возможно открывать субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится остаточная стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации.

Выбытие объектов основных средств осуществляется со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».