Пределы налогового планирования.

В большинстве государств сложились специальные методы, позволяющие предотвратить уклонение от уплаты налогов и существенно ограничить сферу налогового планирования. Пределы налогового планирования включают в себя следующие методы:

-законодательные ограничения;

-меры административного воздействия;

-специальные судебные доктрины.

Законодательные ограничения. Существует ряд мер направленных на примитивное предотвращение уклонения от уплаты налогов – это обязанность субъекта зарегистрироваться в налоговом органе, обязанность предоставлять налоговые декларации и другие документы, обязанность удерживать налоги у источников, за нарушение налогового законодательства предусмотрены экономические меры ответственности. В ряде стран существуют специальные штрафные налоги, которые применяются к налогоплательщикам в особых случаях. К штрафным налогам относятся:

1)налог на неразумное аккумулирование прибыли корпорации – применяется в тех случаях, когда корпорация уклоняется от распределения дивидендов, употребляет средства дивидендов на цели, признаваемые неразумными, а именно для последующего предоставления займов акционерам корпорации, для предоставления акционерам возможности использовать средства корпорации для личных целей на инвестиции в ценные бумаги, если эта деятельность не традиционно для предприятия; 2)налог на личные холдинговые компании – применяется с целью ограничить использование корпораций в качестве чековых книжек, то есть учрежденных с целью совершения операций с ценными бумагами для ее учредителей или в качестве «инкорпорированных» талантов, учрежденных для распоряжения средствами ее владельцев (артистов, спортсменов и так далее).

Административное воздействие. С их помощью создается возможность оперативного вмешательства в деятельность налогоплательщика направленную на уклонение от уплаты налогов.

Судебный механизм. Специальные судебные доктрины, которые выработаны в мировой практике, применяются судами для признания сделок несоответствующими требованиям законодательства по мотивам их заключения, с целью уклонения от уплаты налогов или незаконного обхода налогов.

Доктрина «существо над формой» направлена на определение налоговых последствий мнимых сделок. Концепция, лежащая в основе этой доктрины, состоит в том, что юридические последствия, вытекающие из сделки, определяются в большей степени ее существом, чем формой. Суть доктрины «деловая цель» состоит в том, что сделка, дающая определенные налоговые преимущества ее сторонам, может быть признана недействительной, если не достигает цели. При этом недостижение налоговой экономии не признается деловой целью сделки.

Доктрина «сделки по шагам» служит для определения налоговых последствий притворных сделок, здесь рассматривается начало и окончание сделки. То есть суд как бы устраняется промежуточные операции и рассматривает только фактический результат.

Согласно статье 198 и 199 УК РФ уклонение от уплаты налогов признается в форме уклонение от подачи декларации о доходах и включение в нее заведомо ложных сведений, а также включение в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах, либо сокрытие других объектов налогового обложения.