21. Проверка правильности оценки и переоценки основных средств, начисления амортизации, учета расходов на проведение капитального и текущего ремонтов.

От правильности оценки зависит величина налога на имущество и достоверность финансового результата. В ходе проверки изучают акты приемки ОС, акты ввода в эксплуатацию ОС, договоры о приобретении, документы подтверждающие расходы на доставку, монтаж, установку оборудования. Правильность оценки ОС проверяется на соответствие требованиям ПБУ 6/01.

Следует учитывать что НДС не включается в первоначальную стоимость ОС, за исключением тех случаев, когда ОС используются для деятельности по которой организация не является плательщиком НДС (особый режим налогообложения).

При проверке оценки ОС, поступивших в организацию, аудитор должен выяснить каким образом они поступили: по приобретенным за плату - аудитор проверяет все ли фактические затраты, связанные с приобретением ОС, включены в первоначальную стоимость, по принятым в качества вклада в УК - ОС должны быть приняты в денежной оценке, согласованной с учредителями, при этом аудитор проверяет сформированы ли договоры, протокол согласования цены, отражена ли денежная оценке в учредительных документах, а также правомерность включения др. расходов в первоначальную стоимость, по договору дарения-ОС должны быть оценены по рыночной стоимости объекта на дату оприходования, аудитор проверяет достоверность определения рыночной цены, а также включены ли расходы по доставке в стоимость ОС. (расходы по доставке Д08 К60), по договору мены-первоначальная стоимость таких объектов определяется по стоимости передаваемых или подлежащих передаче товаров, исходя из цены по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость таких товаров, объект приобретается за иностранную валюту, т.е. по внешне-торговому контракту. Оценка производится в рублях по курсу пересчета иностранной валюты на дату принятия объекта к учету, с учетом особенностей определенных в ПБУ 3/2006. Авансы пересчеты не подлежат.

Если организация производит переоценку отдельных групп ОС, то аудитор должен проверить предусматривается ли переоценка в приказе в учетной политике, подвергались ли переоценке все ОС или отдельные группы, каким способом проводилась переоценка, имеются ли подтверждения рыночных цен. Аудитор должен проверить правильно ли начислена амортизация, учтенная в расходах для целей налогообложения прибыли.

В соответствии 25 гл. НК РФ суммы дооценки/уценки не принимаются в качестве изменения для первоначальной оценки стоимости амортизируемого имущества, т.е. объектов ОС.

Проверка правильности начисления и отражения в учете амортизации ОС включает проверку правильности установления СПИ, правомерность и обоснованность используемых способов начисления амортизации, проверку правильности применения норм амортизации, правильности расчетов амортизации, правильности отражения амортизации в БУ.

Правильность начисления амортизации по ОС не производственного значения должна отражаться в составе прочих расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли. По ОС, которые законсервированы на срок более 3х месяцев, амортизация не начисляется.

Проверка правильности учета расходов на проведения капитального и текущего ремонтов подразумевает проверку правильности отражения в учете модернизации, реконструкции и ремонта ОС и включает в себя проверку по следующим пунктам:

• документальное оформление операций,

• способы проведения ремонта

• правомерность отнесения затрат по ремонту на себестоимость или расходы

• отражение операций по модернизации и реконструкции в учете