Налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности (глава 38)

Плательщиками налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности признаются организации, являющиеся организаторами лотерей.

Плательщики в части доходов, полученных от организации и проведения лотерей, освобождаются от:

• налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь;

• налога на прибыль.

Объектом налогообложения налогом на доходы от осуществления лотерейной деятельности (далее в настоящей главе – налог на доходы) признаются доходы, полученные от организации и проведения лотерей.

Налоговая база налога на доходы определяется как разница между суммой доходов, полученных от организации и проведения лотерей, и суммой начисленного призового фонда лотереи.

Доходами, полученными от организации и проведения лотерей, признается общая сумма, вырученная от реализации лотерейных билетов (приема лотерейных ставок), исчисленная исходя из количества реализованных лотерейных билетов (принятых лотерейных ставок) и их продажной стоимости (стоимости участия в лотерее).

Ставка налога на доходы устанавливается в размере 8 процентов.

Налоговым периодом налога на доходы признается календарный месяц.

Сумма налога на доходы определяется как произведение налоговой базы и ставки налога.

Плательщики представляют налоговым органам по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата налога на доходы производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на доходы от проведения электронных интерактивных игр (глава 39)

Плательщиками налога на доходы от проведения электронных интерактивных игр признаются организации, являющиеся организаторами электронных интерактивных игр.

Плательщики в части доходов, полученных от проведения электронных интерактивных игр, освобождаются от:

• налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь;

• налога на прибыль.

Объектом налогообложения налога на доходы от проведения электронных интерактивных игр признаются доходы, полученные от проведения электронных интерактивных игр.

Плательщики обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по каждой проводимой электронной интерактивной игре.

Налоговая база налога на доходы определяется как разница между суммой доходов, полученных от проведения электронных интерактивных игр, и суммой сформированного выигрышного фонда.

При определении налоговой базы налога на доходы не учитываются собственные средства плательщиков, направляемые ими на увеличение выигрышного фонда.

Ставка налога на доходы устанавливается в размере 8 процентов.

Налоговым периодом налога на доходы признается календарный месяц.

Сумма налога на доходы исчисляется как произведение налоговой базы и ставки налога.

Плательщики представляют налоговым органам по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата налога на доходы производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Рассмотрев подробно данный вопрос, можно сделать вывод, что наличие системы местного налогообложения – неотъемлемый атрибут финансовой системы государства вне зависимости от избранной модели его устройства.

Заключение

Налоговый кодекс является ядром налогового законодательства, но не единственным законодательным актом по вопросам исчисления и уплаты налогов в Беларуси. В силу статьи 3 Налогового кодекса вопросы налогообложения кроме Налогового кодекса регулируются также декретами, указами и распоряжениями президента Беларуси по вопросам налогообложения; постановлениями правительства, которые принимаются на основании и во исполнение Кодекса, принятых в соответствии с ним законов и актов президента Беларуси; нормативными актами министерств, органов местного управления и самоуправления по вопросам налогообложения и издаваемые в случаях и пределах, предусмотренных перечисленными выше актами.

 В Особенной части Налогового кодекса нашли отражение нормы многих актов главы государства, которые трансформировались в отдельные главы Налогового кодекса, например, указ президента Беларуси от 9 марта 2007 г. № 119 "Об упрощенной системе налогообложения", в частности, глава по УСН, или статьи Кодекса, например, о вычетах по НДС (указ президента Беларуси от 15 июня 2006 г. № 397 "О некоторых вопросах исчисления и уплаты акцизов и налога на добавленную стоимость").

 В связи с введением в действие Особенной части Налогового кодекса перестал применяться ряд постановлений правительства, которые противоречат Налоговому кодексу. Например, Налоговый кодекс не содержит норм об ограничении в составе затрат расходов по содержанию служебного легкового автомобиля. Поэтому и постановление Совета министров Беларуси от 3 мая 1999 г. № 638 "О расходах на содержание служебного легкового автотранспорта", предписывающее учитывать в целях налогообложения расходы только по одному такому авто, уже утратило свою актуальность.

Аналогично в Особенной части Налогового кодекса не предусмотрено нормирование расходов на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги. Но предусмотрено, что нормы на представительские расходы устанавливаются президентом, о чем говорится в подпункте 1.5 статьи 131 Налогового кодекса. Поэтому указ президента Беларуси от 15 июня 2006 г. № 398 "Об утверждении норм расходов на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, представительские цели" продолжает применяться в отношении нормирования представительских расходов.

Продолжает также действовать и указ президента Беларуси от 24 ноября 2005 г. № 546 "О некоторых вопросах налогообложения товаров, перемещаемых через таможенную границу Республики Беларусь", в котором рассматриваются вопросы о налогообложении автомобилей, ввозимых субъектами хозяйствования, и указ президента Беларуси от 7 февраля 2006 г. № 71 "О мерах по обеспечению своевременной уплаты подоходного налога с физических лиц и отдельных страховых взносов" по вопросам представления банками и почтой в налоговые органы сведений о денежных переводах из-за границы. Если будут приняты новые указы, декреты, то Кодекс будет применяться в части, не противоречащей актам главы государства.

В целях разъяснения возможных вопросов плательщиков своевременно даны были разъяснения. Так, Министерство по налогам и сборам Беларуси письмом от 17 декабря 2009 г. № 2-1-9/1099 "О налоге на добавленную стоимость" дало разъяснение порядка применения предусмотренной проектом Особенной части Налогового кодекса 20%-ной ставки НДС вместо ставки в размере 18%. Рассмотрены подробно случаи, когда отгрузка и оплата товаров, работ, услуг пришлись на разные периоды - на 2009 и 2010 годы.

Изменения в налоговом законодательстве затрагивают не только вопросы налогообложения, ценообразования, но и договорные отношения.

Проанализировав положения Налогового кодекса, можно сделать вывод, что произошли изменения в части налогообложения дохода арендодателей, а именно момента признания дохода арендодателей при исчислении налога на прибыль.

Ранее для целей исчисления налога на прибыль доход от сдачи имущества в аренду признавался в соответствии с учетной политикой либо на момент поступления оплаты, либо на момент сдачи имущества в аренду. То есть плательщики платили налог на прибыль либо на момент поступления денег за сданное в аренду имущество, либо при сдаче его в аренду вне зависимости от оплаты.

Теперь же доходы арендодателя учитываются при налогообложении прибыли на момент сдачи имущества в аренду вне зависимости от фактического поступления сумм арендной платы на счет.

Казалось бы, это упрощает налогообложение. Однако порядок исчисления налога на добавленную стоимость остался прежним и зависит от учетной политики. Также зависит от положений учетной политики и отражение дохода арендодателя в бухгалтерском учете. И в сложившейся ситуации заложником становится бухгалтер: ему придется по одной и той же операции в разное время рассчитывать и уплачивать различные налоги.

Благодаря Особенной части НК ушли в прошлое инструкции Министерства по налогам и сборам, которые разъясняли порядок применения норм законов. Бухгалтер-практик хочет видеть простое и однозначное изложение норм в Кодексе, исключающее необходимость дополнительных разъяснений.

Что же касается принципов установления особых режимов налогообложения в определенных сферах экономической деятельности и для отдельных категорий субъектов хозяйствования, то они сохранены.

Обязательным осталось применение соответствующего специального порядка исчисления и уплаты налогов для индивидуальных предпринимателей, занятых обслуживанием населения, игорного бизнеса, лотерейной деятельности, агроэкотуризма и ремесленной деятельности.

 Налогообложение резидентов свободных экономических зон и фермерских хозяйств по-прежнему построено с учетом их роли в экономике на данном этапе и предполагает очевидную поддержку со стороны государства. Тут в большей степени учитываются интересы бизнеса, хотя право выбора налогового режима ему тоже не дано.

Субъектам малого бизнеса и организациям, занятым сельскохозяйственным производством, как и ранее, предоставлена возможность самим решать, в каком порядке уплачивать налоги - в общем, по упрощенной системе налогообложения или выбрать режим налогообложения с уплатой единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции.

Так что Особенная часть - новая, а особые режимы налогообложения - прежние.

Введение Особенной части Налогового кодекса - безусловно, знаковое событие для бухгалтера. Есть единый документ, который регулирует не только сами республиканские и местные налоги, но и особые режимы налогообложения, налогообложения отдельных категорий субъектов хозяйствования. В нем систематизированы те нормы законодательных актов, которые раньше регулировались разными нормативными актами и которые было сложно учитывать субъектам хозяйствования. Но ничего революционного в сфере бизнеса с принятием Особенной части Налогового кодекса не произошло.