Глава 3. Таможенная стоимость товаров и методы ее исчисления

1. Стоимость товаров как экономическая категория. Основы теории стоимости

2. Понятие таможенной стоимости для материальных и нематериальных товаров

3. Способы исчисления таможенной стоимости товаров

3.1. Стоимость товаров как экономическая категория. Основы теории стоимости

Многие поколения экономистов исследовали вопрос о том, как формируется цена на тот или иной товар, под воздействием каких факторов происходят колебания цен, что лежит в основе ценности товаров и какая связь имеется между стоимостью товаров и их ценой.

Первые попытки проанализировать категорию ценности товаров и создать общую теорию стоимости были предприняты экономистами в XVI в. У.Петти, А.Смит и Д.Рикардо выдвинули идею о том, что цена товара находится в прямой зависимости от количества труда, затраченного на его производство. Поскольку главным фактором формирования ценности товара выступал труд, учение получило название трудовой теории стоимости. Ее основные положения заключаются в следующем:

1. Всем товарам присуща такая внутренняя характеристика как ценность или стоимость. Стоимость нельзя обнаружить непосредственно внешнему наблюдателю, поскольку она имеет скрытый характер и воплощает в себе целый комплекс хозяйственных отношений;

2. Стоимость создается трудом товаропроизводителей. Поскольку различные производители имеют разные издержки производства и прибыль, трудовая теория стоимости оперирует таким понятием как общественный труд, используя его как некий усредненный показатель;

3. Все товары обмениваются друг на друга в соответствующих пропорциях, соответствующих потраченному на их производство труду и стоимости. А.Смит писал по этому поводу, что цены - это лишь вуаль над сделками. Если мы приподнимем эту вуаль, то увидим истинные отношения обмена. Стоимость, которая служит мерилом обмена, называется меновой стоимостью;

4. Колебания цен в экономической системе сторонники трудовой теории стоимости объясняют наличием такой категории, как потребительная стоимость. Потребительная стоимость является пластичным фактором и может значительно варьироваться в зависимости от субъективного восприятия товара покупателями, появления на рынке альтернативных продуктов аналогичного назначения и прочих обстоятельств;

1. Цена является денежным выражением стоимости товара.

Трудовая теория стоимости, хотя и выступила первой стройной доктриной, дававшей объяснение формированию и движению рыночных цен, все же имела довольно серьезные изъяны как в плане теоретической, так и практической интерпретации экономических процессов. Так, например, выдвигая труд в качестве критерия определения стоимости и цен всех товаров, сторонники трудовой теории стоимости затруднялись объяснить особенности формирования цены на такие факторы, как стоимость предпринимательской деятельности, образования цен на услуги и нематериальные активы. Из-за большой степени абстракции сложно было эмпирически подтвердить практическое значение теории стоимости, в основу которой была положена категория труда.

Затрудняла использование данной теории и идеологическая составляющая, которую внес в доктрину К.Маркс со своей концепцией «прибавочной стоимости». С помощью этой категории Маркс объяснял действие механизма эксплуатации наемных рабочих предпринимателями.

Недостатки трудовой теории стоимости послужили стимулом к созданию новых концепций, основанных на иных методологических подходах. Одной из наиболее полных и разработанных в научно-теоретическом плане стала теория маржинализма (предельной полезности). Эта теория объясняет формирование и колебание рыночных цен исходя из категории «полезность».

Маржинализм базируется на следующих основных положениях:

1. Всякая человеческая потребность уменьшается по мере ее удовлетворения;

2. Психологическая и денежная оценка каждого блага, способного удовлетворять потребности человека, понижается по мере того, как оно становится все более доступным;

3. Все экономические субъекты распределяют единицы своего дохода между различными расходами таким образом, чтобы из каждой единицы извлечь удовлетворение равной интенсивности;

4. Цена есть денежное выражение полезности.

Исходя из этих положений, маржиналистами были разработаны такие теоретические обоснования, как теория формирования цен, принцип рационального поведения человека и закон убывающей предельной полезности. В части теории рыночного образования маржиналистами хорошо объясняются механизмы образования и колебания рыночных цен, убедительно и наглядно интерпретируются законы спроса и предложения, адекватно описываются модели потребительского поведения.

Несмотря на менее абстрактный характер теоретических построений и более ясный смысл категории «полезность», маржиналистский подход также имеет свои изъяны. Так, например, полезность как психологическое удовлетворение от покупки товара нельзя измерить в каких-либо единицах. Полезность - это как боль; очевидно, что она есть, но измерить ее в единицах интенсивности затруднительно. Вторым важным недостатком теории предельной полезности является субъективизм. Цены, таким образом, зависят от вкусов и восприятия товара каждым индивидом, от того, насколько полезным для потребителя он является.

Аналогичным образом мы можем отметить, что и другие теории, объясняющие формирование и колебания рыночных цен, имеют свои достоинства и недостатки. Какой-либо обобщающей теории стоимости и цен, которая бы превосходила по всем параметрам ныне существующие, пока не создано. В связи с этим обстоятельством в научно-практических целях (в том числе и в экономике таможенного дела) используются различные подходы и методы подсчетов.

3.2. Понятие таможенной стоимости для материальных

и нематериальных товаров

Категории цены, ценности, стоимости товара имеют для экономики таможенного дела основополагающее значение. Опираясь на эту категорию таможенная служба определяет рыночную цену декларируемого товара от размера которой, в свою очередь, зависит величина взимаемой пошлины. Всякое неверное определение количественной оценки цены и таможенной стоимости товара ведет к экономическим потерям либо государства, либо бизнеса. *

Остановимся на анализе экономических интересов участников внешнеэкономической деятельности более подробно.

Государственные экономические интересы. Как мы уже отмечали выше, государство заинтересовано в получении платежей от введения ввозных, вывозных и транзитных пошлин, которые поступают в доходную часть государственного бюджета. При определении конкретных величин таможенных пошлин учитываются также меры по защите внутреннего рынка труда от экспансии иностранных товаров, потребности хозяйственного сектора в новом зарубежном оборудовании и иностранных технологиях, не имеющих отечественных аналогов. Нередко государственные интересы включают в себя помощь развивающимся странам или странам-союзникам. Политическая составляющая при этом может в определенной мере противоречить экономическим интересам государства.

Кроме того, величина ставки таможенной пошлины оказывает непосредственное воздействие на формирование цены для конечных потребителей -населения и предприятий. Высокая пошлина повышает стоимость иностранных товаров, юридические и физические лица вынуждены платить за них больше, что снижает их благосостояние. Очевидно, что эта категория потребителей заинтересована в невысоких таможенных пошлинах.

Определяя конкретное значение ставки таможенной пошлины, государство учитывает весь комплекс экономических и политических факторов, что находит свое отражение в оптимизации и гармонизации баланса интересов.

Тонкие расчеты, связанные с учетом баланса всех экономических интересов могут быть обесценены неправильной оценкой таможенной стоимости и цен товаров, пересекающих таможенную границу страны. И завышение, и занижение пошлин весьма нежелательны.

Интересы бизнеса. Предприятия и частные предприниматели, осуществляющие экспорт и импорт товаров заинтересованы в низких ставках таможенных пошлин. Их экономический интерес состоит в том, что для экспортеров всякое повышение пошлины снижает конкурентоспособность продукции, а для импортеров высокая пошлина означает снижение эффективности бизнеса. Как в первом, так и во втором случае, высокие таможенные пошлины снижают прибыльность деловых операций.

Так как главная цель любого коммерческого предприятия состоит в получении прибыли, а высокие таможенные пошлины препятствуют ее получению, участники внешнеэкономической деятельности стараются минимизировать издержки на таможенные операции, занижая таможенную стоимость декларируемых товаров, указывая либо заниженные цены сделок купли-продажи, либо преднамеренно изменяя товарную номенклатуру продукции, выдавая ее за ту, где пошлины ниже. Как крайний случай можно рассматривать попытки коммерческих предприятий воспользоваться необоснованными льготами или полным отказом от уплаты таможенных пошлин (попыткой ввезти или вывезти свой товар контрабандой).

Ради получения повышенной прибыли значительное количество предпринимателей и коммерческих предприятий готовы идти на сомнительные и противозаконные действия, применяя при этом ряд ухищрений. Манипуляции с изменением таможенной стоимости играют в подобных сделках ведущую роль.

Обратимся к рассмотрению понятия таможенной стоимости. Как следует из анализа различных теоретических подходов к категории стоимости, это понятие не имеет однозначно определяемых границ. Эти границы могут довольно широко варьироваться в зависимости от того, какие критерии положены в основу оценки стоимости - труд, полезность, предпринимательские способности.

Соответственно, разной оказывается и денежная оценка стоимости. Однако для таможенных органов это обстоятельство создает существенные трудности, так как участники внешнеэкономической деятельности обычно заинтересованы в указании самых низких цен на декларируемый товар для минимизации налогов и таможенных платежей. Противодействовать такого рода манипуляциям юридических и физических лиц таможенные службы во всем мире пытаются за счет конкретизации понятия таможенной стоимости, под которой понимается некая усредненная цена на продукт, установленная на текущий момент применительно к определенному рынку.

Определение таможенной стоимости по российскому законодательству, в соответствии со статьей 19 Закона РФ «О таможенном тарифе», дается следующее. Таможенной стоимостью ввозимого на таможенную территорию РФ товара является стоимость сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на экспорт в РФ и дополненная затратами на осуществление сделки. Общая структура таможенной стоимости включает в себя цену сделки, уплаченную или подлежащую уплате при пересечении товаром таможенной границы РФ (до порта или иного места ввоза), а также расходы, понесенные дополнительно в связи с перемещением, производством или продажей ввозимого товара.

Основными элементами таможенной стоимости являются:

1) цена товара, согласованная при заключении внешнеторгового контракта;

2) расходы по доставке товара до места ввоза на таможенную территорию РФ (в т.ч. стоимость транспортировки, погрузки, выгрузки или перегрузки товара, затраты на страхование);

3) расходы, понесенные покупателем при осуществлении внешнеэкономической сделки (комиссионные и брокерские вознаграждения, за исключением комиссионных по закупке товара; стоимость многооборотной тары, если она рассматривается как единое целое с товаром в соответствии с товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, расходы на упаковку);

4. стоимость услуг или товаров, предоставленных покупателем продавцу для производства или продажи ввозимых товаров (сырье, материалы, комплектующие; инструменты, штампы и т. п. предметы, используемые при изготовлении оцениваемых изделий смазочные материалы, топливо и пр.; стоимость инженерной проработки, чертежей, эскизов и др. работ, выполненных вне территории РФ);

5. лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности;

6. доход продавца от любых последующих перепродаж или использования товара на территории РФ, который должен быть выплачен покупателем продавцу. Перечисленные в п.п. со 2) по 6) статьи расходов должны быть дополнительно включены в структуру таможенной стоимости в том случае, если они не были учтены ранее.

В зависимости от вида товара, пересекающего таможенную границу государства, определяется его таможенная стоимость. Для материальных товаров, имеющих вещественную форму, определить таможенную стоимость с небольшой погрешностью, чаще всего, проще, чем для нематериальных активов. Например, для таких сырьевых товаров, как нефть, газ, металлы, сахар, зерно достаточно знать соответствующие биржевые котировки на определенный момент времени. Цены, формируемые на крупнейших международных биржевых площадках, считаются мировыми.

Конечно, часто бывает так, что биржевые цены на тот или иной товар весьма сложно назвать справедливыми и соответствующими категории стоимости. В связи с тем, что на биржах присутствует множество спекулятивно настроенных игроков, текущие котировки могут существенно отклоняться от экономически обоснованных цен. Так, например, цены на нефть российской марки Urals на мировых биржах в августе 1998 г. составляли 9,5 долл. за баррель, а в июне 2008 г. поднимались до 140 долл.

Очевидно, что связь себестоимости добычи нефти и ее конечной цены для потребителей является весьма опосредованной. Тем не менее, таможенной стоимостью нефти будет являться именно биржевой ориентир (то есть ее текущая котировка, по которой, например, российская Федеральная таможенная служба определяет ставку вывозной таможенной пошлины).

Для товаров, не торгуемых на биржах, определение таможенной стоимости осложняется, так как цены контрактов зависят во многом от согласия сторон. Если цены сделок купли-продажи товаров, пересекающих таможенные границы государства, значительно отличаются от цен основной массы экспортеров и импортеров, таможенные службы вмешиваются в данный процесс и при необходимости самостоятельно определяют цены сделок по своей методике.

С развитием хозяйственных отношений все большее место во внешнеэкономических операциях занимают товары, содержащие объекты интеллектуальной собственности. К таким товарам относятся программные продукты, торговые марки, музыкальные и литературные произведения, кинофильмы.

Товары, выпускаемые и продаваемые под известными брэндами, стоят значительно дороже аналогичной небрэндированной продукции, а стоимость различных компьютерных программ или художественных фильмов может различаться в десятки и даже сотни раз. Установление таможенной стоимости в таких случаях превращается в весьма непростую задачу.

Помимо собственно стоимости товаров, пересекающих таможенную границу государства, таможенным органам приходиться учитывать стоимость услуг и работ, связанных с транспортировкой, погрузочно-разгрузочными работами, охраной и страхованием грузов. Таким образом формируется общая таможенная стоимость, по результатам исчисления которой взимаются налоги и пошлины, а также исчисляются сборы за таможенное оформление товаров.

3.3. Способы исчисления таможенной стоимости товаров

Для определения таможенной стоимости товаров используется несколько основных методов, основанных на различных подходах и методиках подсчета. Различия в способах исчисления объясняются тем, что во внешнеэкономических операциях используются как неодинаковые схемы поставок и способов взаиморасчетов, так и очень разные по своим свойствам и назначению товары (в том числе товары рыночной новизны и уникальные товары, не имеющие близких аналогов). Отдельные контрагенты сделок не используют денежных взаиморасчетов, применяя товарообменные (бартерные) операции, другим удобны вексельные расчеты, третьим выгодны контракты ввоза продукции с последующей доработкой и реимпортом готовых изделий. Не исключается также использование давальческих схем, при которых переработка сырья за границей оплачивается не валютой, а частью поставляемого продукта.

Большое внимание на цены товаров, пересекающих таможенную границу государства, оказывают также отношения между контрагентами внешнеэкономических сделок, которые могут характеризоваться как взаимодействие между независимыми хозяйствующими субъектами, так и аффилированными (взаимозависимыми) лицами. К числу последних относятся родственные связи, лица, выступающие совладельцами бизнеса (имеющими доли и пакеты акций свыше 5% уставного капитала), холдинговые структуры.

Все перечисленные нюансы и различия находят свое отражение в дифференциации способов исчисления таможенной стоимости, которые оперируют с теми или иными группами товаров, а также затратами и условиями поставки товаров. Классификация методов исчисления таможенной стоимости товаров, применяемых в Российской Федерации, представлена на схеме рис.3.1.

Основным и наиболее часто применяемым методом определения таможенной стоимости товаров является метод 1 - по стоимости сделки с ввозимыми товарами. Так как большинство внешнеэкономических сделок имеют стоимостную основу, и расчеты по контрактам осуществляются посредством денежных средств, то указанные цены и составляют основу для определения таможенной стоимости товаров. Таможенной службой при осуществлении подобной сделки проверяется адекватность указанных контрагентами цен товаров и стоимость транспортировки товаров.

Метод 1 определения таможенной стоимости товара не может быть применен в тех случаях, когда:

• в договоре купли-продажи предусмотрены условия, что покупатель покупает товары лишь у этого продавца (ограничение в отношении прав покупателя на оцениваемый товар);

• цена действительна лишь при условии, что со стороны покупателя на адрес продавца поступает обратная поставка (бартерный контракт); покупка производится при условии, что в дело включается эксперт (продажа и цена сделки зависят от соблюдения условий, влияние которых не может быть учтено);

- применяются консигнационные контракты (поставка товара для реализации);

• осуществляется ввоз товаров в уставной фонд (предполагается, что участники сделки почти всегда являются взаимозависимыми);

• осуществляется ввоз выставочных или иных образцов изделий (бесплатная поставка);

- происходит ввоз товаров, полученных в качестве дара (отсутствует документально подтвержденная стоимость товара).

Рис.3.1. Классификация методов исчисления таможенной стоимости товаров, применяемая ФТС России.

Если стоимостные показатели сделки между участниками внешнеэкономической деятельности не зафиксированы в контракте, то для исчисления таможенной стоимости применяются другие методы, опирающиеся на идентичные (очень похожие) или однородные (весьма похожие) по своим техническим, физическим, качественным, имиджевым характеристикам и стране-производителю товаров. Эти же методы могут использоваться таможенной службой как проверочные при определении таможенной стоимости. В качестве критерия оценки закладывается меновая стоимость товара, лежащая в основе эквивалентности экономических обменов. Данный параметр дополняется уточнением временного фактора, так как ценность товара меняется с течением времени.

Так, стоимость товара по методу 2 (по стоимости с идентичным товаром) применяется тогда, когда его таможенная стоимость не может быть определена по заявленной стоимости сделки. В этом случае таможенной стоимостью товаров признается стоимость сделки с идентичными им товарами, экспортируемыми в ту же страну импорта, в то же или почти то же самое время, что и оцениваемые товары.

Идентичными являются товары, равнозначные с оцениваемыми по следующим признакам:

• физическим характеристикам;

• качеству и репутации на рынке;

• стране происхождения;

• производителю.

Если на рынке нет идентичных товаров, которые бы в полной мере подходили для сравнения, тогда используется метод 3, основанный на сравнении стоимости сделок с однородными ввозимыми товарами.

Однородными являются товары, имеющие следующие сходные признаки:

• качество и наличие товарного знака и репутация на рынке;

• страна происхождения;

• производитель.

Товары, изготовленные не производителем оцениваемых товаров, а другим лицом, принимаются во внимание только в случае отсутствия однородных либо идентичным товаров.

Товары не считаются идентичными с оцениваемыми или однородными с ними, если они не были произведены в той же стране, что и оцениваемые товары, а также когда их проектирование, дизайн, чертежи и т. п. работы были выполнены в Российской Федерации.

Стоимость сделки по однородным товарам принимается в качестве основы для определения таможенной стоимости, если эти товары проданы для ввоза на территорию РФ, ввезены одновременно с оцениваемыми или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых, примерно в тех же количествах и (или) на тех же коммерческих условиях.

Иногда предметом внешнеэкономических сделок выступают товары, которые не имеют массового производства и изготовлены либо в единичных экземплярах, либо опытными партиями, либо являются товарами рыночной новизны. В таких случаях их таможенную стоимость надежно определить методами 1-3 не представляется возможным. Тогда таможенная стоимость может быть рассчитана путем вычитания или сложения аналогичных составных элементов в стоимости, которые являются известными величинами.

При расчете таможенной стоимости методом 4 (методом вычитания) из цены за единицу идентичных или однородных товаров, продающихся на территории РФ наибольшей партией без изменения своего первоначального состояния, не позднее90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров, участнику сделки, не являющемуся взаимозависимым с продавцом лицом.

При расчете таможенной стоимости методом 4 из цены за единицу идентичного либо однородного товара, проданного на территории РФ, должны быть исключены:

• расходы на выплату комиссионных вознаграждений;

• обычные надбавки на прибыль;

- общие расходы, понесенные в связи с продажей в Российской Федерации ввозимых товаров того же класса и вида;

- суммы ввозных таможенных пошлин;

- суммы налогов, сборов и иных платежей, подлежащих уплате в связи с ввозом или продажей товаров;

- обычные расходы на транспортировку, страхование, погрузочные и разгрузочные работы, понесенные на территории РФ.

Все вычеты должны производиться на основе документально подтвержденной информации.

Метод сложения (метод 5). При отсутствии информации по сделкам с однородными, идентичными товарами либо товарами, продаваемыми на внутреннем рынке РФ, таможенная оценка ввезенного товара может быть основана на расчете стоимости, полученной путем сложения следующих компонентов:

• себестоимость товара при его производстве в стране экспорта;

• сумма прибыли при продаже этого товара в Россию;

- затраты на транспортировку, погрузочно-разгрузочные работы, страхование, понесенные до места ввоза товара на территорию России.

Как правило, необходимую информацию об издержках производства оцениваемых товаров можно получить только за пределами страны ввоза. В этой связи использование метода сложения при определении таможенной стоимости ограничено теми случаями, в которых покупатель и продавец являются вза­имозависимыми, и производитель готов представить властям страны ввоза необходимые данные об издержках производства и облегчить дальнейшую их про­верку, если возникнет такая необходимость.

Составляющие элементы экспортной продажной цены для готового товара:

Издержки производства (себестоимость) + расходы на декларирование, расходы в банке по оплате таможенной пошлины, расходы по содержанию фирмы (оплата персоналу, оплата аренды помещений, транспортные расходы) + прибыль (в т.ч. расходы на развитие фирмы, налоги и т.п., как правило, составляют 100% от стоимости товара) = цене продажи со склада (ЕХ\У) + транспортные расходы на поставку, страховку, переупаковку и маркировку = окончательная продажная цена.

При этом данные об издержках должны быть определены на основе информации, относящейся к производству оцениваемых товаров и представляемой производителем или от его имени. Информация должна базироваться на коммерческих отчетах производителя при условии, что такие отчеты соответствуют общепринятым принципам учета, применяемым в стране, где они были произведены. В то же время никакая из сторон не может требовать от какого-либо лица, не являющегося резидентом на ее территории, а также заставлять это лицо предоставлять для изучения или разрешения доступ к каким-либо бухгалтерским или другим записям для целей определения исчисленной стоимости. Однако информация, представляемая производителем товара для определения таможенной оценки, может быть проверена в другой стране соответствующими властями страны импорта с согласия производителя и при условии, что эти власти заблаговременно сделают соответствующее извещение правительству страны, о которой идет речь, и последнее не будет возражать против такого расследования.

И, наконец, заключительным является метод 6 (резервный метод). Если таможенная оценка не может быть проведена ни одним из вышеуказанных методов, то таможенная стоимость ввозимых товаров определяется с использованием разумных средств, согласующихся с общими принципами международной таможенной практики, на основании данных, имеющихся в стране импорта.

Для определения таможенной стоимости по методу 6 в качестве ценовой базы не может быть использована информация:

- о ценах товаров на внутреннем рынке РФ без соответствующей корректировки на размер затрат, понесенных в связи с импортом;

• о ценах товаров, поставляемых из страны вывоза в третьи страны;

• о ценах на товары российского происхождения;

• о произвольно установленных и документально не подтвержденных ценах. Особенностью метода 6 (резервного метода) определения таможенной стоимости является то, что в отличие от предыдущих пяти методов он не устанавли­вает какую-либо специальную исходную базу оценки (по методу 1 такой базой является цена сделки с ввозимыми товарами, по методу 2 — цена сделки с идентич­ными товарами, по методу 5 — калькуляция издержек на производство и продажу товаров на экспорт), а базируется на гибком применении любого из них.

В процессе прохождения таможенных процедур стоимость товаров, пересекающих таможенную границу страны, может быть скорректирована. Корректировка может производиться либо декларантами товаров, либо таможенной службой, усмотревшей несоответствие заявленной и фактической стоимости товаров. Осуществляется процедура корректировки по оговоренным законом нормам и правилам.

Контрольные вопросы:

1. Что представляет собой стоимость товара как экономическая категория?

2. Какие основные теории стоимости вам известны? Дайте им краткую характеристику.

3. Почему категории цены, ценности, стоимости товара имеют для экономики таможенного дела основополагающее значение?

4. Что понимается под таможенной стоимостью товара?

5. Какие методы исчисления таможенной стоимости товаров применяются в настоящее время ФТС России?

6. Какие методы исчисления таможенной стоимости товаров применяются наиболее часто?