20. Классификация мпз в бу и ну

В бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов (МПЗ) принимаются активы:

• используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенной для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);

• предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

• используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.)

Основная часть МПЗ используется в качестве предметов труда и в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Классификация материалов. В зависимости от роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их разделяют на следующие группы:

• 1 сырье и основные материалы (то из чего делают продукт- сырье для сх, материалы для производства)

• вспомогательные материалы (материалы для воздействия на 1)

• покупные полуфабрикаты

• отходы (возвратные) – ненужные отходы

• Топливо

  • Технологическое

  • Двигательное

  • Хозяйственное (отопление)

• тара и тарные материалы

• запасные части

• инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.

Для учета МПЗ применяют следующие синтетические счета:

• 10 «Материалы»;

• 11 «Животные на выращивании и откорме»;

• 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

• 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

• 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

• 41 «Товары»;

• 43 «Готовая продукция»;

• забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию», забалансовый счет «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию».

Как уже указывалось, к счету «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:

1. «Сырье и материалы»;

2. «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

3. «Топливо»;

4. «Тара и тарные материалы»;

5. «Запасные части»;

6. «Прочие материалы»;

7. «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

8. «Строительные материалы»;

9. «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.;

10. «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

11. «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

21 Учет приобретения мпз и товаров

На поставку материальных ресурсов организация заключает договор с поставщиком. Поставщики на отгруженные материальные ценности вписывают организации документы, подтверждающие количество отгруженного груза и характеристики поставляемой партии (накладную, счет фактуру, акт  и др.). Полученные от поставщика отгрузочные документы проверяются бухгалтерией организации с точки зрения правильности их оформления, а затем передаются в отдел снабжения.

 На полученный груз непосредственно у поставщика экспедитору выдается доверенность и соответствующие документы на получение груза. Данные о выдаче и расписке фиксируются в журнале учета. Прибывшие грузы принимаются по количеству и весу в соответствии с данными сопроводительных документов. Производится проверка груза и в случае выявления порчи составляется акт. Этот акт является основанием для предъявления претензий либо транспортной организации, либо поставщику.

Принятые грузы доставляются на склад и сдаются материально ответственному лицу. Зав складом проверяет соответствие количества, качества и ассортимента поступивших материальных ценностей сопроводительным документам и если не обнаружится расхождений, оформляет приемку МЦ, выписывая приходный ордер М-4.

Приемка МЦ, имеющих расхождения с данными сопроводительных документов, оформляется актом М-7(Акт о приемке материалов). При перевозке грузов автотранспортом приемка запасов осуществляется по товарно-транспортной накладной, которая может использоваться в качестве приходного документа у покупателя, если нет расхождения между документами и фактическим наличием материальных ценностей.

Поступление на склад материалов собственного изготовления, а также оприходование отходов производства, возвращенных (неиспользованных в производстве) материальных ценностей, а также поступление материалов от ликвидации основных средств оформляется накладными на внутреннее перемещение (М-11). Мат ценности, полученные от разборки зданий и др. аналогичных ОС, оформляются актом об оприходовании мат ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружении. Поступление МЦ, полученных безвозмездно, оформляется в порядке, установленном для оформления поступления производственных запасов (ПЗ) от поставщиков. В зависимости от принятой учетной политики поступление ПЗ может быть отражено с использованием счета 15 и счета 16 или без использования этих счетов.

 При использовании указанных счетов фактическая стоимость приобретенных ПЗ формируется на счете 15. В зависимости от источников приобретения ПЗ и характера расходов, связанных с изготовлением этих запасов (расходы по доставке и т.д.) на счетах БУ -Д 15 , 23 , 20 К 60, 71, 76 . Д 15 К 60 - производится независимо от того, когда ПЗ поступили в организацию (т.е. до или после получения документов от поставщика).

Оприходование ПЗ осуществляется по учетным ценам (УЦ) и отражается: Д 10 К 15. Сумма разницы в стоимости поступивших материальных ценностей, исчисленных по фактической себестоимости приобретения и по УЦ, относится в Д или К 16. Д 16 К 15 (перерасход) или Д 15 К 16 (экономия).

Аналитический учет отклонений ведется по группам материальных  ценностей с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений. Если отклонения имеют резкие колебания, то учет ведется по каждой группе в отдельности. Остаток по счету 15 (на конец месяца) показывает наличие ПЗ в пути. Иной порядок по приобретению ПЗ применяется в организациях, не использующих счета 15,16. Оприходование ПЗ в этом случае отражается: Д 10 К 60, 71, 76. и Д 19 К 60,71,76 на сумму НДС.

Запасы принимаются к учету независимо от того, когда поступили материальные ценности (до или после получения расчетных документов на их оплату). Стоимость ПЗ, оставшихся на конец месяца в пути, или, не вывезенных со склада поставщиков, на счете 10 учитываются обособленно как материалы, находящиеся в пути: Д 10/материалы в пути К 60. Оприходование таких материалов на склад не производится, т.е. их нет еще. Важная особенность: на счете .10 и его субсчетах формируется фактическая себестоимость поступивших материальных ценностей, а объем их по учетным ценам и суммы расходов по заготовке и доставке отражаются в аналитическом учете (т.е. синтетический счет – фактическая себестоимость, аналитический счет – учетная цена и отклонения, транспортно-заготовительные расходы (ТЗР)).

Если при приемке обнаружена недостача или порча мат ценностей, то корректировки производятся в следующем порядке: сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли определяется путем умножения количества недостающих/испорченных МЦ на договорную или продажную цену поставщика. Сумма недостач и порчи МЦ списывается Д 94 К 60.

В зависимости от способа приобретения материально-производственных запасов формируется их первоначальная стоимость. Например, они могут быть оплачены за наличный и безналичный расчет, изготовлены силами самого предприятия, получены в счет вклада в уставный капитал или безвозмездно, приобретены в рамках бартерных операций, оприходованы в результате демонтажа оборудования. Первоначальная стоимость материалов, приобретенных за плату, формируется из всех затрат на их приобретение. В нее могут входить и общехозяйственные расходы (например, оплата командировки сотрудника, направленного для заключения договора или сопровождения груза во время его доставки).

Пример 1. Организация приобрела материалы стоимостью 4 720 000 руб. (в том числе НДС - 720 000 руб.). Услуги посреднической фирмы составляют 177 000 руб. (в том числе НДС - 27 000 руб.). За доставку материалов до склада транспортной организации было уплачено 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Операции по покупке материалов отражаются записями: Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетные счета" - отражена оплата материалов - 4 720 000 руб.; Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 - учтен НДС по материалам - 720 000 руб.; Дебет 10 Кредит 60 - оприходованы поступившие материалы - 4 000 000 руб.; Дебет 60 Кредит 51 - отражена оплата посреднических услуг - 177 000 руб.; Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС по посредническим услугам - 27 000 руб.; Дебет 10 Кредит 60 - списаны расходы на посреднические услуги по приобретению материалов - 150 000 руб.; Дебет 60 Кредит 51 - отражена оплата доставки - 118 000 руб.; Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС по расходам на доставку - 18 000 руб.; Дебет 10 Кредит 60 - расходы на доставку материалов списаны на увеличение их стоимости - 100 000 руб.; Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС", Кредит 19 - принят к вычету НДС по расходам на приобретение материалов - 765 000 руб. (720 000 + 27 000 + 18 000). Таким образом, с расчетного счета предприятия были оплачены материалы на общую сумму 5 015 000 руб. (4 720 000 + 177 000 + 118 000).Первоначальная стоимость материалов составляет 4 250 000 руб. (4 000 000 + 150 000 + 100 000).

Товары являются частью материально - производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи. При поступлении товаров оформляется Акт о приемке товаров (форма № ТОРГ-1). Если количество и качество товаров не совпадает с данными, указанными в сопроводительных документах дополнительно составляется Акт об установленном расхождении (форма № ТОРГ-2). Для целей бухгалтерского учета организация выбирает цену товаров и порядок отражения на счетах из способов:

1. По покупным ценам

   • товары учитываются по фактической стоимости (на счете 41 "Товары");

   • товары учитываются по учетной стоимости (с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей");

2. По продажным ценам

   • товары учитываются по продажной стоимости (с использованием счета 42 "Торговая наценка").

Покупная стоимость = цена поставщика (без НДС) + акцизы + таможенные пошлины Продажная цена = покупная цена + торговая наценка Торговая наценка = доход организации + сумма НДС При этом в зависимости от выбранного способа корреспонденция будет следующей: 

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Учет по фактической стоимости
1.1.	Приобретены товары у поставщика	41	60
1.2.	Учтена сумма транспортно-заготовительных расходов	41(44)	60
1.3.	Учтен НДС по приобретенным товарам и транспортно-заготовительным расходам	19	60
2. Учет товаров по учетной стоимости
2.1.	Учтена стоимость товаров поставщика	15	60
2.2.	Учтена сумма транспортно-заготовительных расходов	15	60
2.3.	Учтена стоимость поступивших товаров	41	15
2.4.	Учтена сумма отклонений в стоимости товара	16	15
2.5.	Учтен НДС по приобретенным товарам и транспортно-заготовительным расходам	19	60
3. Учет товаров по продажной стоимости
3.1.	Учтена стоимость товаров поставщика	41	60
3.2.	Учтена сумма посреднического вознаграждения	41	60
3.3.	Учтена сумма транспортных расходов	44	60
3.4.	Установлена сумма торговой наценки	41	42
3.5.	Учтен НДС по приобретенным товарам и посредническому вознаграждению	19	60

Пример: Магазин приобрел для перепродажи 10 единиц оборудования по цене 1180 тыс. руб. за штуку (в т.ч. НДС - 180 тыс. руб.) на сумму 11 800 тыс. руб. Магазин установил наценку в 30% (в т.ч. НДС 18%) на единицу товара. Сумма наценки на партию = 10 000 тыс.руб. * 30% = 3000 тыс. руб.  Проводки:  Д 41 К 60 на сумму 10 000 тыс. руб. - оприходовано поступившее оборудование Д 19 К 60 на сумму 1 180 тыс. руб - учтен "входящий" НДС Д 41 К 42 на сумму 3000 тыс. руб - отражена наценка на товары