Практические задания по теме 4 Методы и инструменты реализации НП

Практические задания по теме 3 “Методы и инструменты реализации налоговой политики”

1. В гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ предусмотрено деление налогоплательщиков на резидентов и нерезидентов, установление различных механизмов определения налоговой базы и ставок по ним, использование различных пропорциональных ставок, освобождение от налогообложения ряда доходов. Какие цели налоговой политики преследуют данные меры? Являются ли они инструментами налогового регулирования? К каким группам инструментов их можно отнести в соответствии с предложенной классификацией?

ОТВЕТ:

1) Разделение налогоплательщиков на резидентов и нерезидентов является общепринятой мировой практикой для установления разных режимов налогообложения их доходов. Так, налоговые резиденты Российской Федерации уплачивают налог со всех доходов, полученных ими в налоговом периоде, как от источников в Российской Федерации, так и от находящихся за ее пределами, а нерезиденты - только по доходам, полученным от источников в Российской Федерации. В данном случае реализуются социальные (сглаживание неравенств в уровнях доходов различных групп населения) и международные цели (устранение практики двойного налогообложения, ликвидация возможностей ухода от налогообложения) налогообложения.

2) Инструменты налогового регулирования:

1.По назначению: стимулирующие, компенсационные, дестимулирующие

2. По характеру целей социально-экономического развития: стратегические, оперативные

3. По сфере воздействия: экономические, социальные, экологические

4. По механизму воздействия: системные, комплексные, элементные

Установление различных механизмов определения налоговой базы и ставок по ним, использование различных пропорциональных ставок, освобождение от налогообложения ряда доходов - данные методы классифицируются по механизму воздействия.

2. В гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ предусмотрено установление различных ставок налогообложения (0, 10, 18%), выделение определенных объектов обложения, а также различных способов определения налоговой базы по ним, освобождение от налогообложения отдельных групп налогоплательщиков и видов деятельности. Являются ли указанные меры инструментами налогового регулирования? Какие цели налоговой политики они преследуют? К каким группам инструментов налогового регулирования их можно отнести с учетом предложенной классификации?

ОТВЕТ:

Да, вышеуказанные меры являются инструментами налогового регулирования.

В данном случае реализуется фискальная цель (обеспечение государства финансовыми ресурсами путем мобилизации части созданного ВВП страны для финансирования его расходов).

Установление различных ставок налогообложения (0, 10, 18%), выделение определенных объектов обложения, а также различных способов определения налоговой базы по ним, освобождение от налогообложения отдельных групп налогоплательщиков и видов деятельности – данные методы классифицируются по механизму воздействия.

3. В соответствии с гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ предусмотрено установление различных ставок (0, 9, 15, 20%), а также возможность уменьшения ставки на уровне субъекта Федерации, освобождение от обязанностей налогоплательщика, использование различных методов признания доходов и расходов, методов амортизации, возможность переноса убытков на будущие периоды и создание различных видов резервов, использование различных оценки стоимости различных групп и др. Являются ли указанные меры инструментами налогового регулирования? Какие цели налоговой политики они преследуют? Проведите их классификацию с учетом предложенной системы признаков: по характеру целей, по направлению воздействия, по сфере воздействия, по механизму воздействия.

ОТВЕТ:

1) Да, указанные меры являются инструментами налогового регулирования.

2) Однозначно сказать какие цели налоговой политике они преследуют нельзя, так как эти инструменты налогового регулирования затрагивают все цели налоговой политике. Но в особенности эти инструменты налоговой политики затрагивают фискальные и экономические цели, потому что:

Фискальная цель - заключается в изъятии части создаваемого ВВП в бюджеты разных уровней и внебюджетные фонды для финансирования государственных расходов.

Экономическая цель - целенаправленное воздействие на экономику через налогообложение с целью проведения структурных изменений общественного воспроизводства, регулирования спроса и предложения, стимулирования предпринимательской и инвестиционной активности хозяйствующих субъектов.

3) Классификация инструментов налогового регулирования:

- по характеру целей

Возможность уменьшения ставки на уровне субъекта Федерации - тактический характер, оперативные

Освобождение от обязанностей налогоплательщика - тактический характер, оперативные

Использование различных методов признания доходов и расходов- тактический характер, оперативные

Методы амортизации - тактический характер, оперативные

Возможность переноса убытков на будущие периоды - тактический характер, оперативные

Создание различных видов резервов - тактический характер, оперативные

Использование различных оценки стоимости различных групп - тактический характер, оперативные

- по сфере воздействия

Возможность уменьшения ставки на уровне субъекта Федерации - экономические и социальные

Освобождение от обязанностей налогоплательщика - экономические и социальные

Использование различных методов признания доходов и расходов - экономические и социальные

Методы амортизации - экономические и социальные

Возможность переноса убытков на будущие периоды - экономические и социальные

Создание различных видов резервов - экономические и социальные

Использование различных оценки стоимости различных групп - экономические и социальные

- по направлению воздействия

Возможность уменьшения ставки на уровне субъекта Федерации - стимулирующий характер

Освобождение от обязанностей налогоплательщика - стимулирующий характер

Использование различных методов признания доходов и расходов - компенсационный характер

Методы амортизации - компенсационный характер

Возможность переноса убытков на будущие периоды - компенсационный характер

Создание различных видов резервов - стимулирующий характер

Использование различных оценки стоимости различных групп - компенсационный характер

- по механизму воздействия

Возможность уменьшения ставки на уровне субъекта Федерации - элементные

Освобождение от обязанностей налогоплательщика - элементные

Использование различных методов признания доходов и расходов - элементные

Методы амортизации - элементные

Возможность переноса убытков на будущие периоды - элементные

Создание различных видов резервов - элементные

Использование различных оценки стоимости различных групп - элементные

4. В соответствии с гл. 22 «Акцизы» НК РФ предусмотрено

выделение определенных групп лиц в качестве налогоплательщиков,

выделение определенных групп подакцизных товаров,

освобождение от налогообложения ряда операций,

особые правила налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу, в том числе со странами Таможенного союза,

установление различных способов установления налоговых ставок и предоставления налоговых вычетов.

Являются ли указанные меры инструментами налогового регулирования? Какие цели налоговой политики они преследуют? Проведите их классификацию с учетом предложенной системы признаков: по характеру целей, по направлению воздействия, по сфере воздействия, по механизму воздействия.

ОТВЕТ:

Являются ли указанные меры инструментами налогового регулирования? –Да

Какие цели налоговой политики они преследуют? - Фискальную, Экономическую, Социальную, Контрольную.

Признак	Мера
По характеру целей	-выделение определенных групп подакцизных товаров,
По направлению воздействия	-выделение определенных групп лиц в качестве налогоплательщиков
По сфере воздействия	-особые правила налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу, в том числе со странами Таможенного союза
По механизму воздействия	-установление различных способов установления налоговых ставок и предоставления налоговых вычетов - освобождение от налогообложения ряда операций

5. Приведите важнейшие отличительные черты и признаки налоговых льгот. С учетом отличительных черт и признаков дайте ответ, являются ли налоговыми льготами следующие меры, предусмотренные НК РФ:

— по НДФЛ: установление различных ставок для резидентов и нерезидентов, а также для различных объектов обложения;

— по НДС: установление различных ставок 0, 10, 18%;

— по налогу на прибыль организаций: установление пониженной ставки на уровне субъекта Федерации в пределах 18—13,5%;

— по акцизам: предоставление вычета при ввозе товаров, ввезенных с территории государств-членов Таможенного союза.

ОТВЕТ:

П. 1 ст. 56 НК РФ определяет налоговые льготы как предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Важнейшие отличительные черты и признаки налоговых льгот:

1. Законность — налоговые льготы должны устанавливаться исключительно законами федерального и регионального уровня или нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

2. Создание налоговых преимуществ — любой вид налоговой льготы предполагает снижение налоговых обязательств налогоплательщика или же издержек, связанных с уплатой или декларированием налогов и сборов по сравнению с общим порядком налогообложения.

3. Избирательность — льгота предоставляется лишь отдельным категориям, а не всем налогоплательщикам. Повсеместность предоставления льгот дискредитирует само их предназначение и трансформирует в базовые правила налогообложения.

4. Целевой характер — льгота вводится для достижения определенной цели. Устанавливаемые льготы имеют различную целевую направленность.

5. Факультативность — с точки зрения установления налога льготы носят необязательный характер, т. е. их отсутствие не освобождает организацию или физическое лицо от уплаты налога. Вместе с тем они могут быть предусмотрены налоговым законодательством.

6. Отступление от базовой (стандартной) структуры налога — льгота выступает отклонением от нормативных требований налогообложения, его фундаментальных принципов, которые предопределены сущностью налога и являются неотъемлемым элементом механизма его исчисления.

Являются ли налоговыми льготами следующие меры, предусмотренные НК РФ:

— по НДФЛ: установление различных ставок для резидентов и нерезидентов, а также для различных объектов обложения; (Нет. Т.к. налоговые ставки являются базовой структурой налога и они не могут рассматриваться как льготы.)

— по НДС: установление различных ставок 0, 10, 18%;

(Нет. Т.к. налоговые ставки являются базовой структурой налога и они не могут рассматриваться как льготы.)

— по налогу на прибыль организаций: установление пониженной ставки на уровне субъекта Федерации в пределах 18—13,5%; (Да. Т.к носит избирательный, факультативный характер и создает налоговые преимущества)

— по акцизам: предоставление вычета при ввозе товаров, ввезенных с территории государств-членов Таможенного союза. (Нет.)

6. Глава 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ предоставляет налогоплательщикам стандартные (ст. 218 НК РФ), социальные (ст. 219 НК РФ), имущественные (ст. 220 НК РФ) и профессиональные вычеты. Являются ли указанные вычеты налоговыми льготами или относятся к другим инструментам налогового регулирования? Проведите классификацию данных инструментов налогового регулирования по критериям классификации, рассмотренных в данной главе.

ОТВЕТ:

1) Налоговый вычет - это сумма, которая уменьшает размер дохода (так называемую налогооблагаемую базу), с которого уплачивается налог.

Налоговая льгота - преимущество, предоставляемое государством либо местным самоуправлением определённой категории налогоплательщиков, ставящее их в более выгодное положение в сравнении с остальными налогоплательщиками

Вычеты по НДФЛ нельзя считать льготой потому, что вычеты являются неотъемлемой частью механизма определения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Они являются элементами налогового механизма.

7. Глава 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ предусмотрено предоставление налогоплательщику налоговых вычетов. Являются ли налоговые вычеты по НДС налоговыми льготами или являются элемент ами налогового механизма?

ОТВЕТ:

Налоговая льгота — преимущество, предоставляемое государством либо местным самоуправлением определённой категории налогоплательщиков, ставящее их в более выгодное положение в сравнении с остальными налогоплательщиками

Вычеты по НДС нельзя считать льготой потому, что вычеты являются неотъемлемой частью механизма определения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Они являются элементами налогового механизма.

8. В соответствии с гл. 27 «Транспортный налог» НК РФ законодательные органы субъектов Федерации имеют право изменять ставку налога, но не более чем в 10 раз в сторону увеличения или уменьшения относительно федеральной ставки, а также предоставлять налоговые льготы. Относится ли установленная субъектов Федерации налоговая ставка налоговой льготой или данная мера относится к другим инструментам налогового регулирования? Дайте оценку этой мере с учетом приведенных в главе признаков классификации.

ОТВЕТ:

я думаю, что установление налоговой ставки субъектом Федерации не является льготой, т.к. определении льготы говорится, что она предоставляется отдельным категориям налогоплательщиков, т.е. даёт некие преимущества. А в данном случае все будут находиться в одинаковых условиях.

9. В ст. 149 гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ перечислены операции, освобождаемые от налогообложения, причем налогоплательщик имеет право отказаться от освобождения только по операциям, перечисленным в п. 3 ст. 149 НК РФ. Является ли данная мера инструментом налогового регулирования, относится ли она к льготам? Дайте характеристику данной меры с учетом признаков классификации, рассмотренных в главе 3.

ОТВЕТ:

Данная мера относится к налоговым льготам. Характеристика: 1. По целевому использованию высвобожденных средств – нецелевая льгота. 2. По признаку субъектов воздействия – предоставляемые непосредственно конечному потребителю. 3. В зависимости от периода действия – льготы с неопределенным сроком действия. 4. По компетенции установления и масштабам применения – федеральный. 5. По элементам налога – уменьшение объекта налогообложения; увеличение налогового (отчетного) периода; отсрочка и рассрочка уплаты налоговых обязательств.

10. В соответствии со ст. 66 НК РФ налогоплательщику налога на прибыль, а также ряда региональных и местных налогов может предоставляться «инвестиционный налоговый кредит» в виде изменения срока уплаты налога с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Является ли данная мера налоговой льготой? Охарактеризуйте ее с учетом признаков классификации, рассмотренных в гл. 3.

ОТВЕТ:

Данная мера является налоговой льготой. Характеристика: 1. По целевому использованию высвобожденных средств – целевая льгота. 2. По признаку субъектов воздействия – предоставляемые экономическим агентам, не являющимися конечными потребителями. 3. В зависимости от периода действия – льготы с определенным сроком действия. 4. По компетенции установления и масштабам применения – федеральный (3%), региональный (17 %). 5. По элементам налога –применение специальных методов налогового учёта; увеличение налогового (отчетного) периода; отсрочка и рассрочка уплаты налоговых обязательств; освобождение от налогообложения отдельных групп налогоплательщиков.