3. Оптимистическая теория переложения.

позитивная теория равномерного распределения налогов, которая была разработана в начале XIX в. французским экономистом Н. Канаром. Теория, получившая название теории диффузии (распыления налогов). В соответствии с этой теорией все налоги благодаря переложению распределяются между плательщиками соразмерно их платежеспособности. Но равновесное состояние достигается не сразу. Распределение тяжести обложения аналогично диффузии молекул. С годами всякий налог совершенствуется, медленно, но изменяется. Поэтому делается вывод, что всякий старый налог хорош, поскольку путем переложения он делается более равномерным и справедливым. В противоположность ему каждый новый налог плох, потому что прежде чем будет достигнута известная уравнительность, новый налог будет представлять более или менее значительную тяжесть, подобно новой обуви, которая жмет ногу, пока не разносится. И, наконец, всякое уменьшение налогов нехорошо, так как уничтожается источник доходов казны, а население уже приспособилось к старому налогу. Поэтому не следует изменять даже самые жесткие и неуравнительные налоги. Оптимистическая теория налогообложения выступала фактически в защиту существующей системы налогообложения и выражала интересы имущих слоев капиталистического общества.

4. Основные понятия теории переложения: уклонение от уплаты налогов, амортизация, капитализация, поглощение, трансформация.

Уклонение от уплаты налога

Легальным (законным) уклонением от уплаты налога является случай, когда потребитель при введении нового налога на потребление или его повышение перестает покупать этот товар или покупает его в меньшем количестве. К этому случаю относится обложение акцизом по средней величине выхода производимой продукции (например, спирта, сахара, бензина и т.п.), когда производитель за счет улучшения технологии и организации производства, повышая производительность, получает больший выход продукта, уплачивая прежний акциз.

Незаконным уклонением от уплаты налога является случай, когда налогоплательщик скрывает объект обложения, например, тайно провозит товар через границу, чтобы не платить таможенные пошлины

С легальными уклонениями государство может бороться только финансовыми способами: при сокращении потребления облагаемого товара – понижать налог; при улучшении технологии подакцизного производства – вводить обложение готового продукта.

С нелегальным (незаконным) уклонением от уплаты налога государство может бороться, главным образом, совершенствованием методов финансового, налогового, уголовного контроля с целью вскрытия случаев обмана и наказания преступников.

Под амортизацией налога понимают такой процесс, посредством которого плательщик фактически перестает уплачивать налог. Амортизация происходит путем уменьшения ценности объекта обложения

Противоположной амортизации налога является капитализация налога. Под капитализацией налога понимают увеличение ценности объекта обложения благодаря уменьшению налога. Например, Снижение налога дает собственнику земли как бы дополнительный капитал, т.е. ничем не заслуженное богатство.

Поглощением налога называется уменьшение цены товара производителем на величину налога. При этом налог фактически уплачивается производителем за счет уменьшения своей прибыли.

Трансформацией налога в соответствии с определением Э. Селигмена называется покрытие налога при увеличении его за счет уменьшения затрат на производство товаров (например, за счет использования новых технологий. В этом случае переложение налога на покупателя отсутствует. Но возможно переложение налога на работников предприятия за счет снижения заработной платы, сокращения численности работников.

5. Определение налоговой системы. Виды налоговых систем.

Налоговая система – это совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также методов привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушения налогового законодательства.

В зависимости от принципа построения государства налоговые системы могут строиться в следующем виде:

1) двухуровневые. Применяются, как правило, в унитарных государствах. Имеется два вида налогов: общегосударственные и местные.

2) трехуровневые. Используются в странах с федеративным или конфедеративным устройством. В такой системы налоги делятся на федеральные, региональные и местные

6. Классификация налогов на прямые и косвенные. Определения прямых и косвенных налогов. Критерии классификации на прямые и косвенные.

В зависимости от метода взимания налоги делятся на прямые и косвенные.

Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика, владение и пользование которым служит основанием для налогообложения.

Косвенные налоги нередко называются налогами на потребление, непосредственно включаются в цену товара (работы, услуги) в виде надбавки и уплачиваются потребителями. Эти налоги предназначены для перенесения реального налогового бремени на конечного потребителя. При косвенном налогообложении субъектом налога является продавец товара (работы, услуги), а носителем и фактическим плательщиком данного налога выступает потребитель.

Критерии классификации налогов на прямые и косвенные:

1) Перелагаемости. Предложен Д. Локком. Основная его идея: налог, с кого бы он ни взимался, в конечном итоге падает на землевладельца, а значит прямым является только поземельный налог, остальные – косвенные. Смит включил в прямые налоги налог на прибыль и заработную плату. Милль и Вагнер придерживались в рамках данного критерия перелагаемости другого обоснования деления – намерение законодателя. Прямой налог – тот, который, по мнению законодателя, должен лечь на налогоплательщика, косвенный – тот, который должен быть переложен плательщиком на другое лицо.

2) Способа обложения и взимания. Под прямыми налогами понимаются налоги, построенные на основании явлений и признаков постоянного характера и поэтому заранее определимые. Они взимались по личным, периодически обновляемым спискам – кадастрам. Косвенные – налоги, устанавливаемые исходя из изменчивых явлений, из отдельных действий, фактов.

3) Платежеспособности. Прямые – налоги, взимаемые с дохода или имущества плательщика. Косвенные – налоги, взимаемые в процессе движения капиталов или оборота товаров и услуг. Их обычно взимают в виде надбавок к цене товаров.

7. Способы классификации налогов.

1. По способу изъятия различают два вида налогов:

прямые налоги взимаются непосредственно с доходов и имущества (налог на прибыль, налог на имущество, налог на доходы);

косвенные налоги устанавливаются в виде надбавок к цене или тарифу. Конечным плательщиком таких налогов выступает потребитель (НДС, акцизы, таможенные пошлины).

2. По воздействию налоги подразделяются на:

пропорциональные – это налоги, ставки которых устанавливаются в фиксированном проценте к доходу или стоимости имущества;

прогрессивные – это налоги, ставки которых увеличиваются с ростом стоимости объекта налогообложения;

дегрессивные или регрессивные – это налоги, ставки которых уменьшаются с ростом стоимости объекта налогообложения;

твердые - это налоги, величина ставки которых устанавливается в абсолютной сумме на единицу измерения налоговой базы.

3. По назначению различают:

общие налоги – средства от которых не закреплены за отдельными направлениями расходов государства (налог на прибыль, НДС, НДФЛ);

маркированные (специальные) налоги – имеют целевое назначение (земельный налог, страховые взносы).

4. По субъекту уплаты выделяют:

налоги, взимаемые с физических лиц;

налоги, взимаемые с юридических лиц;

смешанные налоги.

5. По объекту налогообложения разделяют:

имущественные налоги;

ресурсные налоги (рентные платежи);

налоги, взимаемые от выручки или дохода;

налоги на потребление.

6. По источнику уплаты существуют:

налоги, относимые на индивидуальный доход;

налоги, относимые на издержки производства и обращения;

налоги, относимые на финансовые результаты;

налоги, взимаемые с выручки от продаж.

7. По полноте прав пользования налоговыми поступлениями выделяют:

собственные (закрепленные) налоги;

регулирующие налоги (распределяемые между бюджетами.

8. По срокам уплаты:

периодические (их еще называют регулярные или текущие) — это налоги, уплата кото рых имеет систематически регулярный характер в установленные законом сроки;

срочные (их еще называют разовые) — это налоги, уплата которых не имеет систематически регулярного характера, а производится к сроку при наступлении определенного события или совершения определенного действия.

9. По принадлежности к уровню правления:

федеральные;

региональные;

местные.

8. Достоинства косвенных налогов.

1. Для косвенных налогов характерна простота уплаты и регулярность поступления в бюджет. Удержание и контроль поступления косвенных налогов не требует расширения налогового аппарата;

2. Поскольку косвенные налоги увеличивают доходы государства за счет роста населения или его благосостояния, то они более выгодны для стран, прогрессирующих в экономическом отношении.

3. Налоги воздействуют на совокупное потребление путем удорожания того или иного продукта. При этом особенно важно сдерживающее воздействие государства на потребление продуктов, вредных для здоровья нации и нравственности.

4. Косвенный налог завуалирован в цене товара и если плательщик и осознает, что цена увеличена налогом, то все равно он получает взамен необходимый продукт.

5. Для конечного потребителя косвенные налоги удобны тем, что определяются размером потребления, удобством уплаты во времени, близостью к месту внесения, отсутствием принудительного характера, отсутствием потури времени для взноса, не требуют накопления определенных сумм, не связаны с экзекуционными мерами.

9. Недостатки косвенных налогов.

1. Осуществляют принцип самообложения, поскольку с помощью косвенных налогов плательщик сам регулирует индивидуальную налогоспособность.

2. Поскольку право взимания косвенных налогов почти никогда не оспаривается. Объектом политической борьбы выступает подоходный налог или налог на прибыль.

3. Косвенные налоги падают на отдельные лица непропорционально их капитала или дохода, чрезмерно обременяя низкооплачиваемые слои населения.

4. Косвенные налоги в условиях развитых рыночных отношений ограничивают размер прибыли предпринимательства, т.к. в условиях конкуренции не всегда возможно повышение цены на величину косвенных налогов, особенно в случаях повышения ставок этих налогов.

10. Достоинства и недостатки прямых налогов.

Достоинства прямых налогов:

1) Социальные- Распределение прямых налогов происходит таким образом, что более крупную сумму налога платят более обеспеченные слои населения

2) Экономические – прямой налог обеспечивает тесную связь доходов населения с его платежами в государственный бюджет

3) Регулирующие – в странах, в которых хорошо развита рыночная экономика, прямые налоги существенно регулируют большинство экономических процессов, например накопление капитала, инвестиции, деловая активность и так далее

4) заранее известны, гарантированно пополняют бюджет государства;

5) для взимания требуются значительные административные расходы

Недостатки прямых налогов:

1) Контрольные – чтобы контролировать поступление налогов в государственную казну необходимо создавать расширенные аппараты управления системой налогообложения с использованием новейших способов контроля над налогоплательщиками

2) Полицейские – возможны уклонения от уплаты налогов, вследствие коммерческой тайны, а также из-за несовершенной системы контроля над налогообложением

3) Организационные – для такого вида налогов необходима сложная система механизма изымания налогов из-за сложной методики бухгалтерской учетности и отчетности

4) Прямой налог платить нужно в обязательном порядке, поэтому у налогоплательщика нет выбора, платить или нет

5) Для плательщика прямые налоги психологически более заметны, потому что взимаются крупные суммы

11. Виды прямых налогов в налоговых системах развитых стран в конце XIX - начале XX вв.

1) Поземельный налог — уплачивают организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

2) Подомовой налог- один из видов налога на недвижимость, которым облагаются владельцы жилых строений.

3) Промысловый налог- это налог на всякую хозяйственную деятельность в виде промысла, которая имела в ввиду получение дохода.

4) Налог на денежный капитал- налогом облагались лица, имеющие капитал, который они или накопили сами, или получили в наследство и который имеет денежное выражение

5) Налоги на обращение- это налоги, взимаемые в момент перехода каких-либо имущественных ценностей из рук одного лица в руки другого.

6) Налог на наследство

12. Определение понятия налогового бремени Ф. Юсти и Э. Селигменом.

Понятие "налогового бремени" возникло фактически одновременно с появлением налогов. Вопрос об изучении налогового бремени в финансовой науке был поднят в XVIII в. Проблема определения тяжести обложения включает в себя два аспекта: внешний и внутренний. Первый аспект заключается в исчислении тяжести обложения всей страны в целом. Второй аспект – это проблема оценки распределения налогового бремени между различными слоями населения, на отрасли и отдельные предприятия.

Первое упоминание о количественной оценке показателя налогового бремени сделали в XVIII в. немецкие экономисты Ф. Юсти (1705–1771). Юсти дал определение налогового бремени на уровне государства, определив его как отношение бюджета государства и национального дохода. При этом Ф. Юсти полагал, что оптимальным является изъятие в бюджет государства 1/6 части национального дохода.

Э. Селигмен предложил оценивать налоговое бремя через отношение подушных квот налогового бремени (Бр) всего населения к подушным квотам национального дохода:

Бр = [(Н / Чн) / (Д /Чн)] / 100%, (14.1)

где Бр – налоговое бремя; Н – все налоги, уплачиваемые населением, включая косвенные; Д – национальный доход; Чн – численность населения страны.

На основании этой формулы Э. Селигмен сделал оценку относительного налогового бремени в разных странах. При этом он признавал, что полученные результаты по разным странам не всегда соответствовали реальной тяжести обложения.

13. Способы определения налогового бремени в XIX – XX веках (Ф. Юсти, Э. Селигмен, Г. Соловей, П. Микеладзе, современная оценка).

1 этап Эмпирический – теории налогового предела

2 этап Статистический

Налоговое бремя = сумма всех налогов / численность населения

Э. Селигмен предложил оценивать налоговое бремя через отношение подушных квот налогового бремени (Бр) всего населения к подушным квотам национального дохода:

НБ = [(Н / Чн) / (Д /Чн)] / 100%, (14.1)

где НБ – налоговое бремя; Н – все налоги, уплачиваемые населением, включая косвенные; Д – национальный доход; Чн – численность населения страны.

В 1920-е гг. немецкие финансисты предложили измерять налоговое бремя по платежеспособности страны

НБ = (НД / Чн) / СД, (14.2)

где СД – свободный доход, рассчитываемый по формуле

СД = [(НД – (ГД – Пч)) / Чн] – ПМ, (14.3)

где НД – национальный доход; ГД – все доходы государственного бюджета, в том числе налоговые; Пч – выплаты государства частным лицам (проценты и погашения по государственному долгу, пенсии, ренты и т.п.); Чн – численность населения; ПМ – прожиточный минимум.

Г. Соловей:

НБ = ((Н / Чн) × 100%) / (НД / Чн – Н / Чн)

Мекеладзе:

НБ=(Н/Чн)/(НД/Чн – ПМ)

3 этап Аналитический 60-е XX века – настоящее время

НБ = ∑ Н / ВВП * 100%

14. Классификация налогов, предложенная Н.И. Тургеневым в работе «Опыт теории налогов».

группы налогов:

1) налоги с доходов от земли, которые могут взиматься в след виде:

налог с чистого дохода (прибыли),

Десятинная подать,

налоги с дохода от рудокопных заводов,

налоги со строений.

2) налоги с доходов от капитала, взимаемые в виде:

налоги с денежных капиталов;

налоги с капиталов, употребляемых в ремеслах (плата за свидетель- ство, патент, налоги с извозчиков, разносчиков)

3) налоги с самих капиталов их быть не должно, но они существуют») виде налогов на наследство, дарение, налога на сделки и Т.П.

4) Налоги с «работной» платы

5) налоги, падающие на все три вышеупомянутых источника доходов без различия» (сегодня мы бы назвали это налогом с дохода) совокупного

6) налоги на потребление в виде: акцизов на соль, табак, алкогольные напитки, мясо, муку, хлеб, и пр., внешние и внутренние таможенные пошлины.

7) чрезвычайные налоги.

Тургенев полагал, что эти налоги должны были бы составить основу налоговой системы России. Он решительно выступал против идей физиократов

15. Классификация налогов по субъекту и объекту обложения, уровню управления.

По объекту обложения:

1.с имущества (имущественные);

2.с доходов (фак тические и вмененные);

3.с потребления (индивидуальные, универ сальные и монопольные);

4.с использования ресурсов (рентные).

По субъекту обложения:

1.взимаемые с юридических лиц;

2.взимаемые с физических лиц;

3.смешанные.

По принадлежности к уровню правления:

1.федеральные;

2.региональные;

3.местные.

1. По Субъекту обложения:

· налоги, уплачиваемые физическими лицами (НДФЛ; налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения (взимался до 1 января 2006 г.); налог на имущество физических лиц);

· налоги, уплачиваемые юридическими лицами (налог на прибыль организаций; налог на имущество организаций);

· Смежные налоги - уплачиваемые физическими и юридическими лицами (НДС; акцизы; транспортный налог; таможенная пошлина; государственная пошлина; земельный налог).

2. По Объекту обложения:

· доход (НДФЛ, налог на прибыль организаций; налоги на доходы от денежных капиталов, налог на доходы игорного бизнеса, а также самостоятельные налоги на доходы банков, страховщиков, бирж и т.д.);

· имущество;

· земля

· добавленная стоимость

· рента

· капитал

· предмет потребления

· налоги на определенные виды расходов (налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте; налог на рекламу);

· налоги на совершение определенных операций (гос.пошлина).

3. По уровню управления:

· Федеральные (налог на добавленную стоимость; налог на прибыль организаций; акцизы; налог на доходы физических лиц; единый социальный налог (с 2010 г.заменен на страховые взносы); государственная пошлина; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; водный налог; налог на добычу полезных ископаемых.)

· Региональные (налог на имущество организаций; транспортный налог; налог на игорный бизнес.)

· Местные (земельный налог.)

16. Классификация налогов по способу взимания, уровню управления, уровню бюджета и порядку взимания.

1. По способу взимания:

· Прямые (взимаются с доходов и имущества)

· Косвенные (с расходов в процессе движения товаров и услуг)

2. По уровню управления:

· Федеральные

· Региональные

· местные

3. По уровню бюджета

· Закрепленные (налги, которые непосредственно и целиком поступают в конкретный бюджет или внебюджетный фонд.)

· Регулирующие (налоги, которые поступают одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции согласно бюджетному законодательству. Например, налог на прибыль.

4. По порядку взимания

· реальные - прямые налоги, взимаемые с отдельных видов имущества плательщика на основе кадастра (=реестр), учитывают среднюю, а не действительную доходность плательщика (налог на недвижимость)

· личные — прямые налоги, взимаемые в зависимости от налогооблагаемого дохода и имущества данного физического или юридического лица с учетом предоставленных ему льгот. Взимаются у источника дохода или по декларации (НДФЛ, НП, налог на имущество).

17. Классификация налогов по целевой направленности, уровню бюджета, порядку введения и срокам уплаты.

1. По целевой направленности

· Общие (вводятся государством для формирования бюджета в целом)

· Специальные (вводятся для финансирования конкретного направления затрат государства.)

2. По уровню бюджета

· Закрепленные (налги, которые непосредственно и целиком поступают в конкретный бюджет или внебюджетный фонд.)

· Регулирующие (налоги, которые поступают одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции согласно бюджетному законодательству. Например, налог на прибыль.

3. По порядку введения

· Общеобязательные (устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на свей её территории независимо от бюджета, в который они поступают. К ним относятся все федеральные налоги; налог на имущество физических лиц; регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью и другие.)

· Факультативные (предусмотрены основами налоговой системы, однако вводиться они могут законодательными актами республик в составе РФ или решениями органов государственной власти краёв, областей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иных административно-территориальных образований. Взимание этих налогов на той или иной территории – компетенция органов местного самоуправления.

4. По срокам уплаты

· Срочные (это налоги, уплата которых не имеет систематически регулярного характера, а производится к сроку при наступлении определенного события или совершения определенного действия.)

· Переодично-калндарные (это налоги, уплата которых имеет систематически регулярный характер в установленные законом сроки).

18. Классификация налогов по субъекту обложения, в зависимости от вида ставки, по срокам уплаты.

1. По субъекту обложения

• налоги, уплачиваемые физическими лицами (НДФЛ; налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения (взимался до 1 января 2006 г.); налог на имущество физических лиц);

• налоги, уплачиваемые юридическими лицами (налог на прибыль организаций; налог на имущество организаций);

• Смежные налоги - уплачиваемые физическими и юридическими лицами (НДС; акцизы; транспортный налог; таможенная пошлина; государственная пошлина; земельный налог).

2. В зависимости от вида ставки

· с твердыми (специфическими) ставками —налоги, величина ставки которых устанавливается в абсолютной сумме на единицу измерения налоговой базы. Данные налоги не зависят от размера дохода или прибыли налогоплательщиков. (акцизы, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов, большая часть государственной пошлины, транспортный налог, налог на игорный бизнес.)

· Налоги с процентными (адвалорными) ставками —налоги, величина ставки которых устанавливается в процентном исчислении от стоимостной оценки объекта налогообложения (налоговой базы). Эти налоги напрямую зависят от размера дохода, прибыли или имущества налогоплательщиков. В данную группу входят налоги с пропорциональными, прогрессивными и регрессивными ставками.

3. По срокам уплаты

• Срочные (это налоги, уплата которых не имеет систематически регулярного характера, а производится к сроку при наступлении определенного события или совершения определенного действия.)

• Переодично-калндарные (это налоги, уплата которых имеет систематически регулярный характер в установленные законом сроки).

19. Условия переложения налогов.

Под переложением чаще всего понимается такое вызванное налогом изменение цен товаров и услуг, когда юридический плательщик налога получает возможность в той или иной мере перенести бремя налога на других лиц. Этот плательщик может переложить налог вперед (на покупателя своих товаров) называется прямое переложение, или переложить назад (на своих поставщиков) наз. обратное переложение. Условия переложения зависят от многих факторов. Но условно их можно разделить на два основных: 1.характеристики предмета налогообложения (эластичность спроса и предложения, степень мобильности, условия конкуренции или монополии) 2.характеристики самого налога.

Характеристики предмета налогообложения

Характеристики самого налога

1.Условия конкуренции или монополия. Если налогоплательщик является монополистом, то перенести налог ему значительно сложнее, чем в условиях свободной конкуренции. Монополист и так устанавливает максимальные цены безотносительно к размерам налогов. При попытке перенести налог монополист встречается с риском уменьшения спроса. Поэтому ему приходится принимать налог на свой счет, что даже и за минусом налога приносит ему значительные прибыли. В условиях свободной конкуренции цены приближаются к расходам производства, налог может войти в сумму этих расходов и легче быть перенесенным на потребителя. 2.Эластичность спроса или предложения. При эластичном спросе перевести налог (т.е. повысить цену на размер налога) очень тяжело, а при неэластичном – значительно легче. Если спрос на известный продукт легко может быть заменен спросом на другой продукт, то потребитель уклоняется от переложения. Поэтому легко перекладываются налоги на предметы первой необходимости, и тяжело – на предметы умеренной роскоши, при повышении цен на которые потребитель сокращает спрос. Легко перекладываются также налоги на предметы роскоши, так как очень зажиточные лица не откажутся, несмотря на налог, от их потребления. 3.Мобильность. Чем большей мобильностью (подвижностью) отличается налогооблагаемый предмет, тем легче налог может быть переложен, и наоборот. Например, владельцу недвижимого имущества сложнее перенести налог, чем владельцу движимого имущества, особенно денежных ценностей.

1.Тяжесть налогообложения. Невысокие налоги почти не перекладываются, ведь плательщик их легко воспринимает и отказывается от работы и риска переложения. Однако, чем тяжелее налог, тем больше стимулов к его переложению. 2.Переложение налога зависит также от того, является ли налог общим или выборочным. Если налог облагает все виды объектов равномерно, то перенести его легче. Если же налог выборочный, т.е. облагает налогами лишь отдельные виды объектов, например, определенные виды имущества, то перенести его сложнее, поскольку рост цены на сумму налога может привести к переходу на потребление альтернативных товаров. 3.Легко перекладываются косвенные налоги. Однако степень этого переложения (полностью или частично), его условия, установить довольно тяжело и сейчас. Известно лишь, что универсальные косвенные налоги (на все товары) перекладываются довольно легко, вместе с тем акцизы, которыми облагаются налогами лишь отдельные виды товаров, дают возможность обратиться к другим, альтернативным услугам, что усложняет процесс переложения. 4.Считается, что подоходный налог не перекладывается потому, что он точно учитывает все доходы отдельного лица. То есть, если лицо перенесет налог на другое лицо, то доход возрастет, что будет учтено при следующем взимании налога. Однако здесь бывают исключения. Определенные лица, которые контролируют цены на свои услуги (врачи, адвокаты и др.), могут увеличивать эти цены, чтобы компенсировать расходы на налог.