28.Аудиторы. Аудиторские организации.

При проведении аудиторской проверки аудиторы и аудит-кие фирмы имеют право:

• самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;

• проверять в полном объеме документацию, связанную с фин-во – хоз-ой деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;

• получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам;

• отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности фин-ой отч-ти в аудиторском заключении в случаях: -непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации; -выявление в ходе аудиторской проверке обстоятельств, оказывающих, либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности фин-ой отч-ти аудируемого лица;

• оказать сопутствующие аудиту услуги;

• привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке аудиторов, работающих самостоятельно или в других аудиторских фирмах, а так же иных специалистов, за исключением: -аудиторов, являющимися учредителями, собственниками, акционерами, руководителями и иными должностными лицами, аудируемого лица, несущими ответственность за соблюдении бух.(фин-ой) отч-ти, либо состоящими с указанными лицами в близком родстве; -аудиторов, оказывающим данному экономическому субъекту услуги по восстановлению и ведению бух/учёта, а так же составлению фин-ой отч-ти.

• Образовывать союзы, ассоциации и др. объединения для координации своей деят-ти или защиты своих профессиональных интересов;

• На вознаграждение за свою деятельность;

• Обжаловать решение об отказе в выдаче лицензии и о её аннулировании в установленном порядке в суде или в арбитражный суд.

При проведении аудиторской проверки аудиторские орг-ции и индивидуальные предприниматели обязаны: 1)осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законод-ом РФ; 2)предоставить по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодат-ва РФ, касающихся проведения аудиторской проверки, а так же о нормативных актах РФ, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора; 3)в срок установленный договором, передать аудиторское заключение клиенту; 4)обеспечивать сохранность сведений и док-ов, получаемых и составляемых в ходе проверки, не разглашать их содержание без соглашения клиента; 5)получить соответствующие лицензии на осуществление аудиторской деят-ти и сопутствующие аудиту услуги.

В соответствии с установившейся практикой ответственность аудиторов и аудиторских фирм м.б.: -гражданско – правовая ответственность за причинение вреда (материальная ответственность) возникает в связи с несоблюдением договорных отношений; -административная ответственность (заключается в аннулировании лицензии и аттестата + ст.21ФЗ «Об А.Д.»-ответственность за осуществление аудиторской деят-ти без лицензии – штраф 100-300МРОТ); -уголовная ответственность (УК: ст.165 «Причинение имущественного ущерба путем обмана или злоупотреблением доверием», min штраф200МРОТ, max лишение свободы от 2-5 лет); -моральная ответственность (недоверие, ограничение сегментов аудиторского бизнеса; нарушение кодекса профессиональной этики – это документ не нормативный, поэтому ни штрафа ни иной меры быть применено не может: -порицание аудитора со стороны коллег).

Ст.171 «Незаконное предпринимательство», мин штраф 300-500МРОТ; (крупный ущерб более 200МРОТ), мах-лишение свободы до 5 лет

Ст. 183 «Незаконные получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую, налоговую, банковскую тайну: штраф 100-200 МРОТ; лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью до 5 лет, либо лишение свободы на срок до 5 лет».

Ст. 202 «Злоупотребление полномочиями частными натариусами и аудиторами»: штраф 500-800 МРОТ; лишение свободы до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3х лет.

Ст. 307 «Заведомоложные показания, заключение эксперта или не правильный перевод»: штраф 100-200МРОТ; лишение свободы до 5 лет.

Ст. 308 «Отказ свидетеля или потерпевшего от дачи показаний»: штраф 50-100МРОТ, исправительные работы до 1 года.

Виды услуг, оказываемых аудиторскими фирмами и аудиторами.

Согласно 1 статьи з-на аудиторы на ряду с проведением проверки могут оказывать сопутствующие аудиту услуги. Кроме того, п.7 этой статьи установлено, что аудиторы не имеют права заниматься никакой деятельностью кроме проведения аудита и оказание сопутствующих ему услуг.

Под услугами, сопутствующими аудиту, понимают услуги, которые аудиторы могут оказывать клиентам помимо проведения аудиторских проверок. Оказание таких услуг требует от исполнителей профессиональной компетентности в областях: аудита; б/уч; налогообложения; хоз-го права; эко-го анализа; других разделов экономики.

Сопутствующие аудиту услуги разделяют на 2 группы: 1)Услуги, совместимые с проведением у клиента обязат-ой ауд-ой проверки.Их оказывают: по постановке б/уч; контролю ведения учёта и составлению отчётности; контролю начисления и уплаты налогов; анализу хоз-ой и фин-ой деят-ти; информационному и экспертному обслуживанию; подбору и тестированию бух-го персонала экон-го субъекта; и пр. 2)Услуги, несовместимые с проведением обязательной аудиторской проверки. Их оказывают по: *ведению б/уч - в соответствии со ст.6 ФЗ «О б/уч» в организации, не имеющей бух-ой службы, б/уч м. осуществляться специализированной организацией или соответствующим специалистом на договорных началах (в роли которых м. с успехом выступать аудиторские фирмы). Для ведения учёта аудиторская фирма разрабатывает для клиента учётную политику, формирует рабочий план счетов б/уч, перечень субсчетов, проектирует состав аналитических счетов и регистров, рекомендует форму счетоводства. Ведение м. осуществляться как по всем видам и участникам учёта (полное ведение учёта), так и по отдельным участникам или разделам учёта.; *восстановлению б/уч – проводится за определённый период. Носит разовый характер.; *составление налоговых деклараций – в этом подпункте содержится дополнительный, по сравнению с ФЗ «Об аудиторской деятельности», запрет на проведение обязательного аудита такими аудиторскими фирмами, которые перед этим оказывали услугу экономическому субъекту в составлении налоговой декларации.; * составление бух-ой фин-ой отчётности - предполагает составление отчётности по данным бух-ких регистров представленных заказчиком. Этот вид услуг предполагает составление отчётов во внебюджетные фонды, соц-ные гос-ные фонды и статистической отчётности, необходимой для каждого конкретного клиента.

Если аудитор оказывает услуги, несовместимые с проведением обязательной аудиторской проверки, то проверку он м. проводить не ранее чем через 3 года.

Сопутствующие аудиту услуги подразделяют на: Услуги действия (относят услуги по созданию док-ов, состав которых установлен в договоре с клиентом и ранее не существовавших.); Услуги контроля (относят услуги по проверке док-ов на предмет их соответствия критериям, согласованным аудиторской организацией с клиентом; контроль ведения учёта и составления отчётности; контроль начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей; тестирование бух-кого персонала клиента.); Информационные услуги (услуги по подготовке устных и письменных консультаций по различным вопросам; проведение обучения, семинаров, «круглых столов»; информационное обслуживание; издание методических рекомендаций и т.д.).

Для выполнения сопутствующих аудиту работ и оказания услуг аудит-ая организация д. иметь: - лицензии на те виды деят-ти (по выполнению работ и услуг), которые по законод-ву подлежат лицензированию; - материально – технические и методические возможности для качественного выполнения работ и оказания услуг.