Тема 5: Раскрытие информации в финансовой отчетности нефинансовых организаций.

Учетная политика, ошибки и изменения в бухгалтерских оценках.

Включает в себя:

- принципы

- методы

- процедуры

- правила

- и практику.

Учетная политика – это конкретные принципы, основы, правила принятые в компании для подготовки и представления финансовой отчетности.

Требования:

• Обеспечить достоверное и надежное представление информации, если не установлено каких-то исключений.

• Должна соблюдаться последовательность от отчетного периода к периоду.

Изменение учетной политики.

Под изменениями понимается, что компания меняет принципы учета активов или обязательств (например от средневзвешенной стоимости к ФИФО.)

Когда может меняться учетная политика?

Добровольно::

• Если изменение учетной политики приведет к улучшению отражения событий и сделок в финансовой отчетности компании.

• Когда изменения требуются в соответствии с решением органов стандартизации (МСФО).

Не является изменениями учетной политики:

• Принятие учетной политики для событий или сделок, обличающихся по существу от ранее происходивших.

• Принятие новой учетной политики для событий или сделок.

- которые не происходили ранее

- или не были существенными

Изменения учетной политики влекущие пересчет отчетности:

• Ретроспективный

• Текущий

• Перспективный

Ретроспективное применение – это применение новой учетной политики так как если бы она применялась всегда, т.е. компания должна откорректировать начальное сальдо, начиная от самого раннего.

Ретроспективный пересчет:

Причины:

- изменение методов учета для более реального отражения

- требования стандартов (указывается в самом стандарте)

- ошибки (арифметические, бухгалтерские, фальсификация)

Отражение изменений в отчетности:

Необходима корректировка всех финансовых отчетов за предшествующий период в соответствии с новой учетной политикой с указанием в примененных методики учета.

Текущий пересчет:

Причины изменения учетной политики:

- изменения бухгалтерской оценки.

Отражение изменений в отчетности:

- оформляется отдельной статьей отчета о прибылях и убытках текущего года.

Перспективный подход:

- нет необходимости в пересчете предыдущих финансовых отчетов и не нужно пересчитывать суммарный эффект от изменений в учетной политике в ОПУ и убытках за текущий период.

- изменение учетной политики влияет только на отчетность текущих или будущих периодов.

Раскрытие в примечаниях.

1. Характер изменений в учетной политике.

2. Для каждого из предыдущих периодов ведение корректировок по каждой затронутой статье.

3. Величина корректировки относящуюся к периодам не предоставляемым в отчетности если это практически осуществимо.

4. Если ретроспективное применение не представляется осуществимым, указываются обстоятельства, не позволяющие его применить и описывается с какого времени применяется изменение учетной политики.

5. Если изменение обусловлено требованием нового стандарта, указывается его название и описание ожидаемого влияния на финансовую отчетность.

6. Если изменение вносятся добровольно, объяснить почему новая учетная политика предоставляет более надежную и достоверную информацию.

Если организация ещё не применяет новый стандарт, который вышел, но не вступил в силу, она должна раскрывать:

1. Фактическое не применение новых правил

2. Имеющиеся данные либо надежные расчеты для оценки возможного влияния новых правил на финансовый отчет в периоде первого применения стандарта.

Бухгалтерская оценка – это приближенные значения, которые могут нуждаться в пересмотре по мере поступления дополнительной информации.

Необходимость в пересмотре.

- при подготовке финансовых отчетов часто используется оценка.

- получение новой информации приходит к необходимости пересматривать ранее сделанные оценки.

Включается в отчетность:

Результат изменения в бухгалтерской оценке должен включается в расчет чистой прибыли или убытка в периоде когда произошло изменение если оно влияет только на данный период.

Раскрытие информации о бухгалтерских расчетах:

- характер и величина изменений оказывающих существенное воздействие в текущем периоде.

- оценить будущий эффект невозможно, раскрываются фактические данные.

Примеры ошибок:

Ошибки предыдущих периодов – это ошибки допущенные в одном или нескольких отчетных периодов в результате не учета или искажения доступной на тот момент информации.

- результат математических просчетов

- ошибки при применении учетной политики.

- результат искажения информации, обмана при невнимательности.

Исправление ошибок.

Единственный подход – величина фундаментальной ошибки, которая относится к предыдущему периоду, должна быть представлена путем корректировки начального сальдо нераспределенное.

Изменение учетной политики и ошибки.

Переход от старых принципов учета, искажающих реальное положение компании, к новым принципам способствующим более объективному представлению информации в отчетности.

Бухгалтерские оценки и ошибки.

- бухгалтерские оценки – приближенные значения, кот. могут нуждаться в пересмотре по мере поступления дополнительной информации.

- возникновение фундаментальных ошибок связано с неверным использованием доступной информации.

Раскрытие информации об ошибках.

1. Характер ошибки

2. Величину корректировки на начало отчетного периода

3. Величину корректировки каждой затронутой изменениями статьи.

4. Если ретроспективный пересчет неосуществим – раскрыть обстоятельства этого т описать с какого периода и как ошибка была скорректирована.

Условные факты хозяйственной деятельности (МСФО 37) – это условие или обязательство, конечный результат которого, прибыль или убыток, будет поврежден наступлением или не наступлением будущих событий.

Условное обязательство – это возможное обязательство существование кот. будет подтверждено или не подтверждено, одним или несколькими событиями в будущем, а также это текущее обязательство не признаваемое компанией, так как не выполняются общие критерии признания.

Условное обязательство не признается в отчетности, а раскрывается в примечании.

Резервы – это условное обязательство с неопределенным временем и суммой (оценочные обязательство) признаются в отчетности так как удовлетворяют критериям признания.

Примеры:

- резервы по сомнительным долгам

- резервы на ремонт.

Изменение условных событий.

• Оценка условных событий по имеющейся информации

• Оценка носит субъективный характер

• Может рассчитываться для группы однотипных операций и событий.

Условный актив – это возможный актив, который возникает из прошлых событий и существования, кот. будет подтверждено или не подтверждено одним или несколькими событиями в будущем.

Раскрытие информации об условных событиях:

• Характер события

• Расчетная оценка финансовых последствий

• Заявление о невозможности оценки.

События после отчетной даты – это события как благоприятные так и неблагоприятные, кот. происходят между отчетной датой и принятием решения о публикации финансовой отчетности (утверждение отчетности к выпуску) .

Виды событий:

1. События, кот. подтверждают существовавшую на отчетную дату условий (отчетного периода)

2. События указывающие на условия возникающие после отчетной даты.

Корректировка отчетности:

Компания корректирует отчетность на событиях отчетной даты, кот. дают доказательства существования кот. на отчетную дату условий, позволяет более точно оценить активы и пассивы.

Не надо корректировать отчетность – если условия возникшие после отчетной даты и не влияют на активы и пассивы. Хотя информация о таких событиях можно раскрыть в приложении к отчетности.

Решения, должны быть раскрыты:

Землетрясения, наводнения уничтожившие значительная часть производственных мощностей.

Раскрытие информации после отчетной даты, кот. не потребители корректировок:

- природа события

- оценка финансового эффекта

- объяснение, если данная оценка не может быть сделана.

Признание и раскрытие дивидендов:

1. Если были предложены или объявлены после отчетной даты, то компания не должна признавать их в виде зависимости.

2. С другой стороны должны раскрывать предположенные дивиденды в балансе как распределение капитала или в пояснениях к финансовой отчетности:

«Операции в иностранной валюте и курсовые разницы»

1. МСФО 21 «Влияние изменения валютных курсов

2. ПКИ 19 «Валюта отчетности – оценка и предоставление

3. ПКИ 30

Операции в иностранной валюте – выражены или подлежат оплате в иностранной валюте:

- контракты на покупку\продажу активов в иностранной валюте

- предоставление кредитов\займов.

Отчетная валюта – валюта, в которой составляется отчетность компании (выбор зависит от руководителя компании, чаще диктуется указанием акционеров, практикой биржи).

Функциональная валюта – в основной экономической среде предприятия, т.е. среды в которой предприятие в основном тратит или создает деньги.

Факторы, влияющие на выбор:

• Валюта влияющая на цену продукции компании

• Валюта в которой в основном формируются затраты компании

• Валюта, в которой поступают денежные потоки по операционной деятельности (выручка)

• Валюта индексируемая (привлеченных кредитов).

Иностранная валюта – любая другая валюта, отличная от функционирующей.

Курсовая разница – возникает в результате отражения, в отчетности того же количества в иностранной валюте по уменьшившемуся курсу.

Все статьи в отчетности делим на:

- денежные

- не денежные (остальные)

Денежные статьи – деньги, активы и обязательства, к получению или к выплате, выраженные фиксированными или установленными суммами денег.

Пример не денежных статей ОС, НА.

Правила отражения курсовой разницы:

По обычным операциям:

1. Не денежные статьи после принятия их к учету не переоцениваются, за исключением стоимости по кот. переоценивается справедливая стоимость.

2. Денежные статьи после принятия их к учету переоцениваются на отчетные даты и при выбытии\погашении статьи.

При использовании валюты, отличной от функционирующей: все статьи отчетности пересчитать по курсу функционируемой валюты и валюте отчетности по правилам:

А) все активы и обязательства пересчитываются по курсу на конец отчетного периода.

Б) все доходы и расходы в ОПУ перечисляются на дату совершения операции.

В) возникшие курсовые разницы отражаются как отдельный компонент капитала.

Г) для гиперинфляционной экономики в соответствии с МСФО 29.

Д) по инвестиционным займам переоценка на отчетную дату отражается в статье капитала и переоценка.

В отчетности необходимо раскрыть:

1. Сумму курсовых разниц признанных в прибыли\убытке за исключением тех, кот. возникают по финансовым инструментам, оцениваемым по справедливой стоимости, через отчет о прибылях и убытках в соответствии с МСФО 39.

2. Чистые курсовые разницы, классифицированные в случае.

Инфляционная корректировка отчетности МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»

Гиперинфляция определяется на основе характеристик экономической ситуации в стране:

- население предпочитает хранить сбережения в надежной форме, в стабильной валюте.

- население склонно выражать денежные суммы в относительной стабильной иностранной валюте в этой же валюте могут устанавливаться цены:

1) продажи в кредит производятся по ценам компенсирующим предполагает потерю покупательской способности в течение определенного срока.

Основная процедура пересчета:

- выбор общего индекса цен.

- разделение статей баланса на денежные\не денежные

- пересчет не денежных статей.

- пересчет отчета о прибылях и убытках

- расчет и подтверждение денежного дохода или убытка

- подготовка отчета о движении денежных средств с учетом инфляции.

- пересчет сравнительных показателей.

Раскрытие информации о прибыли на акцию.

МСФО 33 «Прибыль на акцию»

Базовая прибыль на акцию показывает сумму чистой прибыли (убытка) компании, приходившуюся на 1 обыкновенную акцию

Расчет базовой прибыли:

Базовая чистая прибыль – чистая прибыль за отчетный период указываемая в отчете о прибылях и убытках за минусом дивидендов по привилегированным акциям.

Базовая прибыль на 1 акцию = Базовая чистая прибыль \ кол-во обыкновенных акций в обращении.

Средневзвешенный показатель:

1. Акции н.г. + Количество акций выпущенных в течение обращения – акции выпущенные в течение периода обществом.

2. Все акции включенные в расчет СКА предполанается обращающиеся (размещающими) на одинаковых ценовых условиях.

Выпуск премиальных акций:

• Их выпуска, их количества в обращении увеличивается пропорционально уменьшению их оплаченной стоимости.

• Средняя цена = совокупная стоимость обыкновенных акций\...

Совокупная стоимость = сумма рыночной стоимости обыкновенных акций, находящихся в обращении до размещения и средств полученных от размещения обыкновенных акций.

Разводнение – снижение прибыли на 1 обыкновенную акцию (ПОА):

• Означает, что у общества есть или могут возникнуть обязательства по выпущенным акциям в будущем.

• Разводнение может быть связано в наличии у компании.

Показывает максимально возможную стоимость уменьшения прибыли, приходящейся на 1 обыкновенную акцию общества, в случае конвертации всех ПОА.

Расчет = скорректированная базовая прибыль\скорректированное средневзвешенное количество акций.

Величина чистой прибыли увеличивается на сумму процентов по облигациям и уменьшается на сумму налоговой экономии.

Факторы для расчета ПП:

- период

- дата начала включения в расчет конвертируемых в акции ценные бумаги.

- дата исключения из расчета

- цена по которой в результате конвертации будут размещены обыкновенные акции.

- разводнение имеет место при выпуске акций по цене ниже их справедливой стоимости.

Для определения эффекта конвертации используется «Правило 3х шагов».

Шаг 1:

1. Определение потенциального прироста прибыли (ППП)

2. Определение потенциального прироста обыкновенной акции (ППА)

3. Определение отношения ППП и ППА.

Полученные отношения упорядоченно возрастают.

Шаг 2: в формуле расчета базовой прибыли на акцию корректируем значения числителя (ЧП) и знаменателя (средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении), для каждого вида и выпуска ПОА отдельно, в последовательности возрастания ППП\ППА.

Шаг 3: Анализ полученных значений скорректированной прибыли на 1 акцию.

Раскрытие иного о прибыли на 1 акцию в отчете о прибылях и убытках:

• Базовая прибыль на акцию, а также величины базовой прибыли и средневзвешенного количества обыкновенных акций находящихся в обращении.

• Рыночная Прибыль на акцию, а также величины скорректированных базовой прибыли и средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении.

Раскрытие информации в финансовой отчетности финансовых организаций:

Роль банков в экономике:

1. Оказание услуг в области расчетов, переводах, кредитах.

2. Поддержании доверия надежности денежной системы посредством их тесных взаимоотношений с регулирующими органами и правительствами, и правил, установленных для них правительствами.

Необходимость специализированного нормативного регулирования:

Существует значительная заинтересованность в информации о благополучии банков, об их платежеспособности, ликвидности и относительной степени риска, связанный с различными видами деятельности.

Деятельность банков имеет свою специфику во многом отличающую их от других компаний, следовательно требования по учету и отчетности банков отличаются от требований предъявленных и другим коммерческим компаниям.

МСФО 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и иных финансовых институтов».

• Направленных на раскрытие в финансовой отчетности банков специфики их деятельности, тех особенностей, кот. отличают банки от других коммерческих организаций.

• Принят в 1990 г. и действовал для финансовой отчетности банков, охватывающей периоды начиная с 1.01. 1991 г.

• МСФО 30 дополняет другие МСФО, которые также применяются к банкам если только они специально не исключаются в стандарте.

IFRS 37 «Финансовые инструменты: раскрытие информации».

• Выпущен в августе 2005 г.

• Вступил в силу для годовых периодов, начинающаяся с 1.01. 2007 г.

• Заменена МСФО 30 и часть МСФО 32 «Раскрытие о представлении иного».

• Охватывает все коммерческие предприятия независит от отраслевой специфики.

• Применяется по всем видам финансовых инструментов от простых денежных средств, дебиторская задолженность, и кредиторская задолженность до производных финансовых инструментов (фьючерсы, свопы), а также представленных гарантий и поручительств.

Состав и содержание финансовой отчетности банка.

Ликвидность – наличие достаточных средств для обеспечения изъятия вкладов и других финансовых обязательств по мере наступления их сроков.

Платежеспособность – превышение Активов над Пассивами и достаточность банковского капитала. Банк подвержен риску ликвидности и рискам, возникшим в результате валютных колебаний, изменений % ставок, рыночных цен и невыполнения обязательств партнером. Эти риски могут отражаться в финансовой отчетности, но они более понятны пользователям, если руководство сопровождает финансовую отчетность комментариями, описывающим способ управления и контроля рисками, связанными с операциями банка.

Основные разделы стандарта:

• учетная политика

• Отчет о прибылях и убытках

• Баланс

• Условные и договорные обязательства

• Сроки погашения активов и обязательств

• Убытки по ссудам и авансам

• Основные банковские риски

• Активы заложенные в качестве обеспечения

• Доверительные операции

• Операции со связанными сторонами.

Дополнительные требования к учетной политике:

• Признание основных видов доходов (% дивидендов, прибыли по инвестиционным и торговым ценным бумагам).

• Оценки инвестиционных и коммерческих ценных бумаг (по справедливой стоимости по классам этих ценных бумаг.)

• Различий между операциями и другими событиями, которые приводят к признанию активов и обязательств в балансе и теми операциями и событиями, которые вызывают минимальные потенциальные обязательства и условные события (при этом банк руководствуется МСФО 10 «Условные документы хозяйственной деятельности»).

• Метода определения начислений за общие банковские риски и начислений на их компенсаций в БУ.

Отчет о прибылях и убытках:

- процентные и аналогичные доходы (расходы)

- доход в форме дивидендов.

- доход в форме комиссионных и гонораров

- расход на выплату увеличился.

- прибыль за вычетом убытков по коммерческим (инвестиционным) бумагам.

- прибыль за вычетом убытков от валютных операций.

- прочий операционных доход

- убытки от обесценения по ссудам и кредитам.

- общие административные расходы

- прочие операционные расходы.

Баланс:

1. Активы и пассивы группируются по их характеру и ликвидности.

2. Баланс банка составляется по той же схеме, что и отчетные балансы других организаций в соответствии с МСФО 1 и представление в финансовой отчетности МСФО 30 в дополнение к ним предлагает включать прочие специфические статьи и раскрывать их в примечаниях к финансовой отчетности.

Дополнительные статьи, включаемые в отчетном балансе.

Статья актива	Статья Пассива
Денежные средств и остатки на счетах в ЦБ РФ. Казначейские и другие векселя, принимаемые для переучета в ЧВ. Правительственные и иные ценные бумаги хранимые для проведения операций с ними. Депозиты в других банках ссуды и авансы другим банкам. Прочие размещения на денежном рынке. Ссуды и авансы клиентам Инвестиционные ценные бумаги.	Депозиты других банков Другие депозиты денежного рынка Сумма задолженности другим вкладчикам на текущих счетах. Депозитные сертификаты Простые векселя и прочие документарные пассивы.

Забалансовые статьи, потенциальные обязательства и условные события:

1. Характеристика и величина обязательств по кредитованию, является безотзывными.

2. характера и размера потенциальных обязательств и условных событий, возникших из забалансовых статей. Перечень подлежащий раскрытию в отчетности банков:

- общие гарантии по задолженности, гарантии по банковским акцептам, другие прямые заменители кредита.

- условные события, связанные с конкретными гарантиями, предложенными залогами, резервными аккредитивами и гарантиями предложения, имеющими отношение к конкретным операциям.

- документарные аккредитивы, обеспеченные определенными партиями товара, другие краткосрочные самоликвидируются торговые условные события, возникновение в результате движения товаров.

- соглашения о продаже с обратной покупкой, не получившие отражение в балансе статьи и сделки по % ставкам и валютным курсам, включая свопы, опционы.

- обязательства по системам выпуска евронот с банковской поддержкой и другие аналогичные обязательства.

Сроки погашения Активов и обязательств:

Является важными факторами в оценке ликвидности активов не влияния на него изменение % ставок и валютного курса.

Стандарт дает рекомендации по формату выражения сроков погашения в виде:

1. периода оставшегося до даты выплаты

2. исходного периода до даты выплаты

3. периода, оставшегося до последней даты, когда могут быть изменены % ставки.

Основные требования IFRS 7:

• охватывает все коммерческие предприятия.

• Применяется по всем видам финансовых инструментов

• Его цель – предоставление информации об использовании финансовых инструментов в работе компании, их влиянии на финансовое положение и результаты деятельности и связанные с этими инструментами риски.

Требование по подробному раскрытию информации о финансовых рисках, которые несет компания:

- рыночный

- кредитный

- ликвидности.

Необходимо подробное раскрытие информации по каждому финансовому инструменту:

1. Оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль \ убыток.

2. Финансовые активы имеющиеся в наличии для продажи.

3. Кредиты и дебиторская задолженность.

4. Инвестиции удерживаемые до погашения

5. Финансовые обязательства оцениваемые по справедливой стоимости.

Лекция 7: «Отражение в отчетности запасов»

Понятие и классификация запасов:

Нормативное регулирование запасов:

МСФО 1 «представление финансовой отчетности»

МСФО 2 «Запасы», регулирует основные вопросы учета запасов, был изменен в рамках проекта по улучшению действующей МСФО в декабре 2003.

МСФО 18 – «Выручка»

МСФО 21 «Влияние изменения валютных курсов»

МСФО 23 «Затраты по займам»

Сфера действия МСФО 2 (IAS)

IAS 2 – относится к запасам для продажи и производства, и не относится к запасам по договорам подряда IAS 11, к финансовым инструментам IAS 39, биологическим активам IAS 41.

К следующим запасам не применимы методы оценки установленные МСФО 2:

- запасы

- запасы домашнего скота

- запасы продукции

- запасы сельского и лесного хозяйства.

Определение запасов:

В США запасы – это активы предназначенные для продажи на протяжении обычного делового цикла.

В соответствии с МСФО 2 «Запасы» - это активы:

• Предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности

• В процессе производства для такой продажи

• В форме сырья и материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

В соответствии с РСБУ 5\01 к запасам относят активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг).

Незавершенное производство - запасы?

МСФО 2 (IAS 2) – ДА

ПБУ 5\01 – нет

ПБУ 4\99 – ДА.

Определение запасов:

• Товары закупленные и хранящиеся для перепродажи.

• Готовая и незавершенная продукция выпущенной компанией.

• Сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования.

• В компаниях сферы услуг запасы влияют на стоимость услуг, в соответствии с п. 16 МСФО 2 для которых компания ещё не признала соответствующую выручку.

МСФО 2 не определяет критерии признания запасов, следовательно это общие критерии.

• С большой долей вероятности можно утверждать, что компания получит связанные с активами будущие экономические выгоды

• Стоимость активов может быть надежно определена.

Методы оценки, применяемые к запасам и порядок их переоценки.

МСФО 2 – применяется к запасам подлежащим оценке по исторической (первоначальной) стоимости, кроме незавершенных работ, выполненных по договорам подряда и запасам продукции с\х и лесного хозяйства, полезных ископаемых, кот. учитываются по чистой стоимости реализации на определенных этапах производства.

Правило наименьшей оценки:

Запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: стоимости или возможной чистой цене продаж.

Возможная чистая цена продаж – предполагаемая продажная цена в нормальных рыночных условиях за вычетом затрат на выполнение работ и возможных коммерческих расходов, связанных с реализацией отличается от справедливой стоимости на сумму затрат на продажу и месту её формирования (конкретное предприятия).

Себестоимость запасов – включает все затраты связанные с приобретением, переработкой, транспортировкой, невозмещаемые налоги и прочие аналогичные затраты.

Не включая сверхнормативные потери и накладные затраты.

В стоимость запасов не включается:

1. Сверхнормативные затраты сырья, труда.

2. Курсовые разницы за счет колебания курсов валют на дату покупки запасов и на дату их оплаты (с 2005 г.) в отчете о прибылях и убытках. По допустимому альтернативному варианту МСФО 21 относились на запасы в случае серьезной девальвации или снижения курса валюты.

Методы определения себестоимости запасов:

1. Метод учета по фактическим затратам

2. Метод нормальных затрат используется если результаты приближенно выражают значение себестоимости.

3. Метод розничных цен – себестоимость определяется путем уменьшения общей стоимости проданного запаса на соответствующие % валовой маржи. Метод используется в розничной торговле для оценки запасов, состоящих из большого числа быстроменяющихся изделий, имеющих одинаковую марку.

Методы определения себестоимости запасов при их списании закреплены:

1. Метод специфической идентификации

2. Метод средневзвешенной стоимости

3. Метод ФИФО – запасы куплены первыми, будут проданы первыми, а запасы остающихся на складе в конце периода.

4. Метод ЛИФО – статьи запаса, купленные последними будут переданы первыми, соответствующие статьи.

5. ХИФО – приобретение по наивысшей цене объекта отчуждающихся первыми.

6. КАФО – приобретение по наименьшей цене объекта, отчуждается первыми.

7. КИФО – произведенные собственными силами, запасы отчуждения первыми.

8. КИПО – производственные собственными силами, запасы отчуждаются последними.

При выборе метода оценки компании должна учитывать:

ФИФО:

• Дает наиболее высокую оценку прибыли

• Применяется для отраслей в кот. наблюдается снижение цен.

• При применении метода высокая прибыль выглядят привлекательно для инвестора.

• Стоимость запасов отражается близко и их восстановительной стоимости.

• Закупки в конце года не влияют на финансовый результат, следовательно ФИФО представляет личную базу для соотнесения доходов и расходов.

Средневзвешенная стоимость:

- метод прост в применении и не требует высокой квалификации бухгалтеров.

- сглаживает различия в стоимости запасов, кот. проявляются при применении ФИФО и ЛИФО.

Порядок учета запасов и отражения их в отчетности.

Корреспонденция счетов на различных этапах движения запасов сильно зависит от национальных особенностей и применяемого компанией национального (корпоративного) плана счетов, следовательно, многие страны не имеют унифицированных планов счетов.

Учет приобретения запасов:

Основной момент – переход права собственности на товар, он определяется договором и условиями поставки, где должна быть четко определен момент перехода права собственности к покупателю (ИНКОТЕРМС 2000).

Если товары не получены покупателями, а право собственности на них уже к нему перешло, они должны отражаться как запасы в пути и отражаются на соответствующей статье в балансе покупателя.

Лекция 8: Отражение в отчетности ОС, инвестиций собственности и нематериальных активов.

Понятие ОС и критерии отнесения к ним объекта.

Нормативное регулирование:

МСФО 16 «Основные средства» (ОС), пересмотренная редакция для периодов с 1 янв. 2005 г.

МСФО 17 «Аренда»

МСФО 21 «Влияние изменения валютных курсов»

МСФО 23 «Затраты по займам»

МСФО 36 «Обесценение активов»

МСФО 5 «Выбытие внеоборотных активов предназначенных для продажи и прекращенная деятельность».

SIC 21 «Налоги на прибыль – возмещение переоцениваемой стоимости, неамотризируемых активов»

SIC 29 «Концессии на предоставление услуг. Раскрытия информации»

SIC 32 «Нематериальные активы: затраты на интернет сайт»

IFRIC 1 изменения в существующих ликвидационных обязательствах.

IFRIC 4 определение наличия арендных отношений в сделке.

IFRIC 12 «Концессии по предоставлению услуг»

Стандарт не применяется к:

- ОС, классифицированным для продажи

- биологическим активам (рабочий скот, продуктивные деревья)

- правам на пользование недрами.

В отношении ОС, используемых в данных видах деятельности, стандарт применяется:

Основные средства – это материальные активы, которые:

• Исключаются организацией для производства или поставки товаров и оказания услуг, для сдачи в аренду другим организациям или для административных целей.

• Предполагается использовать в течение более чем 1 периода.

Отличительные признаки:

• Материальная сущность

• Закрытый перечень способов использования

• Долгосрочный характер использования.

Критерии признания по МСФО общие (п.7 стандарта):

1. С большой долей вероятности можно утверждать, что компания получит связанные с активами будущие экономические выгоды.

2. Стоимость активов может быть надежно определена.

По РСБУ:

1. Объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ и оказания услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное пользование и владение.

2. Объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обыкновенного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

3. Организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта.

4. Объект способен приносить организации экономические выгоды (доходы) в будущем.

ПБУ 6\01 не применяется в отношении:

• Машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций изготовителей, как товар на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность.

• Предметов сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находится в пути.

• Капитальных и финансовых вложений.

Влияние на признание срока использования и стоимости:

• Запчасти и сервисное оборудование обычно является запасами

• Могут классифицироваться в составе ОС: крупные запчасти и резервное оборудование если их предполагается использовать более одного периода или если могут использоваться только во взаимодействии с ними.

Классы ОС по МСФО:

• Земельные участки

• Земельные участки и здания

• Машины и оборудование

• Водные суда

• Воздушные суда

• Авто средства

• Мебель и встраиваемые элементы инженерного оборудования

• Офисное оборудование

Классы ОС по РСБУ:

1. Здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительной техники, транспортные средства, инструмент производственного и хозяйственного инвентаря и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

2. Капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушение, орошение и т.д.)

Сложности признания:

• Объекты ОС, приобретенные для обеспечения безопасности жизнедеятельности и защиты окружающей среды

• Административные объекты ОС

• Объекты социальной инфраструктуры (сады, профилактории, клубы).

Корпоративные активы:

• Объекты ОС или иные внеоборотные материальные активы, которые не могут быть однозначно отнесены к ОС.

• Сами не генерируют денежные потоки, но вносят вклад в зарабатывание прибыли фирмой.

• Включаются в активы группы.

Порядок проверки на обесценение корпоративных активов:

1. Сравнить балансовую стоимость генерирующей единицы не включая стоимость корпоративных активов с её возмещаемой суммой и признать убыток от обесценения если оно выявлено.

2. Определить наименьшую группу генерирующих единиц, которая включает генерирующую единицу тестирующую на обесценение.

3. Сравнить балансовую стоимость этой группы генерирующих единиц включая отнесенную к ней балансовую стоимость корпоративных активов с возмещаемой суммы группы и признать убыток от обесценения.

Формирование стоимости ОС и их переоценка.

Единичные критерии признания затрат – вероятность получения экономических выгод и надежная оценка затрат.

Сложности признания:

• Ежедневное обслуживание (ремонт) списывается на расходы периода и не увеличивают первоначальную стоимость ОС.

• Замену частей и периодические техосмотры при соответствии критериям признания включается в стоимость ОС (техосмотр транспорта).

Виды оценок:

1. Первоначальная стоимость – фактические затраты (покупательская цена, включая импорт), прямые затраты по приведению активов в рабочее состояние и расчет стоимости демонтажа и ликвидация активов.

2. Последующая оценка.

Элементы первоначальной стоимости ОС: вышеперечисленные + прямые затраты:

- на подготовку площадки

- вознаграждение работникам

- на доставку и разгрузку

- на установку и сборку

- на проверку работоспособности

- стоимость консультационных услуг.

Не относимые на объект затраты:

• На открытие определенного производственного или технического сооружения.

• На внедрение определенного продукта или услуги выключаются затраты на рекламу и продвижение.

• На ведение хозяйственной деятельности на определенном месте (операционные убытки, подготовка персонала).

• Административные и иные накладные расходы.

• Затраты на передислокацию и реорганизацию.

Покупка:

Сумма уплаченных денежных средств с учетом прямых хатрат по приведению активов в рабочее состояние и расчетной стоимости демонтажа и ликвидации и восстановления площадки.

Создание собственными силами:

• Затраты на приобретение материалов

• Оплата труда работников

• Накладные расходы

• Все прямые затраты по приведению активов в рабочее состояние

• Расчетная стоимость демонтажа и ликвидации

• Капитализированные затраты по займам.

В обмен на не денежные активы:

1. Коммерческие сделки:

- если можно надежно определить справедливую стоимость переданного и полученного актива по справедливой стоимости выбывшего актива

- если нет то по стоимости того актива для которого можно надежно оценить справедливую стоимость.

2. Некоммерческие сделки или при невозможности оценить справедливую стоимость выбывшего актива – объект оценивается по балансовой стоимости выбывшего актива.

Получение от учредителей:

- фактические затраты, связанные с получением объекта

В порядке государственной субсидии:

- активы относятся к амортизируемым активам, должны признаваться в качестве дохода в течение тех периодов в которых начисляется амортизация данных активов.

Безвозмездно: отдельно стандартами не рассматриваемся – сумма фактических затрат.

Последующая оценка:

1. По фактической стоимости = первоначальная стоимость - амортизация – убыток от обесценения

2. По переоцененной стоимости = справедливая стоимость – амортизация – убыток от обесценения

Основной подход:

Первоначальная стоимость – амортизация – убыток от обесценения

Альтернативный подход:

Переоцененная стоимость (справедливая).

При этом сумма увеличения оценки до справедливой стоимости относится на капитал в качестве резерва переоценки.

Если увеличение полностью или частично компенсирует ранее признанный на счете прибылей и убытков снижения балансовой стоимости в результате переоценки, оно в этих пределах отражается на счете прибылей и убытков. Уменьшение стоимости при переоценке относятся на прибыли и убытки, за исключением суммы в пределах ранее проведенного увеличения стоимости – тогда на уменьшение капитала от переоценки.

Порядок проведения переоценки:

• По группам (классам) ОС

• Переоценивается все объекты группы

• Допускается скользящий график

• Переоценки должны быть регулярными.

Порядок определения справедливой стоимости (СС):

• СС земли и зданий обычно определяется профессиональными оценщиками на основе подтвержденных рыночных цен.

• СС станков и оборудования обычно является их рыночная стоимость, определяемая путем оценки.

Учет амортизации по переоцененному объекту:

1. Переоценивается заново пропорционально изменению валовой балансовой стоимости активов, так что после переоценки балансовой стоимости.

Актив = его переоценочной стоимости

2. Элиминируется против валовой балансовой стоимости, а чистая величина пересчитывается до переоцененной величины актива.

Способы начисления амортизации. Определение срока полезной службы.

Амортизация – систематическое распределение амортизируемой стоимости актива на протяжении всего срока полезного использования(СПИ) СПИ:

• Период, в течение которого ожидается использование компанией амортизационного актива.

• Количество изделий, которые компания предполагает произвести с использованием актива.

Факторы, влияющие на определение СПИ:

1. Ожидаемый объем использования объекта

2. Предполагаемый физический износ (сменность, график ремонта)

3. Моральный износ

4. Юридические ограничения (срок аренды)

Амортизационная стоимость – фактические затраты на приобретение актива или другая величина отраженная в финансовой отчетности вместо фактических затрат за вычетом ликвидационной стоимости.

Ликвидационная стоимость – сумма, которая могла бы быть получена за объект, если бы на момент оценки он находился в том возрасте и состоянии, в котором он и будет находиться по истечении его СПИ.

Порядок расчета амортизации:

• Отдельно для значительной части объекта ОС

Период амортизации:

Время с начала её начисления по окончании (с момента готовности, до списания объекта независимо от того, используется он или нет).

ПБУ 6\01: разрешено начислить амортизацию по законсервированным на срок более 3 месяцев объектам и на период восстановления объекта если он более 12 месяцев.

Амортизация земельных участков:

• Обычно не проводится.

• Исключение – если он имеет ограниченный срок службы, тогда амортизируется способом, отражающим получаемые от него выгоды

• Если стоимость участка включает затраты на её восстановление, эта часть стоимости амортизируется на протяжении всего периода получения выгод, связанных с затратами.

Метод амортизации отражает схему получения экономической выгоды от использования объекта:

• Линейный

• Метод уменьненного остатка

• Метод единиц продукции

Линейный: начисление постоянных сумм амортизации на протяжении всего СПИ. Метод не учитывает изменение производительности ОС со временем является самым простым, широко распространенным.

Метод уменьшенного остатка:

Уменьшение сумм начисленной амортизации на протяжении СПИ.

При применении повышенного коэффициента к норме амортизации является ускоренным и может применяться в высокотехнологичных отраслях. Данный метод исходит из допущения, что со временем объект накапливает физический и моральный износ и становится менее производительным. В последний год полезного использования объекта вместе с начисленной амортизацией списывается остаток амортизационной стоимости объекта.

Метод единиц продукции:

С учетом предполагаемого использования активов, применяется когда возможно составить обоснованный график будущей производительности по годам.

Лекция 10: Отражение в отчетности финансовых инструментов.

Нормативное регулирование отражения в отчетности финансовых инструментов.

МСФО 32

МСФО 39

IFRS 7

IFRIC 16

Необходимость:

• Финансовые инструменты составляют значительную часть активов и обязательств многих компаний, особенно финансовых институтов.

• Финансовые инструменты (ФИ) выступают в качестве унифицированного средства управления рисками, но при этом сами могут нести высокие риски

МСФО 32 Финансовые инструменты

МСФО 39

Действуют от февраля 2008 г. (для годовых периодов, начинается с 01.01.2009 г.) применяется ретроспективно.

МСФО 32 содержит требования к предоставлению информации о финансовых инструментах.

МСФО 39 – устанавливает критерии признания и оценки финансовых активов, финансовых обязательств у некоторых договоров о покупке (продаже) некоторых финансовых статей.

IFRS 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» был выпущен в августе 2005 г., вступил в силу для годовых периодов с 01.01.2007 г.

IFRC 7 заменил МСФО 30 и часть положений МСФО 32. Сфера действия охватывает все коммерческие предприятия.

IFRIC 16 «Хеджирование чистых инвестиций в зарубежные операции» 01.10. 2008 г.

Применяется для хеджирования валютных рисков от чистых инвестиций в зарубежные операции согласно МСФО 39 и не предназначен для учета других операций хеджирования.

• Валюта представления

• Инструменты хеджирования могут находиться во владении любой организации, входящей в группу.

Сфера применения стандартов:

В отношении всех финансовых инструментов (ФИ) за исключением:

• Подпадающие

• В отношение договоров страхования

• Большинства твердых обязательств по договорам займов.

Определение финансовых инструментов и критерии их признания.

ФИ – это договор который связан с изменением финансовых активов у одной компании и финансовых обязательств или капитала у другой, и кот. погашается денежными активами (ФИ).

Финансовые активы – это денежные средства, права требования\обмена финансовых активов, коммерческие ценные бумаги, долговые и долевые инструменты компании.

• Наличные денежные средства

• Средства на корреспондентских счетах в ЦБ РФ и других банках.

• Кредиты и депозиты в других банках.

• Кредиты клиентам

• Ценные бумаги

• Инвестиции в доле

• Дебиторская задолженность

Финансовые обязательства – это договорное обязательство на поставку денежных средств или других финансовых инструментов или это договорное обязательство.

Примеры финансовых обязательств:

• Выпущенные векселя

• Кредиторская задолженность

• Производные финансовые инструменты.

• Средства клиентов.

Долевой инструмент – это любой договор, дающий право на часть активов компании после вычета всех его обязательств.

Примеры: акции выпущенные компанией.

Критерии разграничения долга и капитала.

Шаг 1.

Является ли расчет денежными средствами обязательным? Производится по усмотрению владельца (капитал).

Шаг 2.

Необходимо определить в праве ли организация эмитент избежать расчета денежными средствами?

• Нет – шаг 3

• Да – шаг 5

Шаг 3.

Зависит ли расчет от исхода неопределенных будущих событий не подконтрольных организаций эмитенту.

• Нет – обязательство

• Да – шаг 4.

Шаг 4.

Мало вероятно ли то, что от организации эмитента потребляется выполнить расчет денежными средствами (иным активам).

• Нет – обязательства

• Да – капитал.

Шаг 5.

Осуществляется ли расчет переменным числом ценных бумаг организации эмитента.

• Нет – капитал

• Да – Шаг 6.

Шаг 6.

Подвержен ли держатель риску колебаний: а) цены б) остаточной цены в) остаток доли в собственных выпущенных ценных бумагах.

• Нет – обязательство

• Да – капитал.

Первоначальное признание.

Финансовые активы и обязательства признаются когда компания становится стороной по договору.

Признание в отчетности:

• Признаются на отчетную дату, когда компания становится стороной по договору.

• Дата признания – дата сделки или расчета

• Не имеющей.

Признание финансовых активов до потери контроля компания передала контроль, если:

• Когда получающая сторона имеет практическую возможность продать актив целиком.

• Получающая сторона может осуществить возможность по продаже актива.

Прекращение признания финансового актива:

- погашает

- исполнение

- аннулирование

- истечение срока действия.

Классификация и оценка финансовых инструментов.

Категории финансовых активов (ФА) переклассификации не подлежат:

• Отражение по справедливой стоимости, с отнесением разницы на прибыли и убытки (приобретен со спекулятивной целью, определен в эту категорию при первоначальном признании: встроенные производственные инструменты).

• Удерживаемые до погашения (цель: держать инструмент до истечения срока обращения).

• Имеющихся в наличии (для продажи в будущем, переводу из категории не подлежат, справедливая или первоначальная стоимость).

• Ссуды и дебиторская задолженность (первоначальная стоимость)

Категории финансовых обязательств (ФО):

• Оцениваемые по справедливой стоимости

• Оцениваемые по амортизируемой стоимости.

Оценка ФА и ФО.

При первоначальном признании оцениваются по их справедливой стоимости, затраты по совершению сделки.

В последующем ФА и ФО учитывается 2 методами в зависимости от классификации:

• По справедливой стоимости (котировки на открытом рынке), или дисконтированная стоимость денежных потоков от этого ФИ.

• По амортизируемой стоимости.

Амортизируемая стоимость ФА и ФО – это сумма в которой ФА и ФО оцениваются при первоначальном признании уменьшенное или увеличенное на сумму накопленной амортизации (разница между первоначально признанной суммой и суммой погашение инструмента, расчетной по эффективной ставке % за вычетом убытка от обесценения либо не собираемости).

Эффективная стоимость – это ставка дисконтирования, будущих поступления или платежи в течение ожидаемого периода существования инструмента или более короткого периода до чистой балансовой стоимости этого инструмента.

Тест на обесценение не проводится только по ФА оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, по всем остальным тест проводится.

Хеджирование ФИ и раскрытие информации о них в отчетности.

ФИ – это статьи отчетности кот. несут потенциальные риски.

• Рыночный (валютный) изменение валютных курсов), изменение % ставок, ценовой (изменение рыночной конъюнктуры по долевым инструментам).

• Кредитный – риск неоплаты по инструменту.

• Ликвидности – нехватка оборотных средств для исполнения обязательств хеджированной статьи.

Хеджирование – это использование одного или нескольких инструментов для частичной или полной компенсации изменений справедливой стоимости или потока денежных средств хеджирование статьи.

Хеджируемая статья – это актив (обязательство) вероятная будущая сделка либо чистая инвестиция в зарубежной компании, кот. подвергает компанию риску изменения справедливой стоимости или риску изменения денежных потоков.

Инструмент хеджирования – это определенный производный инструмент или другой ФА или ФО справедливая стоимость или денежные потоки, которого будут компенсировать изменение справедливой стоимости хеджируемой статьи.

Результаты переоценки хеджируемой статьи хеджируемого инструмента по справедливой стоимости отражается статьями в отчете о прибылях и убытках и в балансе.

ФИ: 1) базисные (первичные):

• Денежные активы

• Ссуды

• Дебиторская задолженность

• Ценные бумаги.

2)производственные (деревотивы) – это контракты на покупку или продажу базисных ФИ.

Характеристики контрактов:

• Его стоимость меняется в результате изменения базисной цены.

• Стоимость самого производственного инструмента не значительно.

• Будущий характер расчетов.

Примеры:

• Форварды

• Фьючерсы.

Раскрытие информации:

1. Категории и классы ФА и ФО.

Классы ФИ:

- информация о переданных ФА не удовлетворяет критериям прекращения признания

- выверку между изменениями величины резерва под обесценение активов.

- информацию о справедливой стоимости

- информацию о максимальной подверженности риску.

О качестве управления кредитными рисками:

• О кредитном качестве активов ни просроченных ни обесцененных в отношении всех ФА

О чувствительности по каждому виду рыночного риска:

• Экономическую среду в которой функционирует предприятие

О риске ликвидности: сроков погашения ФО с указанием величин не дисконтированных потоков денежных средств по основной сумме долга и по процентам.

1. Об изменении за год создание резерва под сомнительную задолженность, по каждому классу ФА.

2. Условия и балансовая стоимость обязательств по которым нарушены договора.

Лекция 11: Трансформация финансовой отчетности.

Методы составления отчетности по МСФО:

• Метод конверсии (параллельного учета)

• Метод трансформации

Программные продукты по МСФО:

• Зарубежные SKALA, PLATINUM, SAP R3 – распространены среди совместных и крупных предприятий (дорого).

• Доработки к российским продуктам ( INOTEK, 1-c), дешево

Метод трансформации – это процедура пересчета всех учетных операций по их датам и историческим курсам иностранной валюты.

В отличие от первого метода это не регулярный процесс.

Цель трансформации:

- представить информацию в более привычной и понятной форме.

- в валюте

Этапы трансформации:

1. Провести предварительные работы перед трансформацией:

• Собрать всю информацию

• Разработка дизайна (язык)

• Разработать электронные таблицы

2. Скорректировать отчетность на изменение уровня цен (индекс цен).

3. Перевести в иностранную валюту

4. Провести переклассификацию. Скорректировать отдельные статьи отчетности, методика кот. не соответствует МСФО.

5. Заполнить учетные формы.

Начала печатать: