3 Пара:

Кассовый метод использовался в России до 1996 года. В настоящее время применяется на малых предприятиях.

Допущение непрерывности деятельности.

Допущение непрерывности означает, что компания нормально действует и будет действовать в обозримом будущем.

В соответствии с IFRS 5 в отчетности должна раскрываться следующая информация:

1. В отчете о прибылях и убытках необходимо обособлено показать прибыль или убыток от прекращение деятельности. А также прибыли или убытки от переоценки активов прекращения деятельности.

2. В отчете о прибылях и убытках – выручка расходы и налог на прибыль по прекращенной деятельности должен показываться обособленно. Активы, предназначенные для продажи показываются в балансе обособленно в составе оборотных активов.

Прекращенная деятельность – это составная часть компании которая продана или включающаяся в категорию предназначенная для продажи 1) крупная деятельность 2) дочерняя компания предназначенная для продажи.

Качественные характеристики информации.

1. Уместность

2. Надежность

3. Сопоставимость

4. Понятность

- понятность – доступность для понимания пользователем, кот. имеет достаточно знания в сфере деловой и экономической деятельности, бухгалтерского учета и желание изучать информацию с должным старанием.

- уместность – информация является уместной когда они влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые.

1) существенность – информация считается существенной если её пропуск или искажение могли бы повлиять на экономическое решение пользователей, принятое на основании финансовой отчетности.

МСФО применяется только к существенным статьям отчетности.

2)Характер информации, т.е. информация может быть не существенна, но характер важен и должна быть отражена в балансе. В российских стандартах называется содержание.

- надежность - это отсутствие в информации существенных ошибок и искажений. При этом в российских стандартах также называется принцип надежности.

(1) Справедливость – информация должна правдиво представлять операции компании и прочие события (в российских стандартах это называется объективное отражение), которые она либо должна представлять, либо от неё обоснованно ожидается, что она будет это представлять.

(2) приоритет экономического содержания над юридической формой - Информация должна правдиво представлять операции и другие события, следовательно, необходимо чтобы они учитывались и отражались в соответствии с их экономической реальностью.

(3) Нейтральность, т.е. непредвзятость информации, отсутствие у составителей отчетности намерения склонить пользователей к определенным экономическим решениям.

(4) Осмотрительность – это определенная степень осторожности при формировании информации так чтобы активы и доходы не были завышены, а расходы и обязательства занижены.

(5) полнота – чтобы быть надежной, информация должна быть полной. Пропуск информации может сделать её не надежной.

- сопоставимость (в российских стандартах называется сравнимость информации) им подразумевают что информация должна быть сопоставима по времени и сравнима с информацией других компаний, что позволяет проследить о финансовом положении и финансовая деятельность компании.

Ограничения:

1. Конфликт качественных характеристик

2. Своевременность

3. Баланс между выгодами и характеристиками, т.е. при составлении отчетности затраты на её составление не должны превышать выгод от эффективных управленческих решений. (в российских стандартах называется требование рациональности).

Профессиональное суждение – это институт развитых рыночных отношений, в которых востребована достоверная система контроля за её формированием.

Профессиональное суждение это обоснованное мнение профессионального бухгалтера относительно способов квалификации и раскрытия достоверной информации о финансовом состоянии, финансовых результатах организации и их изменений.

Необходимость:

- достижение компромисса между качественными характеристиками информации

- определение относительной важности характеристик в каждом конкретном случае.

- профессиональное суждение позволяет сделать информацию полезной для пользователей.

- элемент культуры бухгалтерской профессии, проявлением либерализма.

Средство:

Профессиональное суждение является уникальным средством с помощью которого:

- осуществляется процесс реальной либерализации системы бух.учета.

- совершенствование стандартов по бух.учету.

- разрешаются противоречия действующих стандартов.

Предмет профессионального суждения.

При формировании информации ситуация когда организация не может сформировать достоверную информацию об объектах бух. Учета, используя установленными стандартами по бух. Учету правила.

Основными принципами, которой должен руководствоваться бухгалтер при обосновании своего выбора в хозяйственных ситуациях, является:

- рациональность

- существенность

- достоверность

- соотнесение доходов и расходов по отчетным периодам.

1. Факт отступления от конкретного стандарта

2. Характер отступления (что сделали не в соответствии со стандартам). Порядок учета требуется стандартом и причины по которым такой порядок ввел бы пользователя в заблуждение.

3. финансовое воздействие отступления на чистую прибыль или убыток, активы, обязательства и капитал. Компания должна показать какими были бы эти показатели ри соблюдении стандартов.

Основные элементы финансовой отчетности.

- активы

- обязательства

- капитал

- доходы

- расходы

В МСФО Активы = Капитал+ Обязательства

Балансовое уравнение:

Активы = Обязательства + капитал + доходы – расходы + инвестиции – изъятия.

Определение элементов отчетности по МСФО и российским стандартам.

Элемент отчетности	Определение по МСФО	источник	Определение по РСБУ	Источник
активы	Это ресурсы контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем.	Принципы п.49	Определения активов нет, заменено на имущество	Концепция реформирования БУ от декабря 1997, п. 72
обязательство	Это текущая задолженность компании возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которых приведет к оттоку из компании ресурсов создающих экономическую выгоду.	Принцип п. 49	Обязательства заменены на кредиторскую задолженность	Концепция п.73
капитал	Это доля в активах компании оставшаяся после вычета всех обязательств.	Принципы п. 49	Это остаток хозяйственных средств после вычета кредиторской задолженности	Концепция п.74
доход	Это приращение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или увеличения активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала не связанного с вкладами участников акционерного капитала	Принципы п.70	Это увеличение экономических выгод в результате увеличения активов.	ПБУ №9
расходы	Это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходит в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств ведущих к уменьшению капитала не связанных с его распределением между участниками.	Концепция п.70		ПБУ 10

Признание и оценка элементов финансовой отчетности.

Признание – это процесс включения в баланс или отчет о прибылях и убытках объектах который подходит под определение одного из элементов и отвечает критериям признания.

1. Вероятность получения.

2. Надежная стоимостная оценка.

Признание активов и обязательств:

- существует вероятность того, что организация получит или потеряет какие-либо будущие экономические выгоды.

- активы (обязательство) должны иметь надежную стоимостную оценку, которая может быть надежно измерена, а величина погашения текущего обязательства может быть надежно измерена.

Способы оценки элементов:

• Первоначальная стоимость (стоимость приобретения).

• Текущая (восстановительная) стоимость – сумма денежных средств или их эквивалентов которые нужно заплатить за объект сегодня.

Обязательства - не дисконтированная сумма, которую нужно заплатить для погашения.

• Справедливая стоимость – это сумма денежных средств, которая необходима для приобретения актива или погашения обязательства при совершении сделки между:

1. Независимыми сторонами желающими заключить сделку 2. Сторонами осведомленными об условиях сделки.

• Рыночная стоимость (покупная\продажная) цена - это сумма денежных средств, которая может быть получена за актив или выплачена для погашения обязательства на действующий активный рынок соответствующего товара.

• Стоимость реализации (погашения) или чистая продажная цена – это сумма которая может быть уплачена при совершении сделки между независимыми осведомленными и желающими её совершить сторонами за вычетом её затрат на выбытие.

• Текущая (дисконтированная, приведенная) стоимость, дисконтированная величина будущих денежных поступлений или выплат от реализации актива или погашения обязательств.

• Возмещаемая стоимость объекта – сумма которую предприятие ожидает возместить в процессе дальнейшего использования актива или его продаж.

• Балансовая (отчетная) – это стоимость актива на отчетную дату с учетом корректировок, переоценка, обесценение активов.

• Ликвидационная стоимость – это стоимость срочной продажи.

• Актуарная оценка – это дисконтированная стоимость ожидаемых пенсионных выплат, определяется на основе независимых оценок демографических переменных и финансовых переменных (%, инфляция и т.д.)

Обесценение активов – это потеря активом части своей стоимости (когда его возмещенная стоимость оказывается ниже его балансовой стоимости)

МСФО 36 не применяется к:

- запасы

- активы, возникшие из договора подряда

- финансовые инструменты

- инвестиционная собственность.

Источники информации о возможных обесценениях:

Внешние:

- существенное падение рыночной стоимости активов

- существенного изменения условий в которых работает компания.

- изменение процентных ставок и других рыночных факторов.

- балансовая стоимость чистых активов компании превышает её рыночную капитализацию.

Внутренние:

• Имеются доказательства устаревания или физического повреждения актива.

• Существенные изменения в процессе эксплуатации

• Факты, свидетельствующие, что текущие будущие результаты…

Порядок отражения в отчетности обесценения.

- определение возмещенной стоимости (наибольшая) из справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу и ценности актива в использовании.

- определение для отдельно взятого актива кроме случаев, когда он не является генерирующей единицей.

- признается в отчете о прибылях и убытках как расход или относится на уменьшение созданного ранее резерва переоценки, если ранее актив переоценивался в сторону увеличения.

- если стоимость обесцененного актива в следующем отчетном периоде увеличилась, балансовая стоимость актива увеличится до его возмещенной стоимости.

На каждую отчетную дату и в любой момент времени при наличии свидетельств обесценения:

- определение возмещений (наибольшая из справедливой стоимости).

- если одна из них ниже той на обесценение.

Концепция поддержания капитала – определяется компанией самостоятельно, влечет определенное признание прибыли.

Финансовая концепция – она применяется когда пользователя интересует номинально инвестированный капитал. Капитал компания сохраняет если его величина на конец периода за вычетом сумм внесенных акционерами равняется его величине, зафиксированной в начале периода. Прибыль считается заработанной только если стоимость чистых активов на конец года превышает их стоимость на начало года.

Финансовый капитал:

1. Номинальный финансовый капитал в этом случае – прибыль считается заработанной, если прибыль больше чистых активов на начало периода.

2. Реальный финансовый капитал – прибыль считается заработанной если стоимость чистых активов на конец периода больше их стоимости на начало периода скорректированную на реальную покупательную способность (корректировка прибыли проводится на информацию).

Основное отличие – это порядок признания роста стоимости чистых активов.

1. Часть прибыли компании.

2. Рост стоимости активов признается только если он реален, т.е. с учетом покупательной способности которая называется поправкой на поддержание капитала.

Физическая концепция применяется когда пользователей интересует производственная возможность компании. Прибыль признается при условии сохранения производственных возможностей.

Лекция 3: Составление основных финансовых отчетов по принципам МСФО.

Состав финансовой отчетности и общие требования к ней.

IAS 1 «предоставление финансовой отчетности»

IAS 7 «отчеты о движении денежных средств»

IAS 8 «учетная политика, ошибки и изменения в бухгалтерских расчетах».

IAS 21 «Влияние изменений валютных курсов»

IAS 29 «финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»

IAS 31 «финансовая отчетность об участии в совместной деятельности».

Концепция о предоставлении информации, о финансовом положении, о результатах деятельности и о финансовой деятельности.

Структура инфляции полезной для принятия инвестиционных решений.

Финансовая информация (финансовая отчетность)	Прочая информация
Основная финансовая отчетность (финансовые отчеты), которая состоит из отчетов – баланс, отчет о прибылях и убытках, об движении денежных средств, пояснительная записка, капитал.	Прочая информация
Дополнительная информация (концепция МСФО)

Состав финансовой отчетности:

- бухгалтерский баланс (МСФО 1 – отчет о финансовом положении)

- отчет о прибылях и убытках (отчет о совокупном доходе)

- отчет об изменении в капитале

- отчет о движении денежных средств.

- учетная политика и примечания к отчетности.

Информация предоставляемая в финансовой отчетности.

Вид документа	информация
Бухгалтерский баланс Отчет о прибылях и убытках Отчет о движении денежных средств	Информация о финансовом положении О результатах деятельности Об изменениях финансового положения компании	- оценки экономических ресурсов - оценки финансовой структуры компании - оценка ликвидности и платежеспособности - изменения в экономических ресурсах - оценки компании создавать денежные средства.

Основные различия между российскими и международными стандартами.

Министерством финансов России утверждены формы отчетности, а не просто набор статей и требований к ней.

1. В МСФО понятий формы отчетности нет, потому что МСФО регулирует перечень статей.

2. Отчет об изменении в капитале не самостоятельная форма, а приложение к балансу.

3. В составе форм по МСФО нет аудиторского заключения.

4. Если компания является малым предприятием то не нужно представлять отчет об изменении в капитале и форму №5.

В МСФО перечень документов не зависит от категории хозяйствующих субъектов.

Заголовок финансового отчета:

В заголовке любого отчета, построенного согласно МСФО, обязательно отражаются три элемента.

1. Название компании, чье налогообложение, показывается в отчете.

2. Название отчета.

3. Дата составления отчета.

Дата отчета и отчетный период.

- последний день года (для российских компаний)

- последний день года (финансового), может быть не календартный. Еще и за 2 предшествующих года.

- валюта отчета.

Общие требования к раскрытию информации.

1. Справедливое предприятие и соответствие МСФО.

2. Принцип продолжающейся деятельности.

3. Принцип начисления

4. Существенность и агрегирование

5. Взаимозачет (только если предусмотрено).

Форматы бухгалтерского баланса и основные требования к его составлению.

Формула балансового уравнения

Активы = обязательства + капитал.

3 основных формата:

- континентальный ~ активы = капитал + обязательства

- англосаксонский ~ активы – обязательства = капитал

- американский ~ активы = обязательства + капитал.

Требования к балансу.

Классификация по срокам

Активы:

- оборотные

- внеоборотные

Обязательства:

• Краткосрочные

• Долгосрочные

Оборотные активы:

• Их предполагается реализовать или держать для продажи или использования в нормальных условиях операционного цикла компании.

• Содержится в коммерческих целях или в течение короткого срока и его предполагается реализовать в течение одного года.

• Активы в форме денежных средств или их эквивалента, без ограничений на их использование.

Внеоборотные активы – это все прочие активы должны классифицироваться как долгосрочные, если классифицируется баланс представляется в системе финансовой отчетности.

Денежные средства и эквиваленты:

- денежные средства в кассе (банкноты, монеты, иностранная валюта)

- счета на денежные переводы

- бессрочные банковские депозиты

- срочные банковские депозиты

Краткосрочные инвестиции – это легкореализуемые ценные бумаги, которые приобретают за счет внешних свободных денежных средств.

Дебиторская задолженность:

- расчеты с покупателями и заказчиками (торговая)

- векселя к получению

- денежные средства дочерних компаний

- дебиторская задолженность подотчетных лиц.

Запасы – это активы предназначенные для продаже в процессе деятельности компании или для изготовления и реализации продукции или в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Состав запасов:

1. Сырье и материалы

2. Незавершенная продукция

3. Готовая продукция

4. Товары для перепродажи

Долгосрочные инвестиции:

-- долговые обязательства и ценные бумаги – это акции.

-- материальные активы, которые не используются в хозяйственной деятельности.

-- инвестиции, отвлеченные в специальные фонды.

Основные средства – к ним относятся материальные активы, которые удовлетворяют требованиям:

1. Используется в процессе нормального функционирования фирмы.

2. Используется более 1 года (больше одного операционного цикла)

Нематериальные активы – это специальные активы имеющие следующие характеристики:

- отсутствие материальные формы

- длительные характер использования

- способность приносить доход

К нематериальным активам относятся патенты, лицензии, права.

Прочие активы – этот раздел включает в себя все виды активов, которые не вошли в предыдущие статьи.

Обязательства:

- могут возникать при приобретении товаров и услуг

- вытекать из задолженности, полученные за наши товары и услуги

- другие обязательства возникшие в ходе нормальных операций цикла.

Краткосрочные обязательства:

-- его предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла

-- оно подлежит погашению в течение 12 месяцев

Все прочие обязательства считаются долгосрочными.

Различия активов и обязательств:

Различие между оборотными и необоротными активами обычно определяется желанием, а также возможностью предприятия обратить актив в деньги.

Долгосрочные обязательства:

• Обязательства, в связи с выпуском облигаций

• Обязательства, возникающие вследствие нормального функционирования предприятия (пенсионные обязательства).

• Условные обязательства, которые могут привести к убыткам.

Прочие обязательства – этот раздел включает обязательства, которые не вошли в другие группы. (например: налоги).

Взаимозачет активов и обязательств.

Допускается проведение взаимозачета:

- каждая из сторон должна друг другу определенную сумму

- предприятие имеет право на проведение взаимозачета.

- предприятие намерено произвести взаимозачет.

- право на проведение взаимозачета официально узаконено.

Капитал:

1. Уставный капитал

2. Добавочный капитал

3. Переоценочный резерв

4. Акции выкупленные у акционеров

5. Нераспределенная прибыль

Добавочный капитал:

- эмиссионный доход

- добавочный капитал от других операций (акции, выкупленные у акционеров).

Дополнительные статьи:

• Дополнительные линейные статьи должны включаться в баланс, когда это требуется МСФО или когда также включается необходимо для достоверного предприятия финн. отчетности.

• Решение о включении принимается на основе:

- характера.

Минимальные требования к балансу.

Активы:

- основные средства (биологические активы)

- инвестиционное имущество

- нематериальные активы

- финансовые активы

- инвестиции учтенные по методу участия

- запасы

- торговая и прочая дебиторская задолженность

- ден. средства и их эквиваленты

Обязательства:

- торговая и др. дебиторская задолженность

- резервы

- иные финансовые обязательства

- обязательства по налогам

- отложенные налоговые обязательства.

Капитал: выпущенный капитал и резервы.

Формат и основные требования к отчету о прибылях и убытках.

• Оценить как предприятие работало и будет работать в будущем

• Успешность деятельности

• Используется для определения рентабельности, инвестиционная деятельность, кредиты.

• Дает информацию для прогноза объемов будущих ден. средств.

• Полученные за год доходы и расходы, в том числе результаты изменения учетных оценок.

Исключения:

- доходы\расходы в результате использования ошибок прошлых лет и изменения учетной политики. Они отражаются как корректировки входящего сальдо нераспределенной прибыли.

- дохады\расходы относимые на капитал, переоценка ОС, переоценка нематериальных активов, фин. инвестиций для продажи.

Элементы отчета (согласно МСФО 1)

• Выручка

• Результаты от операционной деятельности

• Затраты по финансированию

• Доля прибыли и убытков ассоциированных компаний.

• Расходы по налогу на прибыль

• Прибыль или убыток от обычной деятельности.

• Доля меньшинства

• Чистая прибыль (убыток) за период.

Особенности:

Свободный формат отчета:

Разделы:

- выручка и себестоимость

- определенные доходы и расходы

- прочие доходы и расходы

- налог на прибыль

- чистая прибыль

Существует 2 формата о прибылях и убытках.

Естественная схема (по элементам затрат).

- расходы на з\пл

- амортизационные отчисления

- расходы на приобретение материалов.

Функциональная схема – предполагает деление затрат на классы в соответствии с целевой направленностью:

• Себестоимость продаж

• Коммерческие расходы

• административные расходы

• прибыль от операционной деятельности

• общехозяйственные расходы.

Доходы от продаж и других видов деятельности.

• Это расходы покупателей на товары и услуги предоставляемые за период

• В этом разделе отчета содержится.

Себестоимость реализованных товаров – представляет собой стоимость всех проданных за период единиц запасов.

Операционные расходы:

- коммерческие

- общехозяйственные

а) расходы на з\пл

б) расходы на услуги

в) износ офисного оборудования

Прочие прибыли и убытки.

• Прибыли и убытки не связанные с основной деятельностью компании (финансовая и инвестиционная деятельность)

• Типичными примерами таких прибылей и убытков является результаты от выбытия ОС.

Статьи, подлежащие отдельному раскрытию:

- списание запасов по чистой стоимости их реализации или объектов ОС.

- расходы по реструктуризации бизнеса

- прибыли и убытки от выбытия элементов ОС.

- прибыль и убыток от списания долговых инвестиций

- результаты от прекращенной деятельности;

Чрезвычайные статьи:

Никакие статьи доходов и расходов в самом отчете ни в примечаниях не должны классифицироваться как чрезвычайные, исключены понятия, результаты операционной деятельности и чистая прибыль (убыток).

В отчете должно отражаться распределение прибыли(убытка) периода между владельцами капитала материнской компании и долей меньшинства.

Принятие решений:

- отчет о прибылях и убытках в целом может дать информацию о характере прибыли и о вероятности её получения в будущем.

- при анализе отчета важно обращать внимание на «качество прибыли».

Отчет об изменении в капитале – основная цель отчета предоставлять пользователям информации об изменении фин. положения предприятия.

Отчет введен с 1997 года.

2 формата отчета:

- отчет об изменении в капитале.

- отчет о признанных прибылях и убытках, включает только чистое влияние прибыли и убытков на капитал отраженный в разделе капитала и не включенные операции связанные с изменением уставного капитала, выплаты дивидендов, кот. должны быть раскрыты в примечаниях к отчетности.

С 1999 г. в отчете показывается информация о величине признанных к распределению между владельцами собственного капитала, дивидендов и их величине на одну акцию

Отчет о движении денежных средств:

- основа для оценки способности предприятия заработать денежные средства.

- оценка потребности предприятия в использовании имеющихся ден. средств.

- причины различия между чистой прибылью и связание её с получением ден. поступлений.

Инвестиционная деятельность – связана с приобретением и выбытием долгосрочных активов и инвестиций (ОС, мат. Активов, инвестирование в дочерние компании, финн. вложения).

• Денежные платежи и поступления, связанные с приобретением и продажей имущества, машин и оборудования немат. Активов и прочих внеоборотных активов.

• Платежи и поступления относятся к акционерному капиталу и долговым инструментам.

• Денежные предоставленные ссуды.

Финансовая деятельность – связана с изменением объема и состава собственного капитала и заемных средств предприятия.

- поступления ден. средств от выпуска акций

- поступления от выпуска долговых обязательств, кредиторов и др. заимствований.

- платежи акционерам в связи с приобретением и выкупом акций.

- платежи, связанные с возвратом заемных денежных средств.

Представить движение денежных средств можно 2-мя способами:

1. Прямой – показывает влияние окащанное операционной деятельностью, на счета ден. средств.

2. Косвенный – начинается с указания чистой прибыли и далее производятся корректировки на те суммы, которые напрямую не связаны с денежными средствами.

Подход с использованием коррекции счетов:

• Отчет может быть построен на основе данных о коррекции счетов.

• Приемлем только в россии.

Подход без использования коррекции счетов:

- применяется на западе, т.к. там не принято использовать коррекцию счетов

- сумма движения денежных средств рассчитывается на основании показателей сальдо и оборотов по связанным с операцией счетам.

Когда минус будет по операциям и инвестиционной деятельности и плюс по финансовой деятельности -> компания работает по своей основной деятельности (убыточна), что даже распродавал свои активы она должна привлекать дополнительные ресурсы.

Отличие ПБУ 11 от МСФО 24.

В новой редакции ПБУ 11\2008 отсылка аффилированные (связанные стороны) лица по законодательству РФ. В тоже время понятие «связанные лица» МСФО (IAS) 24 шире понятия «аффилированные лица» по гражданскому праву РФ, различия видны в определенных существенного влияния, а также контроля.

• ПБУ предполагает, что информация должна быть раскрыта по связанной стороне в то время как МСФО 24 исходит из возможности группировки информации по категориям связанных сторон.

• ПО МСФО 24 раскрывается информация о материнской компании и конечной контролирующей стороне в соответствии с ПБУ также раскрывается.

Группа связанных предприятий.

- дочерние

- ассоциированные

- совместная деятельность

1) доля предприятия

- доля участия 50%

- МСФО 27

- учет по методу приобретения – посрочное суммирование статей отчетности, определение гудвилл и доля меньшинства.

2) ассоциированные предприятия (28 МСФО)

- 20% и более % акций (участие в управлении)

- МСФО 28.

Методы:

• Метод долевого участия «инвестиции в ассоциированные (дочерние) компании».

Корректировка на долю инвестора в прибыли.

• Учет по первоначальным затратам, используется если нет существенного влияния.

3. Совместная деятельность – это договор 2-х предприятий для осуществления деятельности, МСФО 31.

Методы:

= метод долевого участия.

= метод пропорциональной консолидации:

- посрочное суммирование долей статей баланса и ОПУ в части приходящихся на долю участника (ОПУ отчет о прибылях и убытках).

Объединение бизнеса – это объединение отдельных компаний в одну отчитывающихся, единицу как правило с целью получения контроля. Существенным является, что объединяется организации, осуществляющие бизнес в результате объединения может возникнуть организация.

• Одна организация или группа приобретает другую (присоединение и слияние)

• Одна организация или группа приобретает часть бизнеса, но без покупки долей\покупка имущественного комплекса

• Одна организация или группа приобретает дочернюю компанию.

Стандарт не применяется:

• Объединения предприятий на основе договоров о совместной деятельности.

• Объединениям предприятий, вкл. организации, находящиеся под общим контролем.

• Объединениям предприятий, вкл. две или несколько взаимных организаций.

• Объединение предприятий при кот. отдельные компании объединяются в отчитывающуюся компанию исключено путем заключения договора.

Порядок учета объединений бизнеса:

Все объединения бизнеса учитывается по методу приобретения, то есть определяется покупатель (организация, получающая контроль).

- определение покупателя

- оценка затрат на приобретение

- идентификация активов, обязательств и условных обязательств.

- распределение затрат и оценка справедливой стоимости.

Подробнее: Индикаторы определения покупателя.

• Справедливая стоимость одной из объединяющихся организаций больше, чем другой.

• Если объединение проходит через выпуск долевых инструментов в обмен на денежные средства покупателем является организация передающая денежные средства – мы покупатели.

• Если компания может назначать менеджмент другой компании, то 1-ая покупатель.

Затраты на приобретение:

- уплаченные денежные средства

- справедливая стоимость переданных активов на дату покупки

- до 1.07.2009 – затраты, связанные с объединением бизнеса (консультационные расходы, комиссионные посредниками и др.)

Идентификации активов, обязательств и условных обязательств.

Кроме общих критериев признания для отдельных активов (нематериальные активы и условные обязательства) используется специальные – могут быть признаны если возможно надежно определить их справедливую стоимость.

Распределение затрат на приобретение:

- присвоение приобретенным активам, обязательствам той стоимости, по кот. они будут признаны в отчетности объединенной компании.

- выявление разницы между затратами на объединение и стоимостью приобретенных активов, обязательств и условных обязательств (гудвилл или прибыли).

Расчет гудвилл:

Фактические затраты на приобретение – доля в справедливой стоимость – доля справедливой стоимости чистых активов приобретения компаний на дату приобретения (затраты - % (активы - обязательства)).

Раскрытие информации об объединении бизнеса

А) природа и финн. эффект от объединения бизнеса.

- название и описание объединенных компаний

- дата приобретения

- приобретенная доля в капитале

- информация о выпущенных долевых инстументах.

Б) финансовый эффект от прибылей и убытков, использование ошибок и корректировок отчета и прибылях или убытках

В) изменения в балансовой стоимости гудвилл за период.

История составления консолидированной отчетности.

• 1902 «US Streen Corporation»

• 1907 г. (узаконено с 1947 г. Великобритания)

• 1983 г. (узаконено с 1985 г. Франция)

Консолидированная отчетность – это финансовая отчетность группы предприятий составляемая так если бы была подготовлено одной экономической организацией.

Материнская компания всегда должна составлять все дочерние предприятия.

Отдельная финансовая отчетность – это предоставляемая материнской, инвестором ассоциированной организации или предприятием в совместно контролируемой организации отчетность, учет инвестиций в кот. ведется на основе прямой доли участия, а не предоставляемых в отчетности резервов и чистых активов объектов инвестиций.

Исключения:

- когда материнская компания находится под контролем другой и её акционеры согласны чтоб отчетность не составлялась.

- долевые инструменты не обращаются на открытом рынке.

- когда на планируем выпускать свои инструменты на биржу

- любая материнская компания выпускает консолидированную отчетность.

- разрешается стандартами.

Определения:

Группа – это материнская компания со всеми дочерними компаниями.

Дочерняя компания – это компания, кот. контролируется материнской.

Контроль – это возможность определить фин. и хоз. деятельность с целью получения выгод от её деятельности.

Доля меньшинства – владельцы меньшей доли акции.

Причины образования групп:

• Налоговые, разделение имущественного комплекса по нескольким юридическим лицам

• Экономические: приобретение предприятия поставщика сырья с целью контроля его деятельности и избежания срыва поставок, следовательно, вертикальное объединение.

• Юрилический договор доверительного управления пакетом акций.

• Финансовые

• Обеспечение безопасности.

Типы групповых объединений:

- горизонтальное – все предприятия заняты в одном и том же процессе производства, обслуживания

- вертикальное – предприятия, образуют группу заняты в связанных этапах производства и обслуживания.

- конгломерантное объединение – непосредственно несвязанных процессах производства, обслуживания.

Способы установления контроля:

- формальный

- не формальный (материнская компания получает право назначать большинство совета директоров, избирать директора, большинство голосов акционеров на собрании участников).

Условия консолидации:

- наличие контроля

- контроль утрачивается при изменении доли собственности инвестора и изменения в статусе дочерней компании.

- единая отчетная дата

- единая учетная политика.

Правила консолидации:

1. Построчное суммирование статей материнской компании с отчетностью дочерней.

2. Выделение доли меньшинства в капитале и прибыли отдельной строкой.

3. Если купили дочернюю компанию, по цене отличной от чистых активов или доли в них, возникает гудвилл (деловая репутация).

Этапы подготовки консолидированного баланса:

- идентификация активов и обязательств дочерней компании и оценка их справедливой стоимости.

- определение долевой репутации (гудвилл)

- определение доли меньшинства.

- построчное суммирование активов и обязательств материнской и дочерней компании.

Корректировки призваны устранить влияние внутригрупповых операций к ним относят инвестиции материнской компании в дочернюю, они исключаются целиком независимо от доли участия.

Дебиторская задолженность и кредиторская задолженность предприятий группы по внутригрупповым операциям исключается.

• Предоставляемые друг другу займы

• Финансовые результаты прибыль и убытки по внутригрупповым операциям.

Если продавцом выступает материнская компания, продажи определяется как нисходящие и нереализованная прибыль исключается из нераспределенной прибыли большинства акционеров и запасов дочерней компании. Если наоборот, то на пропорциональной основе.

Составление консолидированной отчетности в последующие периоды деятельности:

• Определения изменения в стоимостной оценке доли в собственном капитале дочернег предприятия.

• Исключение последствий внутригрупповых операций .

• Гудвилл не определенных, проходит тест на обесценение.

МСФО 27 требует полного исключения из консолидированной отчетности нереализованных прибылей и убытков.

Инвестиции в ассоциированной компании в консолидированной отчетности.

Значит влияние – возможность участия в принятии решений по фин. и операционной политике объекта инвестиций, но не единого или совместного контроля над такой политикой

Способы его установления:

- представительства в составе директоров.

- участие в процессе выработки политики.

Метод долевого участия в капитале:

1. На дату приобретения инвестиций отражаются по первоначальной стоимости.

2. В дальнейшем балансовая стоимость:

- увеличивается или уменьшается на признанную долю инвестора в прибылях и убытках ассоциированной компании после даты приобретения.

- уменьшается на сумму выплачиваемых дивидендов.

- изменений в стоимости доли участия инвесторов в результате изменений в собственном капитале не включающих в отчет о прибылях и убытках. (курсовой разницы, персонала активов).

Совместная деятельность:

Формы:

- совместно контрольной операции

- совместно контрольные активы

- совместно контр. предприятия.

Варианты учета:

- основной метод пропорциональной консолидации

- альтернативный – метод долевого участия.