Раскрытие информации о запасах в финн отчетности

- учетная политика, принятая для оценки запасов в т.ч метод расчета их с/ст

- общая балансовая стоимость запасов и стоимость отдельных классов запасов (сырья, ГП, полуфабрикатов и тд)

- балансовая стоимость запасов, учитываемых по чистой возможной стоимости реализации

- величина восстановления раннее списанной стоимости запасов признаваемой в качестве дохода в данном периоде

- обстоятельства и события приведшие к восстановлению раннее списанной стоимости запасов

-балансовая стоимость запасов являющихся предметом залога в обеспечении обязательства

Отражение в отчетности ос, инвестиционной собственности (ис) и нематериальных активов (на)

1. Понятие ОС, критерии отнесения к ним объектов

Нормативное регулирование: МСФО 16 –ОС, МСФО 17 – аренда, МСФО 21 – влияние изменения вал курсов, МСФО 23 – затраты по займам, МСФО 36 – обесценение активов, МСФО 5 – выбытие внеобор активов предназначенных для продажи и прекращаемой деятельности.

Стандарт не применяется к:

- ОС, предназначенным для продажи

- биологическим активам

- правам на использование недрами

ОС- немат активы, кот используются для прзва или поставки Т и У либо для сдачи в аренду или для административных целей. Их предполагается использовать в течение более чем 1 периода.

Существенные отличая ОС

- материальные активы

- закрытый перечень использования – для прз-ва либо оказания У, сдачи в аренду или управления.

- долгосрочный характер использования

Критерии признания

- вероятность получения эк-их выгод

- стоимость актива может быть надежно определена

ПБУ 6/1 не применяется

- для машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся на складах изготовителей или торговых организаций

- предметов, сданных в монтаж, подлежащих монтажу или находящихся в пути

- для капитальных и финансовых вложений.

Классы ОС по МСФО

- земельные участки

- зем участки и здания

- машины и оборудование

- водные суда

- воздушные суда

- автотранспорт

- мебель и встраиваемые элементы инженерного оборудования

- офисное оборудование

Сложность признания объект ОС:

- объектов, предназначенных для обеспечения безопасности жизнедеятельности: очистные сооружения, кондиционеры и тд

- административные объекты ОС

- Объекты соц инфраструктуры (детсады, клубы и тд)

Корпоративные активы:

- объекты ОС или иных внеоборотных материальных активов, кот не могут быть однозначно отнесены к ОС.

- сами не создают денежные потоки

- включаются в качестве актива в баланс как отдельная группа (актив)

Способы оценки ОС- формирование стоимости ОС и их переоценка

Вероятность получения эк-их выгод и надежная оценка этих затрат

Такие затраты как на ежедневное обслуживание, на поддержание в рабочем состоянии списываются на расходы периода; периодический тех осмотр.

Виды оценок:

- первоначальная стоимость

= прямые затраты

= расчетная стоимость демонтажа и ликвидации

- последующая оценка

= по фактической стоимости первоначальная – амортизация – убыток от обесценения

= модель переоцененной ст-сти

Последующая оценка

- по фактической стоимости = первонач стоимость минус амортизация и минус убыток от обесценения

- по переоцененной = справедливой стоимость минус амортизация и минус убыток от обесценения

Альтернативный подход – переоцененная (справедливая) стоимость за вычетом последующих амортизации и убытков от обесценения

Результат переоценки

-положительный – объект растет в цене, увеличение оценки до справедливой относится на капитал в качестве переоценки резерва

- отрицательный – объект падает в цене –

- если ранее объект уценивался, сейчас го рост, то увеличение в пределах ранее признанной уценки отражается в отчете прибыли/убытках

Порядок проведения переоценки:

- по группам (классам) ОС

- переоцениваются все объекты группы

- допускается скользящий график

- переоценки должны быть регулярными

Порядок определения справедливой стоимости:

- по земле и зданиям привлекаются профессиональные оценщики, кот проводят оценку на основе рыночных цен

- справедливой стоимостью станков и оборудования обычно является их рыночная стоимость, определяемая путем оценки

Учет амортизации по переоцененному объекту:

- переоценивается заново пропорционально изменению первоначальной (валовой, балансовой) стоимости актива

- элиминируется (устраняется) против валовой балансовой стоимости, а чистая величина пересчитывается до переоцениваемой величины

Способы начисления амортизации определение срока полезной службы

Амортизация – систематическое распределение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезного использования

Срок полезного использования:

- время в течение кот ожидается использование компанией амортизируемого актива

- количество изделий, кот компания предполагает произвести с использованием актива

Факторы, влияющие на определение срока полезного использ:

- ожидаемый объем использования актива

- предполагаемый физический износ (сменность, графики ремонта)

- моральный износ

- юридические ограничения (срок аренды)

Амортизируемая стоимость – фактические затраты на приобретение актива либо другая величина, отраженная в финн отчетности вместо фактических затрат, за вычетом ликвидационной стоимости

Ликвидационная стоимость – сумма, кот могла бы бать получена за объект, если бы на момент оценки он находился в том возрасте и состоянии, к кот он будет по окончании срока его полезного использования.

Порядок расчета амортизации – отдельно для каждой значительной или самостоятельной части объекта ОС (например воздушное судно и его двигатель амортизируются отдельно)

Период амортизации – время с начала ее начисления до списания объекта, не зависимо от того используется оно или нет

Амортизация земельных участков – обычно не начисляется, тк срок использования – бесконечен, если срок использования конечен (свалки), тогда он амортизируется и если участок включает затраты на его восстановление, эта часть стоимости амортизируется на протяжении периода получения выгод от земельного участка.

Методы амортизации должен отражать схему получения экономических выгод от использования объекта:

-линейный

- метод уменьшаемого остатка

- метод единиц продукции

В конце каждого финн года схема получения экономических выгод срок полезного использования и ликвидационная стоимость должны проверяться на предмет соответствия МСФО. В соответствии с МСФО 8 как изменение в бух оценках. Кот применять будем применять перспективно, начиная со след отчетных периодов.

Раскрытие информации в отчетности:

- способы оценки валовой балансовой стоимости

- используемые методы амортизации

- валовая балансовая стоимость и накопленная амортизация на начало и конец года

- сроки полезного использования

- выверка балансовой стоимости на нач и конец года

- ограничение прав собственности и стоимость ОС в залоге

- величина затрат на ОС в процессе строительства и тд (МСФО 16)

Определение инвестиционной собственности и критерии признания

МСФО 40 «Инвестиционная собственность» МСФО 17 «Аренда»

Не применяется стандарт к биологическим активам, связанным с с/х деятельностью и правам на минеральные ресурсы и запасам мин ресурсов.

Инвестиционная собственность (недвижимость) – имущество земля и здания либо часть здания находящаяся в распоряжении собственника или арендатора по договору финн-ой аренды с целью получения дохода от прироста стоимости капитала или арендных платежей либо того и др но не для использования в производстве, поставки товаров, административных целей.

Доля в собственности находящиеся в операционной аренде у арендатора:

При выполнении условий

-- для данной собственности во всем остальном выполняется определение ИС

-- для данной ИС используется модель справедливой стоимости

Сложности квалификации:

- объект частично используется для сдачи в аренду, частично для собственных нужд. Отдельно учтем как ОС и как ИС.

- если часть использования для собственных нужд незначительна, то полностью учитывается как ИС.

- если услуги незначительны, то в составе ОС остаются

Критерии признания инв-ой недвижимости

- существует вероятность притока эк-их выгод

- стоимость недвижимости м.б достоверно оценена

Способы последующей оценки:

- по себестоимости (первоначальной)

- по переоцененной (справедливой) стоимости

Предпочтительным является второй метод (по переоцененной) при этом результат - рост переоценки относится на прибыль или убытки. При любом методе учета в примечаниях должны раскрыть справедливую стоимость ИС.

Переклассификация:

- начинаем использовать для собственных нужд, переводим в ОС

- начало разработки о продаже переводим в состав запасов

- окончание использования для собственных нужд

Раскрытие информации:

- какую модель оценки используем

- критерии использованные для разделения ИС и собственности, занимаемой собственником

- методы и предположения использованные при определении справедливой стоимости

- степень в кот оценка базируется на данных независимого оценщика

- величины, признанные в ОПУ в отношении арендного дохода от ИС, прямых операционных расходов в связи с ИС приносившей доход и не приносившей доход.