7. Льготы по уплате сбора

Согласно ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. В соответствии с п. 3 ст. 56 НК РФ льготы по федеральным налогам и сборам устанавливаются и отменяются действующим НК РФ.

7.1 Льготы по уплате сбора за пользование объектами животного мира

Льготные ставки по уплате сбора за пользованием объектами животного мира регулируются п. 2, п. 3, ст. 333.3 НК РФ.

7.1.1 Виды пользования объектами животного мира, облагаемых по ставке 0 процентов

Ставки сбора за каждый объект животного мира, указанный в пункте 1 ст. 333.3 НК РФ, устанавливаются в размере 0 рублей в случаях, если пользование такими объектами животного мира осуществляется в целях:

- охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных, регулирования видового состава объектов животного мира, предотвращения нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обитания, а также в целях воспроизводства объектов животного мира, осуществляемого в соответствии с разрешением уполномоченного органа исполнительной власти;

- изучения запасов, а также в научных целях в соответствии с законодательством РФ.

Данная норма льготной ставки регулируется п. 3 ст. 333.3 НК РФ.

7.1.2 Случаи, при которых ставка сбора снижена до 50 процентов от размера базовых ставок

В ст. 333.3 НК установлены случаи, когда сбор за пользование объектами животного мира взимается в меньшем размере. При изъятии молодняка (в возрасте до одного года) диких копытных животных ставки сбора за пользование объектами животного мира устанавливаются в размере 50 процентов базовых ставок, установленных п. 1 ст. 333.3 НК РФ. Данная норма льготной ставки регулируется п. 2 ст. 333.3 НК РФ.

7.2 Льготы по уплате сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов

Льготные ставки по уплате сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов регулируются п. 6, п. 7, ст. 333.3 НК РФ.

7.2.1 Виды пользования объектами водных биологических ресурсов, облагаемых по ставке 0 процентов

Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов, указанный в п. 4, 5 ст. 333.3 НК РФ, устанавливаются в размере 0 рублей в случаях, если пользование такими объектами водных биологических ресурсов осуществляется при:

рыболовстве в целях воспроизводства и акклиматизации водных биологических ресурсов;

рыболовстве в научно-исследовательских и контрольных целях.

7.2.2 Случаи, при которых ставка сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов снижена до 15 процентов от размера базовых ставок

Ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов за каждый объект водных биологических ресурсов, включая морских млекопитающих, для градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций, включенных в перечень, утверждаемый Правительством РФ, а также для российских рыбохозяйственных организаций, в том числе рыболовецких артелей (колхозов), устанавливаются в размере 15 процентов ставок сбора, предусмотренных п. 4, 5 ст. 333.3 НК РФ.

В ст. 1 Федерального закона от 20 декабря 2004 г. № 166-ФЗ «О рыболовстве и сохранении водных биологических ресурсов» даются определения необходимых понятий:

- Квота добычи (вылова) водных биоресурсов - часть общего допустимого улова водных биоресурсов.

- Общие допустимые уловы водных биоресурсов - научно обоснованные величины годовой добычи (вылова) водных биоресурсов конкретных видов в рыбохозяйственном бассейне или районе промысла.

- Промышленное рыболовство (промысел) - предпринимательская деятельность по добыче, вылову водных биоресурсов с использованием специальных средств по приемке, переработке, перегрузке, транспортировке и хранению уловов и продуктов переработки водных биоресурсов.

В целях главы 25.1 НК РФ градо- и поселкообразующими российскими рыбохозяйственными организациями признаются организации, численность работников которых составляет не менее 25 процентов численности населения соответствующего населенного пункта, которые эксплуатируют только находящиеся у них на праве собственности рыбопромысловые суда, зарегистрированы в качестве юридического лица в соответствии с законодательством РФ и у которых объем реализованной ими рыбной продукции и (или) добытых (выловленных) объектов водных биологических ресурсов составляет в стоимостном выражении более 70 процентов общего объема реализуемой ими продукции.

Для применения пониженной ставки данная рыбохозяйственная организация должна быть включена в Перечень градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций, которым предоставлено право применения пониженной ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 3 сентября 2004 г. № 452.

В целях главы 25.1 НК РФ рыбохозяйственными организациями признаются организации, осуществляющие рыболовство и (или) производство рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов (в том числе на судах рыбопромыслового флота,используемых на основании договоров фрахтования)и реализующие эти уловы и продукцию при условии,если в общем доходе от реализации товаров (работ,услуг) таких организаций доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет не менее 70 процентов.

Причем российские рыбохозяйственные организации, в том числе рыболовецкие артели, (колхозы) могут применять пониженную ставку сбора без включения их в перечень градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций. На это прямо указывает Письмо Минфина России от 04 декабря 2007 года № 03-06-05-03/21.

Рыбопромысловые суда - суда, используемые для осуществления рыболовства, в том числе суда для приемки, переработки, перегрузки, транспортировки, хранения уловов водных биоресурсов и продуктов их переработки, а также для снабжения топливом, водой, продовольствием, тарой и другими материалами (ст. 1 Федерального закона от 20 декабря 2004 г. № 166-ФЗ «О рыболовстве и сохранении водных биологических ресурсов»).

Данная норма льготной ставки регулируется п. 7 ст. 333.3 НК РФ.

8. Порядок исчисления сборов

Порядок исчисления сборов регулируется ст. 333.4.НК РФ.

8.1 Порядок исчисления сборов за пользование объектами животного мира

Сумма сбора за пользование объектами животного мира определяется в отношении каждого объекта животного мира, указанного в п. 1-3 ст. 333.3 НК РФ как произведение соответствующего количества объектов животного мира и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта животного мира.

8.2 Порядок исчисления сборов за пользование объектами водных биологических ресурсов

Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов определяется в отношении каждого объекта водных биологических ресурсов, указанного в п. 4-7 ст. 333.3 НК РФ, как произведение соответствующего количества объектов водных биологических ресурсов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта водных биологических ресурсов на дату начала срока действия разрешения.

9. Порядок и сроки уплаты сборов

Порядок и сроки уплаты сборов регулируются ст. 333.5 НК РФ.

9.1 Порядок и сроки уплаты сборов за пользование объектами животного мира

Плательщики сбора за пользование объектами животного мира, за исключением объектов животного мира, относящихся к объектам водных биологических ресурсов, уплачивают сумму сбора за пользование объектами животного мира при получении разрешения на добычу объектов животного мира (п.1 ст.333.5 НК РФ).

Уплата сбора за пользование объектами животного мира производится плательщиками по месту нахождения органа, выдавшего разрешения на добычу объектов животного мира (п. 3 ст. 333.5 НК РФ).