8.8. Учет амортизации нма

НМА в течение срока полезного использования переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию посредством начисления амортизации. Величина амортизации начисляется ежемесячно. Организации самостоятельно определяют амортизационную политику с применением различных способов и методов начисления амортизации, определяют сроки использования объектов НМА и отражают их в учетной политике.

Сроки полезного использования НМА определяются исходя из:

• срока действия лицензии или патента;

• ожидаемого срока использования, в течение которого организация может получать выгоды.

Для начисления амортизации применяют следующие методы:

• линейный метод;

• нелинейный метод;

• производительный метод.

Стоимость некоторых НМА погашается без начисления амортизации (научно-исследовательские, опытно-конструкторские технологические работы).

Для учета амортизации НМА предназначен пассивный счет 05 «Амортизация НМА». По его кредиту отражается начисление амортизации, а по дебету – списание амортизации при выбытии НМА.

Суммы начисленной амортизации по НМА в учете отражаются следующим образом:

Д-т 20 (23, 25, 26, 44) К-т 05 – начисление амортизации по объектам НМА, участвующим в предпринимательской деятельности

Д-т 91 К-т 05 – начисление амортизации по объектам НМА, участвующим в предпринимательской деятельности, если в отчетном месяце они не использовались

Д-т 92 К-т 05 – начисление амортизации по объектам НМА, не участвующих в предпринимательской деятельности (за исключением обслуживающих производств и хозяйств)

В течение отчетного года выбранный вариант расчета амортизации пересмотру и изменению не подлежит.

Типовым планом счетов вводится забалансовый счет 013 «Амортизационный фонд воспроизводства НМА». Формирование счета производится по НМА, используемым в предпринимательской деятельности, ежемесячно с учетом удельного веса амортизационных отчислений в составе полной себестоимости реализованной продукции (методика расчета изложена в Положении).

8.9. Учет выбытия нма

Выбытие НМА в организации имеет место при продаже (91), списании по причине морального износа (91) или недостач (92, 94), внесении в качестве вклада в уставный фонд другой организации (58/1), и безвозмездной передаче (92).

Для обобщения информации о процессе реализации и списания НМА, принадлежащих организации, предусмотрен счет 91 «Операционные доходы и расходы».

Выбытие НМА отражается следующими записями:

Д-т 04/5 К-т 04 – списание первоначальной стоимости выбывающего объекта НМА на специальный субсчет;

Д-т 05 К-т 04/5 – списание накопленной амортизации по выбывающему объекту на уменьшение первоначальной стоимости НМА.

При реализации и списании объектов НМА составляются следующие проводки:

Д-т 91/2 К-т 04/5 – списание остаточной стоимости выбывающего объекта НМА при реализации и списании вследствие морального износа.

Дополнительные расходы организации связанные с выбытием НМА отражаются записями:

Д-т 91/2 К-т 76 – при начислении суммы комиссионного сбора и вознаграждения (без НДС).

Выбытие НМА связано с начислением налогов и сборов. Это отражается следующими записями:

Д-т 91/3 К-т 68/2 – при начислении НДС от недоамортизированной части НМА или договорной цены при реализации;

Д-т 91/4 К-т 68/2 – при начислении прочих налогов и сборов из операционных доходов.

Передача объектов НМА покупателям по продажной стоимости: Д-т 62 К-т 91/1

Поступление средств от покупателя при продаже НМА: Д-т 51, 50, 52 К-т 62

Записи по 91 счету аналогичны как при выбытии ОС.

Списание результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, результаты которых были признаны НМА и использовались для производственных либо управленческих целей предприятия, при прекращении их использования отражается записями;

Д-т 91/2 К-т 04/6 – списание сумм расходов, не отнесенных на расходы по основным видам деятельности;

Д-т 99 К-т 91/9 – отражение убытков в части расходов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, не отнесенных на расходы по основным видам деятельности.

При безвозмездной передаче объектов НМА в учете используется счет 92. отражение операций на субсчетах 92 аналогично отражению операций на субсчетах счета 91.

При безвозмездной передаче остаточная стоимость НМА списывается записью:

Д-т 92/2 К-т 04/5

Начисление НДС производится в случаях предусмотренных законодательством и отражается записью: Д-т 92/3 К-т 68/2.

Результаты от безвозмездной передачи НМА (убытки) определяются в конце отчетного периода путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 92/2, 92/3 и кредитового оборота по субсчету 92/1 и отражаются записью:

Д-т 99 К-т 92/9 – списание расходов при безвозмездной передаче НМА в убытки.

Синтетический счет 92 сальдо на конец отчетного месяца не имеет.

При внесении вклада НМА в уставный фонд другого субъекта хозяйствования в учете организации инвестора передача НМА отражается записями:

Д-т 91/2 К-т 04/5 – списание остаточной стоимости при передаче НМА в качестве вклада в уставный фонд;

Д-т 58/1 К-т 91/1 – передача НМА в уставный фонд по рыночной стоимости (оценке комиссии);

Д-т 91/9 (99) К-т 99 (91/9) – списание финансового результата от передачи НМА по цене, отличной от остаточной стоимости.

Выявленные в ходе инвентаризации излишки приходуются: Д-т 04 К-т 92/1 – на стоимость НМА по оценке комиссии.

Списание недостач:

Д-т 04/5 К-т04 (?) – списание первоначальной стоимости недостающего объекта НМА

Д-т 05 К-т 04/5 – списание амортизации недостающего объекта НМА

Д-т 94 К-т 04/5 – списание остаточной стоимости недостающего объекта НМА

Д-т 92/2 К-т 94 – списание остаточной стоимости недостающего объекта НМА в случае отсутствия виновника;

Д-т 99 К-т 92/9 – отражение финансового результата (убытка) от списания недостач НМА.