2.14 Синтетический учет материалов.

Синтетический учет материалов ведется на активном балансовом счете 10 «Материалы», к которому могут быть открыты одиннадцать субсчетов.

По дебету счета 10 учитываются суммы поступивших материальных ценностей, а также транспортно-заготовительные расходы (ТЗР).

Д-т 10 К-т 20, 60, 71, 75-1, 76 , 98-2

Сумма налога на добавленную стоимость учитывается отдельно на счете 19 «НДС по поступившим товарно-материальным ценностям». Дт 19-3 Кт 60

По кредиту счета 10 учитываются суммы израсходованных материалов, а также стоимость выбывших, в т.ч. реализованных материалов.

Д-т 20,23,25,26, 91-2 Кт 10

Финансовый результат от продажи материалов определяется на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем балансировки дебетового и кредитового оборотов и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Выбытие запасов по фактической себестоимости Дт 91-2 Кт 10, остальные проводки по выбытию аналогичны проводкам по выбытию ОС (см.схему счета 91 в теме 2.5. «Учет ОС»).

Дебетовый остаток счета 10 соответствует стоимости остатков материалов на складе и в конце отчетного периода отражается в активе баланса в разделе 2 «Оборотные активы» по одноименной статье.

Учет материально-производственных запасов по твердым учетным ценам с фиксированием отклонений от фактической себестоимости ведется на счетах 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов». Для формирования резерва под обесценение ценностей предусмотрен пассивный счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». В балансе сумма резерва отдельно не отражается, вычитается из стоимости запасов.

Результаты проведенной инвентаризации ценностей учитываются на счетах 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 91 «Прочие доходы и расходы».

Обнаружена недостача материалов: Дт 94 Кт 10 Недостача списана на виновное лицо: Дт 73-2 Кт 94

Погашена недостача: Дт 50,70 Кт73-2

Списание в пределах норм естественной убыли: Дт 91-2 Кт 10

Обнаружен излишек: Дт 10 Кт91-1

Производственные запасы, находящиеся во временном пользовании организации учитываются на забалансовых счетах 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию».

2. 15 Понятие об основных средствах, их оценка, группировка.

Основные средства – это часть имущества используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказания услуг в течение периода работ, оказания услуг в течении периода превышающего 12 месяцев или обычной операционный цикл если он превышает 12 месяцев. Стоимостная оценка при отнесении имущества к основным средствам во внимание не принимается. Для принятия основных средств необходимы следующие условия:

• Использование в производстве продукции;

• Использование в течении длительного времени (более 12 месяцев);

• Если не предполагается перепродажа активов;

• Способность приносить организации экономическую выгоду в будущем.

Задачи основных средств:

• Правильное документальное оформление и своевременное отражение в учётных регистрах поступления основных средств.

• Правильное исчисление амортизации.

• Точное отражение результатов при ликвидации основных средств.

• Контроль над затратами на ремонт основных средств.

Классификация основных средств.

Основные средства классифицируются:

По отраслевому признаку:

• Промышленные;

• Сельскохозяйственные;

• Транспортные.

По назначению:

• Промышленно-производственные;

• Непроизводственные.

По принадлежности:

• собственные;

• арендованные;

• находящиеся во временном пользовании и др.

По степени использования:

• В эксплуатации;

• В запасе;

• В стадии достройки, реконструкции и частичной ликвидации.

• На консервации.

По видам:

• Сооружения;

• Здания;

• Рабочие и силовые машины;

• Оборудование и др.

К основным средствам также относятся капитальные вложения коренное улучшение земель, и в арендованные объекты основных средств. Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учёта.

В бухгалтерском учёте используются три вида оценки основных средств:

• первоначальная;

• восстановительная;

• остаточная.

Первоначальная стоимость в момент ввода основных средств в эксплуатацию определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, доставку и приведение в рабочее состояние за исключением налога на добавленную стоимость и других аналогичных налогов.

Восстановительная стоимость - это измененная первоначальная стоимость в связи с проведенной переоценкой основных средств

Остаточная стоимость - это первоначальная (восстановительная) стоимость активов, уменьшенная на сумму амортизации, начисленной за период их эксплуатации (сч01-сч02). В балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости в активе разделе 1 «Внеоборотные активы» по одноименной статье.

Синтетический учет ОС по первоначальной (восстановительной) стоимости ведется на активном счете 01 «Основные средства».

По дебету счета 01 - стоимость в момент поступления или ее увеличение. По кредиту счета 01 - стоимость в момент выбытия или ее изменение в сторону уменьшения.

В БУ ОС отражаются по первоначальной стоимости, которую определяют для объектов:

1. изготовленных на самом предприятии;

2. приобретённых за плату - из фактических затрат производства и приобретения, включая расходы по доставке, монтажу, установке и наладке;

3. внесённых учредителями в счёт вкладов в уставный капитал – по договорённости сторон.

4. полученных безвозмездно – по рыночной стоимости на дату оприходования.

5. приобретённых по договорам – по стоимости ценностей, переданных организацией.

Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации. Под амортизационными отчислениями понимается процесс перенесения изношенной части основных средств на создаваемую продукцию или выполненную работу включением в себестоимость. Амортизационные отчисления производятся в течение срока, за который стоимость основных средств будет полностью списана на затраты производства.

Амортизируемое имущество распределяется по 10 амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Этим сроком признается период, в течение которого объект служит для выполнения целей собственника.

Способы начисления амортизации:

1. линейный способ;

2. способ уменьшаемого остатка;

3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Синтетический учет амортизации основных средств на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств».

Начислена амортизация

Дт 23, 25, 26 Кт 02

Списана сумма амортизации при выбытии объекта

Дт 02 Кт 01

В балансе остаток счета 02 отражается в активе в разделе 1 по статье «Основные средства» в качестве расчетного показателя для целей определения остаточной стоимости объекта.