Расходы

Расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (в случаях, предусмотренных НК РФ, убытки), произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст.252).

Обоснованные расходы – экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Документально подтвержденные расходы – затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, на территории которого были произведены расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (ГТД, приказ о командировке, проездные документы, отчет о выполнении работы) (ст.252).

Расходы вновь созданных и реорганизованных организаций – стоимость (остаточная стоимость) активов и (или) обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации. Стоимость определяется по документам передающей стороны на дату перехода права собственности на указанные активы.

Расходами вновь созданных и реорганизованных организаций также признаются расходы (убытки), осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы. Состав и оценка таких расходов определяются по документам реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации.

Расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные (ст.252).

Расходы, связанные с производством и реализацией:

-расходы, связанные с изготовлением, хранением, доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

-расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;

-расходы на освоение природных ресурсов;

-расходы на НИОКР;

-расходы на обязательное и добровольное страхование;

-прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией подразделяются на:

-материальные расходы;

-расходы на оплату труда;

-суммы начисленной амортизации;

-прочие расходы (ст.253).

Материальные расходы. К материальным расходам относятся, в частности, затраты:

-на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (работ, услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при их производстве;

-на приобретение материалов, используемых на другие производственные и хозяйственные нужды;

-на приобретение неамортизируемого имущества, в том числе инструментов, инвентаря, приборов, спецодежды и других средств защиты, предусмотренных законодательством РФ. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

-на приобретение комплектующих изделий, полуфабрикатов;

-на приобретение энергоресурсов;

-на приобретение работ и услуг производственного характера;

-связанные с содержанием и эксплуатацией имущества природоохранного назначения.

Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков МПЗ, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких МПЗ должна соответствовать оценке при списании.

Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость возвратных отходов, оцениваемых по пониженной цене исходного материального ресурса или по цене реализации если они продаются на сторону.

Размер материальных расходов определяется по одному из методов оценки МПЗ, принятому в учетной политике для целей налогообложения:

-по стоимости единицы запасов;

-по средней стоимости;

-ФИФО;

-ЛИФО (ст.254).

Расходы на оплату труда. В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в любой форме, расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми и коллективными договорами.

К расходам на оплату труда относятся, в частности:

-суммы, начисленные в соответствии с принятыми формами и системами оплаты труда;

-начисления стимулирующего и компенсирующего характера;

-расходы на приобретение выдаваемых в соответствии с законодательством РФ бесплатно или продаваемых по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования, форменной одежды и обуви, свидетельствующих о принадлежности работника к данной организации.

-единовременные вознаграждения за выслугу лет;

-надбавки за работу и за непрерывный стаж работы в тяжелых климатических условиях;

-оплата труда, сохраненная на время учебных отпусков, расходы на проезд к месту учебы и обратно;

-оплата труда за время вынужденного прогула;

-- расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате, за выполнение ими работ по договорам гражданско-правового характера, за исключением оплаты по договорам с индивидуальными предпринимателями;

- отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

-взносы работодателей по договорам обязательного страхования.

В состав расходов на оплату труда включаются также взносы по следующим договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения):

- долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее 5 лет и не предусматривающих выплат в виде рент и аннуитетов в пользу застрахованного лица;

- негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при достижении участником и (или) застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством РФ, дающих право на установление пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований. Договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее 5 лет, а договоры добровольного пенсионного страхования – выплату пенсий пожизненно;

- добровольного личного страхования работников на срок не менее 1 года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;

- добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты им трудоспособности;

Совокупная сумма платежей по договорам добровольного страхования жизни, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения включаются в состав расходов в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты им трудоспособности, включаются в состав расходов в размере, не превышающем

10 000 рублей в год на одного застрахованного работника.

При расчете предельных размеров платежей в расходы на оплату труда не включаются суммы указанных взносов (ст.255).

Амортизация. Амортизируемое имущество- имущество, объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей, используемые для извлечения дохода.

Амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

Не подлежат амортизации:

-земля и иные объекты природопользования, материально-производственные запасы, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги;

-имущество бюджетных организаций, за исключением приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

-имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

-имущество, приобретенное с использованием бюджетных средств целевого финансирования;

-объекты внешнего благоустройства;

-продуктивный скот, кроме рабочего;

-приобретённые издания. Стоимость приобретённых изданий включается в состав расходов в полной сумме в момент их приобретения.

-имущество, безвозмездное получение которого налогоплательщиком, не признается доходом для целей исчисления налога на прибыль;

Например, имущество, безвозмездно переданное организации учредителем, доля которого в уставном капитале организации превышает 50%.

-приобретенные права на объекты интеллектуальной собственности, если оплата по договору на приобретение производится периодическими платежами.

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

- переданные в безвозмездное пользование;

- переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительность свыше 3-х месяцев, при расконсервации срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта на консервации;

- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев..

Первоначальная стоимость амортизируемого имущества определяется как сумма расходов на его приобретение (создание).

Первоначальная стоимость амортизируемого имущества изменяется в случаях осуществления капитальных вложений в объекты основных средств путем достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям.

Нематериальными активами признаются приобретенные и созданные налогоплательщиком объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве или для управленческих нужд свыше 12 месяцев.

К нематериальным активам относятся, в частности:

-исключительное право патентообладателя на использование объекта промышленной собственности;

-исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, баз данных;

-исключительное право автора и иного правообладателя на использование топологии интегральной микросхемы;

-исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товара и фирменное наименование;

-исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

-владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого, научного опыта.

Первоначальная стоимость нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведения до состояния, в котором они пригодны для использования.

Не относятся к нематериальным активам:

- не давшие положительного результата научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;

- интеллектуальные и деловые качества персонала (ст. 255-256).

Сроки полезного использования амортизируемого имущества. Основные средства объединяются в амортизационные группы по срокам полезного использования на основании классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ.

Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода данного объекта в эксплуатацию с учетом классификации, утверждаемой Правительством РФ.

Увеличение срока полезного использования объекта в случае его реконструкции или модернизации допустимо в пределах сроков, установленных для той группы, в которую ранее был включен объект.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию (ст.257-258).

Законодательством РФ предусматривается обязательная государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Методы и порядок расчета амортизации. Амортизация может начисляться линейным или нелинейным методом ежемесячно, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Начисление амортизации по объекту имущества в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода имущества эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение указанных вложений, у арендатора - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода имущества эксплуатацию.

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного списания стоимости объекта либо выбытия его по любым основаниям.

В состав расходов отчетного периода могут включаться расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения основных средств.

Амортизационная премия не учитывается при расчете сумм амортизации.

Выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту.

В отношении основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, а также собственных основных средств сельскохозяйственных организаций промышленного типа может применяться повышающий коэффициент, но не выше 2. В отношении предметов договора лизинга может применяться повышающий коэффициент, но не выше 3.

По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 000 и 400 000 рублей применяется коэффициент 0,5.

Резиденты промышленно - производственной особой экономической зоны вправе применять повышающий коэффициент, но не выше 2.

Допускается применение пониженных норм на основании решения руководителя, закрепленного в учетной политике, только с начала и в течение всего налогового периода.

Расходы на ремонт основных средств. Данные расходы рассматриваются как прочие расходы и признаются в том периоде, когда они были осуществлены в размере фактических затрат.

Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта допустимо создание резервов под предстоящие ремонты.

Данный порядок применяется также в отношении расходов арендатора, если не предусмотрено их возмещение арендодателе (ст.260).

Расходы на научно-исследовательские и (или) опытно-конструкторские разработки (НИОКР). Расходами на НИОКР признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции, в частности расходы на изобретательство.

Расходы на изобретательство признаются таковыми в соответствии с Патентным законом РФ и нормами международных соглашений, участником которых является Россия.

Расходами на НИОКР признаются также иные расходы в форме отчислений в фонды, зарегистрированные в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике».

Расходы на НИОКР признаются после завершения этих работ (отдельных этапов) и подписания актов сдачи – приемки.

Указанные расходы равномерно включаются в состав прочих расходов в течение 2-х лет при условии использования НИОКР в производстве и (или) реализации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения работ (отдельных этапов).

Расходы, не давшие положительных результатов, включаются в состав прочих расходов равномерно в течение 3-х лет в размере фактически осуществленных расходов.

Расходы на НИОКР организаций, зарегистрированных и работающих в особых экономических зонах, признаются в том налоговом периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат.

Расходы в форме отчислений в фонды, зарегистрированные в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике», признаются в пределах 0,5% доходов налогоплательщика.

Если в результате произведенных расходов на НИОКР налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, данные права признаются НМА, подлежащими амортизации (ст.262).

Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества. Данные расходы включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования имущества

Расходы по обязательным видам страхования включаются в состав прочих расходов в пределах утвержденных страховых тарифов, а если тарифы не утверждены, то включаются в размере фактических затрат.

Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. К данному виду расходов относятся, в частности:

-суммы налогов, сборов, таможенных пошлин и сборов;

-расходы на сертификацию продукции и услуг;

Для целей налогообложения нет различия между сертификацией добровольной и обязательной.

-расходы на обеспечение пожарной безопасности в соответствии с законодательством РФ, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, а также расходы на содержание собственной службы безопасности (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия, средств защиты);

-расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, расходы на гражданскую оборону, расходы на лечение профзаболеваний, расходы на содержание здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации;

-расходы по набору работников, включая услуги специализированных организаций по подбору персонала;

-расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту, включая отчисления в резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

-арендные (лизинговые) платежи, а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг;

-расходы на содержание служебного транспорта;

-расходы на командировки;

-расходы на юридические, информационные, консультационные, аудиторские услуги, плата нотариусу в пределах утвержденных тарифов;

-расходы на услуги по управлению организацией или отдельными ее подразделениями, по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией;

- расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета сторонними лицами, публикацию бухгалтерской отчетности, иной информации, представление форм и сведений государственного статистического наблюдения, если такая обязанность предусмотрена законодательством РФ;

-представительские расходы в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый период);

-расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате организации;

-расходы на услуги связи, информационных систем;

-расходы, связанные с приобретением неисключительных прав на использование программ для ЭВМ, баз данных, исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 000 рублей и обновление программ и баз данных;

-расходы на текущее исследование конъюнктуры рынка;

-расходы на рекламу, распространяемую через СМИ, на наружную рекламу, на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, оформление витрин. Расходы на иные виды рекламы признаются в размере, не превышающем 1% выручки

-периодические (текущие) платежи за пользование правами на объекты интеллектуальной собственности;

-расходы на замену бракованных, утративших товарный вид и недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упаковках, но не более 7% стоимости тиража;

-потери в виде бракованной, утратившей товарный вид, не реализованной в течение установленных сроков печатной продукции в пределах не более 10% стоимости соответствующего тиража.

-выплаты пособия по временной нетрудоспособности за первые 2 дня нетрудоспособности;

-другие расходы, связанные с производством и реализацией (ст.264).

Внереализационные расходы. К данным расходам относятся, в частности:

-расходы на содержание переданного в аренду имущества, если извлечение дохода от аренды не считается основной деятельностью;

-расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством РФ;

-расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, а также на обслуживание приобретенных ценных бумаг;

-отрицательные курсовые и суммовые разницы;

-расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, объектов незавершенного капитального строительства, иного имущества, монтаж которого не завершен;

-расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, содержанием законсервированных мощностей;

-судебные расходы и арбитражные сборы;

-затраты на аннулированные заказы, а также на производство, не давшее продукции;

-расходы в виде признанных или подлежащих уплате на основании вступившего в законную силу решения суда штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение условий хозяйственных договоров;

-расходы на услуги банков;

-расходы на проведение ежегодного собрания акционеров (участников, пайщиков);

-не подлежащие компенсации из бюджета расходы по мобилизационной подготовке, включая содержание необходимых мощностей;

-расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок;

-другие обоснованные расходы.

К внереализационным расходам приравнены:

-убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом периоде);

-не компенсируемые виновниками потери от простоев;

-недостачи материальных ценностей и убытки от хищений, виновники которых не установлены. Факт отсутствия виновных должен быть подтвержден документально уполномоченным органом государственной власти;

-потери от чрезвычайных ситуаций;

-убытки по сделке уступки права требования (ст.265).

Особенности определения расходов при реализации товаров. При реализации товаров доходы уменьшаются на стоимость реализованных товаров и (или) имущественных прав, определяемую в следующем порядке:

-при реализации амортизируемого имущества – на остаточную стоимость этого имущества;

-при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) – на цену приобретения этого имущества;

-при реализации имущественных прав (долей, паев) – на цену приобретения данных прав и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией;

-при реализации покупных товаров – на стоимость приобретения данных товаров.

Доходы от реализации товаров уменьшаются на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию, транспортировке реализуемого имущества.

Отрицательная разница между выручкой от реализации и ценой приобретения имущества, за исключением амортизируемого, (имущественных прав) признается убытком, учитываемым в целях налогообложения.

Отрицательная разница между выручкой от реализации амортизирующего имущества и его остаточной стоимостью признается убытком, включаемым в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (ст.268).

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения. При определении налоговой базы не учитываются:

-начисленные налогоплательщиком дивиденды и другие суммы прибыли после налогообложения;

- пени, штрафы, иные санкции перечисляемые в бюджет;

-расходы по созданию и приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества;

-имущество, переданное поверенным в связи с исполнением им обязательств по посредническому договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной поверенным за доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав доходов поверенного в соответствии с условиями заключенных условий договоров;

-отчисления в резерв под обесценение ценных бумаг, за исключением отчислений профессиональных участников рынка ценных бумаг;

-имущество, переданное по договорам кредита или займа;

-убытки по объектам обслуживающих производств и хозяйств, в части, превышающий предельный размер, установленный НК РФ;

-активы, переданные в порядке предоплаты, если доходы и расходы определяются методом начисления, залог, задаток;

-стоимость имущества, переданного безвозмездно либо переданного в рамках целевого финансирования;

-вознаграждения руководству или работникам, помимо выплачиваемых на основании трудового договора, премии за счет средств спецназначения или целевых поступлений, материальная помощь работникам;

-оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков, надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию;

-оплата проезда к месту работы транспортом общего назначения, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, кроме сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев,. когда оплата проезда к месту работы и обратно предусмотрена трудовыми договорами и (или) коллективным договором;

-оплата путевок, досуговых мероприятий, товаров для личного потребления работников и иные аналогичные расходы в пользу работников;

-отрицательная разница от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;

-расходы, включая вознаграждение управляющей компании и специализированному депозитарию, произведенные за счет организаций – страховщиков по обязательному пенсионному страхованию при инвестировании средств пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии,

-расходы в виде сумм, направленных организациями – страховщиками по обязательному пенсионному страхованию, на пополнение средств пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии, и которые отражены на пенсионных счетах накопительной части трудовой пенсии;

-иные расходы, не оправданные экономически (ст.270).