3.2. Облік виробничих запасів в умовах комп’ютерної обробки даних на пат„Чернівецький ожк”

Сучасний бухгалтер посідає одне з провідних місць в управлінні підприємством, оскільки займається не тільки веденням бухгалтерських рахунків, а й здійснює планування, аудит, оцінювання діяльності, розробку управлінських рішень у господарській діяльності підприємства. Все це обумовлює збільшення інформаційного навантаження на бухгалтера і характеризує актуальність проблеми автоматизації управлінської діяльності на основі сучасних інформаційних технологій.

Для автоматизації обліку в Україні найбільше розповсюдження отримала програма 1С:Підприємство а саме її версія 7.7 Це універсальна програма масового призначення для автоматизації бухгалтерського і податкового обліку, що включає підготовку обов'язкової (регламентованою) звітності. Методика бухгалтерського обліку забезпечує одночасну реєстрацію кожного запису господарської операції як по рахунках бухгалтерського обліку, так і по необхідних розрізах аналітичного обліку, кількісного і валютного обліку.

Все ширшого розповсюдження набуває наступна версія програми - восьма. 1C:Бухгалтерія 8.2 забезпечує рішення всіх задач, що стоять перед бухгалтерською службою підприємства, якщо до її повноважень повністю входить облік на підприємстві, включно з випискою первинних документів, обліком продажів і т.д. Крім того, інформацію про окремі види діяльності, торгові і виробничі операції, можуть вводити співробітники суміжних служб підприємства, що не є бухгалтерами. У останньому випадку за бухгалтерською службою залишається методичне керівництво і контроль за настройками інформаційної бази, що забезпечують автоматичне віддзеркалення документів в бухгалтерському і податковому обліку. Дане прикладне рішення також можна використовувати тільки для ведення бухгалтерського і податкового обліку, а завдання автоматизації інших служб, наприклад, відділу продажів, вирішувати спеціалізованими конфігураціями або іншими системами.

1C:Бухгалтерія 8.2 є сукупністю платформи 1С:Підприємство 8 і конфігурації "Бухгалтерія підприємства для України". У 1C:Бухгалтерії 8.2 закладена можливість сумісного використання з прикладними рішеннями "Управління торгівлею" і "Зарплата і Управління Персоналом", також створеними на платформі "1С:Підприємство 8.0".

1C:Бухгалтерія 8.2 містить засоби для перенесення даних з "1С:Бухгалтерії 7.7", а також з конфігурації "Спрощена система оподаткування" системи програм "1С:Підприємство 8.2".

В порівнянні з "1С:Бухгалтерією 7.7" "вісімка" має ряд переваг.

- Реалізована можливість ведення обліку декількох організацій в єдиній інформаційній базі. Організації можуть використовувати загальні списки товарів, статей витрат, контрагентів і т.д.

- Поява в "1С:Бухгалтерії 8.2" партіонного обліку розширює область застосування типового рішення. Крім способу оцінки матеріально-виробничих запасів за середньою собівартістю, стає можливим застосування і таких способів, як ФІФО , незалежно для бухгалтерського і податкового обліку і для кожної організації.

- Реалізований опціональний аналітичний облік по місцях зберігання: кількісний і кількісно-сумовий.

- Реалізована можливість обліку товарів в роздрібній торгівлі за продажними цінами.

- У 1С:Бухгалтерії 8.2 підтримується облік діяльності індивідуальних підприємців, що застосовують спрощену систему оподаткування.

- У новій версії 1С:Бухгалтерії 8.2 розширені можливості настройки типових операцій - засоби групового введення часто використовуваних бухгалтерських проводок.

- Сучасний ергономічний інтерфейс 1С:бухгалтерії 8.2 робить доступними сервісні можливості 1С:Підприємства 8 навіть для невеликих організацій.

В програмі 1С:бухгалтерії 8 підтримуються наступні способи оцінки матеріально-виробничих запасів при їх вибутті: за середньою собівартістю; за собівартістю перших за часом придбання матеріально-виробничих запасів (спосіб ФІФО).

По складах може вестися кількісно-сумовий облік і облік по партіях. Складський облік може бути відключений, якщо в ньому немає необхідності. Автоматизований облік операцій надходження і реалізації товарів і послуг. Для роздрібної торгівлі підтримуються технології роботи як з автоматизованими, так і неавтоматизованими торговими точками. Автоматизований облік комісійної торгівлі як відносно товарів, узятих на комісію, так і переданих для подальшої реалізації.

Враховуючи динаміку розвитку восьмого покоління системи програм 1С:Підприємство та їх можливостей в обліку запасів можна зробити висновок, що під час автоматизації обліку запасів програма 1C:Бухгалтерія 8.2 повинна стати стандартом автоматизації, що забезпечує потреби підприємств різних розмірів.

Ведення цієї програми на ПАТ «Чернівецький ОЖК» значно упростило ведення обліку виробничих запасів. Наприклад, для обліку податкової собівартості запасів за партіями номенклатури призначено «Партії товарів на складах (податковий облік)» і «Партії товарів передані (податковий облік)». Як уже наголошувалося раніше, податковий облік спрямований на автоматичне заповнення податкової звітності. У цій статті ми розглядаємо податковий облік запасів, і, отже, насамперед нас цікавитиме розрахунок приросту/убутку запасів і його відображення у Декларації про прибуток.

Уся інформація для заповнення «Декларації про прибуток» вибирається з податкового плану рахунків. На всіх рахунках податкового обліку ведеться аналітичний облік за видами податкової діяльності і за статтями податкових декларацій. Докладніше про ці аналітичні розрізи розповімо далі.

У податковому плані рахунків облік запасів ведеться на субрахунках рахунка «ЗО» (Запаси й обладнання), виділених для відображення особливості податкового обліку окремих видів запасів:

• ЗА (запаси);

• О (обладнання);

• ТП (товари передані);

• ТР (товари у роздрібній торгівлі у торгових точках, що ведуть облік товарів за ціною продажу).

Під запасами маються на увазі матеріали, товари в оптовій і роздрібній торгівлі (у торгових точках, що ведуть облік товарів за ціною придбання), малоцінні і швидкозношувані предмети, виробничі запаси, що перебувають у незавершеному виробництві, малоцінні необоротні матеріальні активи («менше 1000, більше року») з кількісним обліком.

При веденні автоматизованого обліку запасів з метою розрахунку їх приросту/убутку, згідно з п. 5.9 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємства», використовуються спеціалізовані регістри накопичення. Саме на підставі записів у таких регістрах формуються проведення за рахунками податкового плану рахунків. Для податкового обліку запасів використовуються такі регістри накопичення:

• «Партії товарів на складах (податковий облік)» — податкова вартість власних запасів, що лежать на складах підприємства. На підставі даних цього регістру формуються проведення на рахунку «ЗА» (запаси);

• «Партії товарів передані (податковий облік)» — податкова вартість власних запасів, переданих на комісію або у переробку. На підставі даних цього регістру формуються проведення на рахунку «ТП» (товари передані);

• «Товари у НТТ у продажних цінах (податковий облік)» — податкова вартість товарів у роздробі з підсумковим обліком. На підставі даних цього регістру формуються проведення на рахунку «ТР» (товари у роздрібній торгівлі (у НТТ за продажною вартістю).

Виходячи з вищесказаного, слід розуміти, що коригування даних податкового обліку ручними операціями здебільшого призводить до некоректності обліку. Коригувати інформацію слід і в регістрах податкового обліку, і у проведеннях за бухгалтерським і податковим планом рахунків.

Довідник «Податкове призначення активів і витрат». У конфігурації підтримуються три розрізи для обліку активів та витрат:

• вид податкової діяльності;

• ознака того, чи амортизується актив (витрата) у податковому обліку;

• вид діяльності з урахуванням ПДВ.

Для спрощення роботи ці три податкові розрізи поєднано в одному довіднику «Налоговое назначение активов и затрат». Ведення податкового обліку в розрізах податкових призначень дозволяє отримати оцінку активів та зобов’язань, валових доходів та витрат за кожним видом податкової діяльності і забезпечує виокремлення у податковій звітності сум за пільговими та звільненими від оподаткування видами діяльності.

Довідник «Статті податкових декларацій». Облік господарських операцій з метою податкового обліку ведеться за статтями податкових декларацій. Список статей — у службовому довіднику «Статті податкових декларацій». Його структура відповідає реальному списку статей «Декларації про прибуток», «Декларації з ПДВ», «Звіту по єдиному податку» тощо. При оформленні кожної господарської операції формуються проведення з аналітикою, що практично точно повторює рядок звіту (в цьому випадку звіту «Декларація про прибуток»), що дозволяє наочно і миттєво визначити правильність формування проведень за цими рахунками. Проведення з податкового обліку будуть сформовані лише при встановленні у документі прапорця Відобразити в податк. обліку.

Для ілюстрації податкового обліку запасів у конфігурації «1С:Бухгалтерія для України 8.1» розглянемо три ситуації:

1) усі запаси використовуються у господарській діяльності;

2) бухгалтер на етапі прибуткування запасів знає, що їх частина використовуватиметься не у господарській діяльності;

3) бухгалтер дізнається про негосподарську спрямованість використання запасів у момент їх списання.

Для придбання запасів виписується довіреність на їх придбання:

Придбання запасів, які плануються і використовуються фактично повністю у господарській діяльності підприємства у конфігурації починається із заповнення документа «Надходження товарів і послуг», за допомогою якого прибуткуємо запаси. Щоб відобразити цю операцію у податковому обліку, не потрібно заповнювати особливий документ, бо у типовій конфігурації бухгалтерський та податковий облік ведеться паралельно, за допомогою одних і тих самих документів. Бухгалтер може самостійно керувати відображенням операцій у різних видах обліку. Для цього йому достатньо у формі первинного документа увімкнути або вимкнути прапорець Відобразити в податк. обліку. Наприклад, у документі «Надходження товарів і послуг» цей прапорець розміщений у правому верхньому куті форми.

Типові ситуації, коли не потрібне встановлення прапорця Відобразити в податк. обліку:

1) коли підприємство перебуває на єдиному податку і відповідно ведення податкового обліку не потрібне;

2) коли на підприємстві бухгалтерський та податковий облік ведуть різні працівники — тоді від початку один працівник заповнює та проводить документ лише за бухгалтерським обліком, а пізніше інший працівник «дозаповнює» податкові параметри і ще раз проводить документ, у т. ч. і в податковому обліку.

Слід розуміти, що встановлення або зняття прапорця Відобразити в податк. обліку впливає загалом на проведення операції у податковому обліку, а не лише на відображення зазначених у табличній частині запасів у складі ВВ/ВД. Тобто проведення за податковим обліком будуть сформовані лише при встановленні цього прапорця.

Склад проведень за операцією визначається параметрами податкового обліку. Вони встановлюються безпосередньо у документі у визначених для цього параметрах. У конфігурації передбачено механізми, що дозволяють задавати значення параметрів обліку за умовчанням. Оскільки можливості цих механізмів досить широкі, спинимося лише на тому, як встановити параметри обліку за умовчанням для запасів.

Налаштування рахунків обліку номенклатури за умовчанням зберігаються у регістрі відомостей «Рахунки обліку номенклатури» (меню Товари — Товари (матеріали, продукція, послуги) — Рахунки обліку номенклатури). Значення обліку за умовчанням можуть задаватися з точністю до організації, складу і типу складу (опт, роздрібний, неавтоматизована торгова точка) і номенклатури/групи номенклатури. Якщо якийсь із перерахованих розрізів не заповнено, це означає, що параметри діють для всіх об’єктів, введених до конфігурації (наприклад, для всіх організацій або для всіх складів).

При створенні нової бази програма автоматично заповнює регістр відомостей «Рахунки обліку номенклатури» параметрами обліку запасів, що найчастіше використовуються.

Якщо ж треба призначити власні параметри обліку конкретному запасу, то це зручно зробити у картці запасу на закладці Рахунки обліку. При збереженні даних запис про унікальне налаштування обліку для конкретного запасу буде автоматично збережено у регістрі відомостей «Рахунки обліку номенклатури».

У конфігурації в документах прибуткування запасів є можливість вибору податкового призначення для кожної позиції товарно-матеріальних цінностей (запасів), що дозволяє прибуткувати запаси з різними видами податкового призначення в одному документі. У цьому випадку податкове призначення для всіх запасів, що оприбутковуються, збігається.

У регістрі накопичення «Партії товарів на складах» (податковий облік) можна простежити рух документа. Тут видно також, що для кожної позиції виокремлено податкове призначення запасів, статтю приросту-убутку, а також партію — для реалізації ведення обліку за партіями при вибутті запасів залежно від обраного методу (ФІФО, середньозважений). На підставі рухів за регістром накопичення формуються проведення з податкового обліку.

Одне із завдань податкового обліку в конфігурації — формування регламентованої звітності. Як і в попередніх версіях, регламентовану звітність «1С:Бухгалтерії 8 для України» вбудовано у конфігурацію. Список усіх звітів зберігається в однойменному довіднику «Регламентовані звіти» (меню Звіти). Усі звіти, які користувач заповнить і збереже, зберігаються у базі у спеціалізованому документі і можуть бути відкриті у будь-який час. У формі з лівого боку у вигляді дерева представлено регламентовані звіти, реалізовані у конфігурації, а з правого боку — звіти, раніше сформовані та збережені користувачем.

Механізм роботи підсистеми регламентованої звітності такий самий простий, як і в «сімці». Для того щоб створити новий звіт, треба вибрати звіт у дереві звітів і двічі клацнути по ньому мишкою (або натиснути клавішу Enter). У нашому прикладі потрібно знайти і відкрити новий звіт «Декларація про прибуток» (у групі Податкова звітність). Якщо звіт створюється вперше і раніше не зберігався, то відразу відкриється діалог для вибору періоду складання звіту і форми звіту. Інакше (вже є збережені дані звіту) відкриється вікно зі списком збережених звітів та для створення нового звіту слід у цьому вікні слід натиснути на кнопку Новий.

Програма автоматично відкриває форму звіту, що діяла у вибраному періоді. Таким чином, користувач завжди заповнює актуальну форму звіту.

У звіті різні форми можуть бути розміщені на різних закладках. Наприклад, у Декларації про прибуток на закладках розміщені основна декларація та додатки до декларації про прибуток. Для того щоб автоматично заповнити звіт, слід натиснути кнопку Заповнити.

У звіті «Декларація про прибуток» і відобразилося оприбуткування запасів відповідно до п. 5.9. Закону про прибуток.

Якщо підприємство придбало запаси, то наприкінці звітного податкового періоду воно може включити витрати на їх придбання до складу ВВ у податковому обліку і відобразити таку суму в Декларації про прибуток підприємства .

Якщо такі запаси на кінець звітного податкового періоду залишаються на обліку підприємства, то їхня вартість відображається у складі валового доходу і, таким чином, понесені і визнані валові витрати не впливають на визначення об’єкта оподаткування. Тобто внаслідок перерахунку згідно з п. 5.9 валові витрати, визнані за першою подією, «нейтралізуються» до моменту їх фактичного вибуття валовими доходами, що виникли внаслідок приросту запасів.

Тепер розглянемо, що відбудеться із запасами після їх вибуття (списання, продажу). У нашому випадку товари ми реалізуємо за допомогою документа «Реалізація товарів і послуг», а матеріали спишемо на виробництво. І, до речі, при заповненні документа реалізації аналітика («Стаття приросту-убутку» при вибутті і «Податкове призначення» при вибутті), з якою запаси оприбутковувалися, підставляється автоматично.

У регістрі бухгалтерії «Журнал проводок (податковий облік)» можемо проконтролювати введену при проведенні документа аналітику та суму валових доходів за наслідками реалізації.

Подивимося тепер, як ця ситуація відобразилася на звіті «Декларація про прибуток» і. Ми бачимо, що вибулі внаслідок реалізації запаси (товари) у нас «пішли» з до декларації і відповідно з рядка 01.1 у самій Декларації, тобто валові витрати, які ми понесли при купівлі таких товарів, тепер є «визнаними».

Отже, поки на обліку підприємства залишається частина невикористаних протягом звітного періоду запасів, їхня вартість включається до складу валового доходу, згідно з п. 5.9 Закону про прибуток, фактично зменшуючи суму валових витрат. А щойно запаси будуть використані (списані, реалізовані), вартість таких запасів вже не буде у складі доходів, відповідно не впливаючи на суму ВВ.

Матеріали, які ми придбали, тепер будуть списані на виробництво готової продукції. Списання матеріалів на виробництво ніяк у кінцевому підсумку не позначиться на Декларації з податку на прибуток, бо це ще не є факт вибуття таких запасів, а лише «перенесення» запасів між різними статтями приросту-убутку.

Податкове призначення («Госп. д-сть») у разі списання на виробництво не змінилося, тобто первісне «цільове» призначення таких запасів залишилося тим самим — вони також використовуватимуться у господарській діяльності. У цьому разі змінилася стаття приросту-убутку запасів. Зміна статті, по-перше, впливає на заповнення до Декларації про прибуток, а по-друге, матеріали у готовій продукції беруть участь у розрахунку матеріальної складової, що надалі позначиться на складанні Декларації.

Зміни стосуються лише статті приросту-убутку, за якою ведеться аналітика балансової вартості запасів, тому жодних змін у Декларації про прибуток щодо збільшення/зменшення сум ВД/ВВ і відповідно суми об’єкта оподаткування не відбудеться. Фактом вибуття у цьому разі буде вже реалізація (списання) готової продукції.

Якщо ж ми виконаємо реалізацію готової продукції (сформуємо документ «Реалізація товарів і послуг» аналогічно до того, як проводили реалізацію товарів), то отримаємо ось таке відображення у звіті «Декларація про прибуток».

Тобто після того як відбувся факт вибуття запасів (у цьому разі їх реалізація), приріст-убуток запасів уже ніяк не впливає на зменшення-збільшення сум ВД/ВВ.

Висновки і пропозиції

Враховуючи те, що основою виробництва є запаси сировини, матеріалів, енергії то для забезпечення ефективного виробництва необхідно вживати комплекс заходів щодо виявлення, кількісного вимірювання та реалізації резервів забезпеченості виробничими запасами та ефективного їх використання. А для цього необхідно здійснювати систиматичний облік, аудит та аналіз рівня та динаміки забезпеченості, а також ефективності використання виробничих запасів на основі даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності. Саме в цьому полягає актуальність теми проведеного дослідження.

У першому розділі розглядалась економічна сутність запасів як об’єкт обліку, аналізу та аудиту. Вивчено оцінку виробничих запасів для цілей обліку та здійснено огляд нормативно-правової бази з обліку та аудиту виробничих запасів.

У другому розділі вивчено організацію систематичного і аналітичного обліку вироничих запасів, дано характеристику первинних документів їх обліку та руху на підприємстві.

Звернено увагу на облік надходжень та вибуття запасів на виробництво та особливості обліку результатів інвентаризації виробничих запасів базового підприємства.

Вивчено організацію обліку виробничих запасів в умовах використання інформаційних технологій на підприємстві ПАТ «Чернівецький ОЖК», з’ясовано її переваги і недоліки. На їх основі надано пропозиції підприємству щодо вдосконалення організації обліку виробничих запасів шляхом придбання бухгалтерської програми «1С – Бухгалтерія».

У третьому розділі визначено завдання по вдосконаленню обліку виробничих запасів та ефективного їх використання на базовому підприємстві.

В результаті проведеного дослідження можна зробити наступні пропозиції щодо покращення облікового процесу на базовому підприємстві:

1. Необхідно покращити аналітичний облік запасів, присвоєння номенклатурного номера кожному найменування чи сорту запасів, не є достатнім, необхідно ввести картки складського обліку, в яких після кожної позиції запасів по приходу і розходу виводиться залишок.

2. Необхідно покращити графік документообігу з метою вчасного надходження первинних документів до бухгалтерії та складання звітності.

3. Вести нову програму 1C:Бухгалтерія 8.2.

Планово-економічному відділу необхідно оцінити обгрунтованість потреб у запасах, зокрема запасів, які мають велику питому вагу у собівартості продукції. Перегляд норм і встановлення змін дасть можливість підприємству підвищити ефективність виробництва.

Враховуючи те, що постачання запасів відбувалась неритмічно і не могло призводити до простоїв виробництва, необхідно відділу матеріально-технічного постачання по основних видах запасів визначити оптимальний розмір партії та кількість поставок в рік. Визначення оптимального розміру поставок мінімізує витрати на зберігання та придбання запасів, а також дозволяє уникати простоїв у виробництві.

46