Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
вопросы б.у.4курс.doc
Скачиваний:
14
Добавлен:
08.12.2018
Размер:
273.92 Кб
Скачать

Вопросы к экзамену по бухгалтерскому финансовому учету

  1. Экономическое содержание и нормативное регулирование МПЗ

  2. Классификация материалов

  3. Оценка МПЗ

  4. Учет поступления материалов

  5. Учет выбытия материалов

  6. Документальное оформление поступления и расходования МПЗ

  7. Учет МПЗ на складах и в бухгалтерии

  8. Синтетический и аналитический учет материалов

  9. Инвентаризация материалов

  10. Учет резерва под снижение стоимости материальных ценностей

  11. Учет готовой продукции

  12. Учет товаров

  13. Понятие и структура финансового результата

  14. Учет финансового результата от продажи готовой продукции (работ, услуг)

  15. Учет прочих доходов и расходов

  16. Учет конечного финансового результата

  17. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

  18. Учет уставного капитала

  19. Учет резервного капитала

  20. Учет собственных акций

  21. Учет добавочного капитала

  22. Учет доходов будущих периодов

  23. Учет резервов предстоящих расходов

  24. Учет целевого финансирования

  25. Учет налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

  26. Учет вложений в земельные участки и объекты природопользования

  27. Учет вложений в строительство основных средств

  28. Учет приобретения объектов основных средств и нематериальных активов

  29. Учет затрат на НИОКР

  30. Учет приобретения оборудования к установке

  31. Учет выбытия оборудования к установке

  32. Учет на забалансовых счетах

1Общая характеристика МПЗ и нормативное регулирование их.

МПЗ – это часть имущества организации, которая относится к оборотным активам и свою стоимость сразу целиком переносят на готовую продукцию. Служат до 1 года, потребляются в 1 производственном цикле.

К МПЗ относят:

- материалы, т.е. это материальные ресурсы необходимые для производства продукции; (10).

- животные на выращивании и откорме (11);

- готовая продукция (43). Основной вид деятельности.

- Товары – это объекты, приобретенные с целью дальнейшей перепродажи.

Нормативные документы: №129 Закон ФЗ 96, Положение 34Н , НК РФ, ГК РФ, Методические указания №49 «По проведению инвентаризации»; ПБУ 5/01 «Учет МПЗ», ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», методические указания по бух. учету МПЗ №119 – н 2001г.

2Классификация материалов.

В зависимости от той роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

Сырье и основные материалы- предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукты сельского хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и др.), а материалами – продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар).

Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье основные материалы, придание продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчение процесса производства (смазочные, обтирочные материалы и др.)

Покупные полуфабрикаты – сырье и материалы, прошедши определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, то есть составляют ее материальную основу.

Возвратные отходы производства – остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка).

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части. Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление). Тара и тарные материалы – предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики). Запасные части – используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

Кроме того, материалы классифицируют по технологическим свойствам и делят на группы.

Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплутационной деятельности.

Для учета производственных запасов применяются следующие синтетические счета:

10 «материалы»;

11 «животные на выращивание и откорме»;

12 «малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»;

13 «износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов»

14 «переоценка материальных ценностей»;

15 «заготовление и приобретение материалов»;

16 «отклонение в стоимости материалов»;

забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «материалы, принятые в переработку».

К счету 10 «материалы» могут быть открыты субсчета:

1 «сырье и материалы»,

2 «покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»,

3 «топливо»,

4 «тара и тарные материалы»,

5 «запасные части»,

6 «прочие материалы»,

7 «материалы, переданные в переработку на сторону»,

8 «строительные материалы».

Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяют на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру присваивают краткое числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывает их в специальный реестр, который называют номенклатурой-ценником. В номенклатуре-ценнике указывают также твердую учетную цену и единицу измерения материалов.

3 Оценка МПЗ

При поступлении материалов применяется 2 варианта учета:

1. По фактической себестоимости:

- приобретены материалы Д10 К60

- учтен НДС Д19 К60

- отражены затраты по приобретению материалов Д10 К23,60,70,76,69,66

2. По учетным ценам (в твердой оценке):

- Цены поставщиков, рыночные цены, планово-учетные цены. Тогда в этом случае дополнительно применяются счета 15 и 16 (заготовление и приобретение МЦ, отклонение в стоимости)

Поступили материалы от поставщиков Д15 К60

Учтен НДС Д19 К60

Отражены затраты по приобретению Д15 К23, 60,70,76,69,66

Оприходованы материалы в твердой оценке Д10 К15

Списаны отклонения в стоимость материалов Д16 К15

Выбранный вариант отражают в учетной политики.

Учет выбытия материалов.

Выбытие материалов происходит в основном при отпуске их в производство, а также частичная продажа, безвозмездная передача, взнос в уставный капитал других предприятий, в результате других товарообменных операциях.

Оценка при выбытии.

В соответствие с ПБУ 5/01 материалы учитываются:

1. По средней себестоимости;

2. По себестоимости каждой единицы – этот способ применяется для драгоценных материалов, камней;

3. ФИФО – материалы оцениваются по стоимости первых по времени закупок.

Организация применяет для каждой группы материалов разные способы оценки, а в налоговом учете только один способ.

Способы оценки закрепляют в учетной политики предприятия. Применение ФИФО стоимость остатков материалов наименьшая.

Синтетический учет выбытия.

1. Отгружены материалы в производство Д20 К10

2. Проданы материалы Д91 К10

3. Переданы безвозмездно Д91 К10

4. Переданы в качестве взноса в уставный капитал Д58 К10

.

4Учет поступления материалов

Учет материалов синтетический ведется на сете 10, который имеет множество субсчетов.

При поступлении материалов применяется 2 варианта учета:

1. По фактической себестоимости:

- приобретены материалы Д10 К60

- учтен НДС Д19 К60

- отражены затраты по приобретению материалов Д10 К23,60,70,76,69,66

2. По учетным ценам (в твердой оценке):

- Цены поставщиков, рыночные цены, планово-учетные цены. Тогда в этом случае дополнительно применяются счета 15 и 16 (заготовление и приобретение МЦ, отклонение в стоимости)

Поступили материалы от поставщиков Д15 К60

Учтен НДС Д19 К60

Отражены затраты по приобретению Д15 К23, 60,70,76,69,66

Оприходованы материалы в твердой оценке Д10 К15

Списаны отклонения в стоимость материалов Д16 К15

Выбранный вариант отражают в учетной политики.

5Учет выбытия материалов.

Выбытие материалов происходит в основном при отпуске их в производство, а также частичная продажа, безвозмездная передача, взнос в уставный капитал других предприятий, в результате других товарообменных операциях.

Оценка при выбытии.

В соответствие с ПБУ 5/01 материалы учитываются:

1. По средней себестоимости;

2. По себестоимости каждой единицы – этот способ применяется для драгоценных материалов, камней;

3. ФИФО – материалы оцениваются по стоимости первых по времени закупок.

4. ЛИФО – последняя партия в приход, первая в расход.

Организация применяет для каждой группы материалов разные способы оценки, а в налоговом учете только один способ.

Способы оценки закрепляют в учетной политики предприятия. Применение ФИФО стоимость остатков материалов наименьшая, а при ЛИФО стоимость большая. Таким образом, руководство для целей минимизации налога на прибыль, имущество выбирает метод для конкретной ситуации.

Синтетический учет выбытия.

1. Отгружены материалы в производство Д20 К10

2. Проданы материалы Д91 К10

3. Переданы безвозмездно Д91 К10

4. Переданы в качестве взноса в уставный капитал Д58 К10

Учет специального инструмента, специального приспособления, спец. оборудования и спец. одежды. (спец. оснастка).

Учет спец. оснастки ведется в соответствие с Методическими указаниями по учету №135 Н 2002г.

Для учета этих объектов к счету 10 открывается дополнительный субсчета.

Спец. оснастка – штампы, пресса.

1. Приобретена спец. оснастка Д10-10 К60

2. Учтен НДС Д19 К60

3. Передана спец. оснастка в производство Д10-11 К10-10

4. Списана на затраты производства Д20 К10-11

Учет материалов от ликвидации имущества.

В б/у оставшиеся после демонтажа ОС материалы приходуют по рыночной стоимости. В налоговом учете также.

Поступление таких материалов оформляют. Акт оприходовании лиц полученных при разборки и демонтажа зданий и сооружений.

С 1 января 2006 г. В соответствие со ст. 254 НК РФ их стоимость включает в расходы при налогообложении в следующей сумме:

Р = М * 24%

Где Р – стоимость материалов которые будут включены в расходы.

М – рыночная стоимость материалов, по которым они были оприходованы.

Учет материалов использованных в качестве давальческого сырья.

Некоторые организации оказывают услуги по переработке данного сырья (чужого).

На такие услуги заключается договор подряда в соответствие с гл. 37 ГК РФ, где указывают порядок, в котором сырье передается подрядчику и уже переработанные материалы принимаются заказчиком, оплата за услуги по переработки сырья (денежными средствами, оставшиеся части продукции). Условия возвратных отходов (оставлены у подрядчика или переданы заказчику).

Учет у давальца:

  1. Передано сырье в переработку (открывается синтетический субсчет «Материалы переданные в переработку») Д10-7 К10-1

  2. Отражены задолженность переработчику Д10 К60

  3. Отражен НДС Д19 К60

  4. Возврат сырья списывают на расход Д 20 К10-7

Учет у переработчика:

  1. Получено сырье на переработку Д003

  2. Отражены расходы по переработке давальческого сырья Д20 К10,70,69,02

  3. Возвращаем готовую продукцию К003

6Документальное оформление движения МПЗ.

На поступление МПЗ составляют след. первичные документы: счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты приемки материалов, квитанции к ж/д накладной, доверенность на получение МПЗ, накладные внутрихозяйственного значения.

На выбытие МПЗ составляют: накладная внутрихозяйственного износа, счет-фактура – если часть продажа, лимитно-заборная карта – сводный накопительный документ, который выписывается на декаду, полмесяца, месяц, т.е. на определенный срок; акты на списание МПЗ.

Все документы по движению МПЗ предназначены для осуществления контроля за движением этих объектов, сохранности и рациональном использовании материальных ресурсов.

Обязательное заполнение всех реквизитов

Каждое предприятие составляет свою производственную программу в которой определяют потребность в материальных ресурсах и на основании которых фирма закупает или изготовляет эти ресурсы для бесперебойного производственного процесса.

Для приобретения МПЗ у поставщиков, заключаются договора, которые определяют права, обязанности и ответственность сторон о поставках продукции.

За поставку МПЗ на предприятие отвечает отдел снабжения.

Грузы или МПЗ обычно и получают или сопровождают экспедиторы.

7Учет МПЗ на складах и в бухгалтерии.

Поступившие МПЗ на предприятие размещают на складах, которые специализируются для хранения различных видов МПЗ.

Каждому складу присваивается постоянный номер, который указывается затем на всех первичных документах.

Склады должны быть обеспечены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой.

За весоизмерительными приборами устанавливается контроль.

На складах материалы размещают по секциям, а внутри них по группам, сортам, размером, на различных стеллажах, полках, ячейках, что обеспечивают быструю их приемку, отпуску и контроль за фактическим наличием согласно установленным нормативам.

Учет материалов на складе осуществляет зав складом, либо кладовщик, который является материально-ответственным лицом, с которым заключают договор о полной индивидуальной ответственности.

Увольнение кладовщика происходит только после инвентаризации и передачи ценностей по акту.

На каждый вид материалов проставляется номенклатурный номер на основании, которого кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения материалов. В нем указывают наименование материалов, номенклатурный номер, единицу измерения, цену, лимит наличия материалов. Движение материалов на складах ведут в карточках учета материалов, либо в книгах учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку.

В бухгалтерии также ведут карточки, в которых указывается номер склада, наличие материалов, марка, сорт и т.д. И в дальнейшем в этих карточках как на складах так и в бухгалтерии на основание первичных документов ведут учет поступления и расхода МПЗ. Записи производят в день совершения операции, после каждой операции определяют остаток материалов. Благодаря этому склад обладает оперативной информацией о состоянии запасов материалов. Если остаток выше или ниже установленной нормы запасов, то зав складом сообщает в отдел материального обеспечения. После занесения информации с первичных документов по движения МПЗ, их кладовщик вместе с отчетом сдает в бухгалтерию. Сроки отчетов устанавливаются графиком документооборота.

В бухгалтерии также ведется учет в карточках, где указывают на основании отчетов кладовщиков всё движение материалов.

На основании отчетов составляют журнал ордер №10/1.

8Синтетический и аналитический учет материалов

Учет материалов синтетический ведется на сете 10, который имеет множество субсчетов.

При поступлении материалов применяется 2 варианта учета:

1. По фактической себестоимости:

- приобретены материалы Д10 К60

- учтен НДС Д19 К60

- отражены затраты по приобретению материалов Д10 К23,60,70,76,69,66

2. По учетным ценам (в твердой оценке):

- Цены поставщиков, рыночные цены, планово-учетные цены. Тогда в этом случае дополнительно применяются счета 15 и 16 (заготовление и приобретение МЦ, отклонение в стоимости)

Поступили материалы от поставщиков Д15 К60

Учтен НДС Д19 К60

Отражены затраты по приобретению Д15 К23, 60,70,76,69,66

Оприходованы материалы в твердой оценке Д10 К15

Списаны отклонения в стоимость материалов Д16 К15

Выбранный вариант отражают в учетной политики.

9Инвентаризация МПЗ.

Инвентаризация МПЗ ведется в соответствие с методическими указаниями №49 1995г. Она проводится в соответствие с учетной политики, где указывается периодичность проведения инвентаризации.

Раз в год обязаны проводить, обычно проводят на первое октября перед составления годового отчета.

В инвентаризационную опись заносятся результаты инвентаризации и при выявлении расхождений заносят в сличительную ведомость.

В результате инвентаризации выявляют:

- излишки, которые приходуют и относят на увеличение фин.результатов; Д10 К91

- недостатки (хищений, утраты). МПЗ отражают Д94 К10

- Если выявлено виновное лицо то относят в счет виновного лица Д73 К94, затем работник вносит деньги в кассу, либо удерживают из з/п Д50 К73; Д70 К73.

Если виновное лицо не установлено, то относят на расходы организации Д91 К94. Если недостача в пределах норма естественной убыли Д20 К10.

10 Учет резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Материально-производственные запасы, на которые в течение отчетного года рыночная стоимость снизилась, или они морально устарели, либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов.

Снижение стоимости материально-производственных запасов отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице материально-производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете. Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) материально-производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете. Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) материально-производственных запасов, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары и т.п.

Учет резерва под снижение стоимости материальных ценностей ведется на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Фактическая себестоимость материальных запасов сравнивается с их рыночной стоимостью перед составлением баланса.

Расчет текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов должен быть подтвержден.

Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» применяется также для обращения информации о резервах под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т. п. Аналитический учет ведется по каждому резерву.

Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается записью:

Дт – 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

Кт – 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

В начале следующего отчетного периода по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается записью:

Дт – 14 «резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

Кт – 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Закрывают счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» исходя из предположения о полном расходовании материальных ценностей в следующем отчетном периоде.

В бухгалтерском балансе материальные ценности, по которым был создан резерв под отклонение стоимости, отражаются в балансе в нетто-оценке, то есть за минусом сальдо счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

11Учет готовой продукции.

Готовая продукция – это конечная продукция производственного процесса предприятия. Основанием для принятия к учету готовой продукции являются накладные, акты выполненных работ , приемо - сдачи.

Готовая продукция приходуется на склад под ответственность МОЛ, ведутся карточки складского учета, где отражается все движение, поступление, расход готовой продукции ( на каждый вид продукции).

Готовая продукция может приходоваться по нормативной ( плановой себестоимости), для этого применяется сч. 40.

Синтетический учет:

  1. Отражены затраты на производство продукции: Д20; К 70, 69,10,02,05,60,76,23,25 и т.д.

  2. Оприходована готовая продукция по фактической себестоимости: Д 40; К 20.

  3. Оприходована по нормативной себестоимости на склад: Д 43; К 40.

  4. Отгружена продукция на продажу: Д 90.2; К 43.

  5. Списана калькуляционная разница:

- если нормативная меньше фактической; Д 90; К 40.

- если нормативная больше фактической:

Д 40; К 90.

6. Оприходована готовая продукция по фактической себестоимости: Д 43; К 20.

Операции по сч. 43 отражаются в журнале-ордере №11.

12 Учет товаров

Объекты предназначенные для перепродажи.

Учет товаров на предприятии торговли ведется :

  1. По покупным ценам (сч. 41).

  2. По продажным ценам, дополнительно используется счет 42- пассивный, списание по Д., начисление по К.

Товары принятые на ответственное хранение не учитываются, а учитываются на забалансовом сч. 002, а также 004 товары принятые накомиссию.

К сч. 41 могут быть открыты субсчета:

41.1 « товары на складах», ведется учет запасов на ходящихся на оптовых базах и т.д.

41.2 «товары в розничной торговле», товары находящиеся в магазинах и т.д.

41.3. «тара под товары и порожняя»

41.4 «покупные изделия», используются у организаций промышленности.

Синтетический учет:

  1. Приобретены товары : Д 41; К 60

  2. Учтен НДС; Д 19; К 60

  3. Начислена торговая наценка: Д 41: К42.

  4. Проданы товары: Д90; К 41.

  5. Выявлена недостача товаров: Д 94; К 41.

  6. Часть товаров переведена в материалы: Д 10; К 41.

  7. Списана торговая наценка при продаже товаров: Д 90; К 42 красное сторно.

Аналитический учет ведут по МОЛ, местам хранения, наименования товаров.

Журнал - ордер № 11.

13 Понятие и структура финансовых результатов

Финансовый результат за отчетный год представляет собой прирост (уменьшение) капитала организации, образовавшихся в ходе предпринимательской или иной деятельности за соответствующий период.

Финансовый результат – разница между доходами и расходами фирмы.

Прибыль подразделяют на виды:

  1. Общая прибыль, т.е. это прибыль полученная фирмой от продажи в продукции и прочих доходов.

  2. Балансовая или сальдированная прибыль, т.е. общая прибыль минус убытки, прочие расходы.

  3. Чистая или нераспределенная прибыль, т.е. налогооблагаемая.

Задачи учета финансовых результатов:

  1. Правильное и своевременное оформление всех доходов и расходов.

  2. Знание нормативных документов.

  3. Правильное проведение реформации баланса.

14Учет финансового результата от продаж.

Ведется на счете «90», где отражаются доходы и расходы по обычным видам деятельности.

По дебету отражается фактическая себестоимость готовой продукции, работ, услуг, НДС. А по кредету – выручки или проданную стоимость, в т.ч. НДС, акциз и т.д. Сопоставление дебетовых и кредетовых оборотов выявляют финансовые результаты от продаж.

Списана фактическая себестоимость продукции.

Д90-2 К43

Списаны услуги, работы. Д90-2 К20,23,29

Списаны коммерческие расходы на продажу.

Д90-5(6) К44

Списаны управленческие расходы на продажу.

Д90-2(6) К26

Начислен НДС Д90-3 К68

Начислены акцизы Д90-4 К68

Получена выручка от продаж Д51 К62

Отражена (начислена) выручка Д62 К90-1

Субсчета 90-1 - 90-8 – не закрываются ежемесячно.

90-9 закрывается где выводятся финансовые результаты от продаж

Получена прибыль Д90-9 К99

Убыток Д99 К90-9

Аналитический учет по сч. 90 ведется по каждому виду готовой продукции, работ, услуг.

Сч. 90

Дт

КТ

Фактическая себестоимость + расходы

Выручка (продажная стоимость) в т.ч. НДС

Полная коммерческая себестоимость НДС

Ск

Ск

Билет №15 Учет прочих доходов и расходов.

Ведется на сч. 91.

К прочим доходам относят: Доходы от продажи внеоборотных и оборотных активов; прибыль от участия в простом товариществе; стоимость безвозмездно полученного имущества; штрафы, пени, неустойки полученные от должников по хоз. договорам; прибыль прошлых лет, полученная в отчетном году; компенсация за убытки причиненные организации; просроченные депонированная задолженность; просроченная кредиторская задолженность; положительные курсовые разницы; излишки имущества выявленные при инвентаризации;

Расходы: Убыток от проданных внеоборотных и оборотных активов, расходы по оплате услуг кредитных организаций, налоговые платежи, сборы, отрицательные курсовые разницы, штрафы, пени, неустойки; просроченная дебиторская задолженность.

Сумма создания оценочных резервов (63,59,14); возмещение убытков которые причинила организация; убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; затраты на благотворительную деятельность; затраты на спортивные культурно просветительные мероприятия, отдых сотрудников.

Получен доход от продажи основных средств

Д76 К91

Отражены положительные курсовые разницы

Д57 К91

Списана просроченная кредиторская задолженность Д60 К91

Списана отрицательная курсовая разница Д91 К57

Начислены проценты по банку Д91 К76

Начислены штрафные санкции Д62 К91

Списаны прочие доходы на финансовые результаты

Д91-9 К99

Списаны прочие расходы на финансовые результаты Д99 К91-9

Аналитический учета на счете 91 ведется по каждому виду доходов и расходов.

16Учет конечного финансового результата

Ведется на счете «99», где отражают формирование конечного финансового результата деятельности фирмы. На этом счете собирается результат от продаж, от прочих видов деятельности, а также учитывают доходы и расходы от форс-мажорных обстоятельств (наводнение, ураган, пожар, землетрясение).

Если фирма за отчетный период получила прибыль, то отражается на счете «99» начисление налога на прибыль.

В конце финансового отчетного года проводится реформация баланса, т.е. закрытие 99 счета счетом 84.

Получена чистая прибыль Д99 К84

Получен убыток отчетного года Д84 К99

Начислен налог на прибыль Д99 К68

Счет «99» может имеет субсчета:

99-1 – прибыль и убыток от основной деятельности.

99-2 – прибыль и убыток от прочей деятельности.

99-3 – доходы и расходы от форс-мажорных обстоятельств.

99-4 – штрафные санкции за просрочку налоговых платежей.

Начислены штрафные санкции за просрочку налоговых платежей Д99-4 К68.

17Учет нераспределенной прибыли.

Нераспределенная прибыль – это с одной стороны аккумулированный доход организации, с другой стороны это разновидность средств временно находящихся в обороте организации. Это средство долговременного характера.

По экономическому содержанию эти средства являются дополнительным внутренним источником финансирования. В отличие от резервного добавочного капитала нераспределенная прибыль не резервируется на определенные цели.

Нераспределенная прибыль учитывается по кредету «84» счета. По дебету отражается использованием её на различные цели. В следующем отчетном году на основание решения

учредителей или руководителя она направляется на следующие цели:

- на дивиденды

- для расширения производства

- на создание резервного капитала

- на материальное стимулирование работников, т.е. приобретение подарков и т.д.

Если фирма получила убыток, то в дальнейшем она должна изыскивать возможность для его покрытия. Начиная с 2007 г. в налоговую базу по налогу на прибыль можно уменьшать на убытки прошлых периодов без ограничений. Если убыток превышает налоговую базу за период, то оставшуюся сумму убытка переносят на следующие периоды (ст. 283 НК РФ) в течении 10 лет.

Для включения убытков прошлых лет в расчет налогооблагаемой базы фирма должна хранить документы подтверждающие их размер, т.е. размер убытка. Срок хранения не менее 5 лет.

Синтетический учет:

Создан резервный капитал Д84 К82

Начислены дивиденды Д84 К75,70

Начислена материальная помощь работникам Д84 К70

На расширение производства чистую прибыль не уменьшают, а создают различные фонды.

Направлена прибыль на развитие производства

Д84-фонд потреб. К84-фонд разв. произв. (фонд накопления)

18Учет уставного капитала

Основным видом собственного капитала является уставный капитал – сумма первоначально инвестированных учредителями средств для обеспечения уставной деятельности фирмы. Уставный капитал – стартовый капитал.

Уставный капитал отражает двойственность отношений собственности, с одной стороны это величина обособленного имущества, право собственности на которой перешло к организации, а с другой стороны это обязательство организации перед учредителями.

Размер уставного капитала должен быть оговорен в учредительных документах. Порядок создания его регулируется следующими нормативными актами:

  1. Федеральный закон №208-ФЗ от 26.12.1995 г. (ред. 1996-2001 г.) «Об акционерных обществах».

  2. Федеральный закон №14-ФЗ 1998 г. «Об обществах с ограниченной ответственностью»

  3. Федеральный закон №161-ФЗ 2002 г. «О государственных унитарных предприятий».

  4. ГК РФ.

  5. Федеральный закон №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

  6. Положения 34-н.

В соответствие с этими нормативными документами уставный капитал в зависимости от организационно-правовой формы имеет разную величину.

Акционерные общества:

- открытые – размер капитала должен быть не менее 1000 МРОТ;

- закрытые – 100 МРОТ; (МРОТ = 100 р.).

Размер уставного капитала в акционерном обществе – номинальная стоимость акций.

На дату государственной регистрации должно быть оплачено не менее 50% уставного капитал (УК), оставшаяся часть в течение года, иначе организация должна объявить об уменьшение УК, зарегистрировать это уменьшение или объявить прекращение деятельности .

- Общество с ограниченной ответственностью (ООО), полные товарищества – УК это стоимость вкладов участников, размеры которых определены учредительными документами;

- Унитарные предприятия. УК – уставный фонд на момент регистрации 100%. Унитарные предприятия наделяют имуществом 100%.

Необходимо строго следить за величиной уставного капитала в учредительных документах и в учете и отчетности. В случае изменения необходимо перерегистрировать уставный капитал.

Синтетический учет капитала.

В акционерных обществах к счету 80 открываются субсчета:

80-1 – объявленный капитал для учета акций на момент регистрации.

80-2 – подписной капитал для учета акций по которым произведена подписка.

80-3 – оплаченный капитал для учета средств внесенных учредителями за акции и стоимости реализованных свободной продажи акций.

80-4 – изъятый капитал для учета стоимости собственных акций, изъятых из обращения путем выкупа у акционеров.

Уставный капитал может увеличиваться в случаях: дополнительного вклада, прием нового учредителя, направление части прибыли, эмиссия, увеличение номинальной стоимости акций.

Уменьшение уставного капитала может быть в случаях: по решению общего собрания учредителей путем уменьшения номинальной стоимости акций, либо изъятие части акций в целях сокращения их общего количества, выход участников из общества.

Образован УК (зарегистрирован) Д75 К80

Учредители вносят разное имущество

Д50,51,10,41,08 К75

Иностранные учредители внесли вклады: эта длительность регулируется ФЗ №160-ФЗ 1999 г. (Об иностранных инвестициях РФ). При внесение не резидентом имущества в валюте образуется курсовая разница, которая отражается:

Положительная курсовая разница Д75 К83

Отрицательная курсовая разница Д83 К75

Согласно ст. 39 ГК РФ если по окончанию годового и налогового последующего финансового года стоимость чистых активов будет меньше УК, то необходимо объявить об уменьшение УК.

Чистые активы рассчитываются как активы минус пассивы (в пассивах 3,4 раздел, кроме сч.98). Порядок расчета чистых активов указан в приказе МинФин №71 1996 г. «О порядке оценки стоимости чистых активов акционерного общества» Д80 К84

Аналитический учет УК ведется по ставкам формирования капитала, по видам акций и паев.

19.Учет резервного капитала.

Ведется на счете «82» - пассивный. Резервный – это страховой капитал организации, представляет часть накопленной прибыли фирмы зарезервированной на определенные цели. В отличие от УК резервный капитал (РК) является переменной частью капитала. РК в обязательном порядке создают ОАО, страховые компании, чековые и инвестиционные фонды общественные организации. Остальные организации создают в добровольном порядке о чем указывают в своей учетной политики. Размер РК должен быть не меньше 15% его уставного капитала. Размер ежегодных отчислений, направляемых в РК должны быть не менее 5% от чистой прибыли общества, ежегодные отчисления являются обязательными. Отчисления могут быть не регулярными. Основная цель создания – на покрытие убытков, а также при недостаточности чистой прибыли можно выплачивать дивиденды учредителям, на другие цели, кроме указанных в учредительных документах в соответствие с законодательством, использовать средства РК запрещается.

Синтетический учет РК.

Создан РК Д84 К82

Средства РК направлены на погашение убытков

Д82 К84

Если учредительными документами предусмотрено формирование РК за счет взносов учредителей, то

Д75 К81

Внесение учредителями различного имущества

Д10,08,41,50,51 К75

Начислены дивиденды за счет капитала Д82 К75,70

Часть РК исправлена на погашение облигаций Д82 К66,67

20Учет собственных акций.

Акции имеют ОАО и ЗАО, т.е. это коммерческие организации, уставный капитал которых разделен на определенное число акций. Они дают обязательственные права участников по отношению к акционерному обществу. Порядок учета регулируются ФЗ №208-ФЗ 95г. в редакции 2003 г. В соответствие с этим законом акции подразделяются на размещенные и объявленные.

Размещенные – это акции приобретенные акционерами, их номинальная стоимость составляет уставный капитал АО.

Объявленные – это акции, которые АО в праве размещать дополнительно к уже размещенным. Объявленные акции по номиналу не включаются в уставный капитал.

Собственные акции учитываются на счете «81» - активный.

Счет отражается в III разделе баланса и показатель записывается в круглых скобках. Аналитический учет ведется по видам акций с обязательным указанием всех реквизитов выпуска: год выпуска, количество акций, стоимость номинала, стоимость размещения.

Акции общества распределенные при образовании его, должны быть оплачены полностью в течение года с момента государственной регистрации общества. Не менее 50% акций должно быть оплачено в течение 3-х месяцев. Остальная часть в течение одного года. Оплата акций производится по цене не ниже их номинала – ст. 36 «Об акционерных обществах» 208-ФЗ.

В учредительном договоре, который подписывает каждый акционер учредитель оговариваются срок, формы и порядок оплаты приобретаемых акций. После заключения договора на приобретение акций покупатель включается в реестр акционеров общества и количества акций отмечается на лицевом счете его. Бухгалтерия общества и реестр держатель должны ежемесячно производить сверку записей об оплате акций. На основании сверки акции, неоплаченные в установленные сроки списывают с лицевого счета их владельца и зачисляют на лицевой счет общества. Записи в регистрах бухгалтерского учета АО производит на основании выписки из реестра акционеров.

Синтетический учет:

Отражена задолженность учредителей по оплате акций

Д75 К80

Отражен эмиссионный доход

Д75 К83

Отражена стоимость акций возращенных в распоряжение общества по номинальной стоимости

Д81 К75

Уменьшен эмиссионный доход

Д83 К75

Если в течение установленного времени акции не будут реализованы, то общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшение уставного капитала.

Д80 К81

АО может выкупить акции у своих акционеров по собственному желанию, либо по требованию акционеров. В соответствие со ст.73 закона установлены ограничения по приобретению своих акций:

  1. Общество не должно приобретать акции до полной оплаты УК АО

  2. Если на момент их приобретения общество признано банкротом или будет им в результате приобретения, онулирование этих акций.

  3. если на момент их приобретения стоимость чистых актив АО меньше его УК.

Общество не вправе осуществлять приобретение размещенных акций до их выкупа. Каждый акционер может продать свои акции, а АО обязаны их приобрести. Покупка акций осуществляется по рыночной стоимости в соответствие с законом (ст. 77). Акции, приобретенные обществом учитываются на счете «81» не по номиналу, а по рыночной стоимости. Приобретения акций для уменьшения УК осуществляется на основе решения общего собрания акционеров (ст. 72). При уменьшении УК фактическая себестоимость акций списывается с кредета «81». Т.о. разница в оценки акций может также быть отражена на уменьшение УК (ПБУ 10/99 Расходы организации»).

Если фактическая стоимость акций меньше номинала, то в учете отражается следующие:

Отражено уменьшение УК в сумме номинала Д80 К81

На разницу между фактической стоимостью и номиналом уменьшаем эмиссионный доход Д83 К81

Приобретение акций для последующей перепродажи. В случае последующей перепродажи возможны сверки с решением общего собрания акционеров. Приобретенные акции должны быть реализованы по рыночной стоимости в течение года с даты их приобретения. Если в течение этого времени они не будут проданы, то общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении УК путем их погашения.

В соответствие с законом общество может создать фонд акционирования работника для размещения акций среди них. Он создается за счет чистой прибыли и его расходуются только на приобретение акций, продаваемые работникам. Для создания фонда необходимо:

1.Зарезервировать часть прибыли общества, т.к.акции могут реализовываться бесплатно своим работникам.

2. Выделить денежные средства для выкупа акций у акционеров с целью их распределения среди работников.

Создание фонда отражается:

Д84 К84-фонд акционеров

Денежные средства учитываются для выкупа акций на спец. счете 55-счет на финансирование акционеров работников,

Выделены деньги для акционирования работников

Д55 К51

21Учет добавочного капитала.

Ведется на счете «83» - пассивный. На этом счете отражаются изменения стоимости основных средств в результате переоценки, эмиссионный доход, полученный в результате превышения номинальной стоимости размещенных акций над их рыночной стоимостью.

Положительные курсовые разницы по взносам в уставный капитал.

Открываются субсчета:

83-1 – переоценка основных средств

83-2 – эмиссионный доход

83-3 – прочий капитал

Синтетический учет:

Произведена дооценка основных средств (ОС)

Д01 К83

Индексация амортизации (при увеличение стоимости ОС)

Д83 К02

Уценка за счет добавочного капитала возможна в случае прошлой дооценки по ним, тогда

Д83 К01

Индексация амортизации

Д02 К83 (при уменьшении стоимости ОС)

Произведена дооценка оборудования, монтажа, незавершенного строительства

Д07,08 К83

Суммы относимые в кредет 83 не списывают. Записи по дебету возможны в случаях:

  1. Погашение стоимости внеоборотных активов.

  2. Направление средств на увеличение уставного капитала.

  3. Распределение сумм между учредителями.

Размещены акции по номиналу Д50,51 К75

Отражен эмиссионный доход Д75 К83

Эмиссионный доход может быть направлен:

1. на увеличение уставного капитала. Д83 К80

  1. на погашение убытков.

Д83 К84

  1. На распределение суммы между учредителями.

Д83 К75

22 Учет доходов будущих периодов.

Ведется на счете «98» - пассивный. По дебету уменьшение дохода, по кредету увеличение. Предназначен для отражения доходов поступивших в отчетном периоде но относящихся к будущим отчетным периодам. Операций учитывают в разрезе субсчетов:

98-1 – доходы полученные в счет будущих периодов (т.е. плата за коммерческие услуги по перевозке пассажиров по проездным билетам; арендная плата, оплата коммунальных услуг)

98-2 – безвозмездные поступления. Безвозмездные получения облагаются налогом на прибыль (ст. 250 НК РФ).

По таким операциям составляется договор дарения в письменной форме (ст. 572, 574 ГК РФ), если:

  1. Дарителем является юридическое лицо и стоимость дара больше 5 МРОТ.

  2. Договор содержит обещание дарения в будущем.

Договор дарения подлежит государственной регистрации.

Оценка безвозмездно полученного имущества:

  1. По рыночной стоимости (ст. 40 НК РФ) должна быть подтверждена документально.

  2. По остаточной стоимости.

98-3 – Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявлены за прошлые годы – здесь отражают разницу между рыночной стоимостью недостающего имущества и балансовой оценки или учетной стоимостью.

Отражена недостача материалов по учетной стоимости

Д94 К10

Недостача взыскивается с виновного лица по рыночной стоимости.

Списана учетная стоимость Д73 К94

Списана разница Д73 К98