25. Подготовка аудиторской проверки:

1. Основные этапы проведения аудита

2. Планирование, принципы

3. План и программа

Основные этапы проведения аудита:

1.Подготовительный этап:

1.1. Выбор клиента аудита

1.2. Планирование

2.Этап сбора и обработки информации

2.1. тестирование средств контроля

2.2. выполнение аудиторских процедур по существу

3.Завершающий этап

3.1 формирование мнения в аудиторском заключении

3.2 формирование письменной информации руководству аудируемого лица

На подготовительном этапе аудитором принимается решение о согласии на проведение или отказе в проведении. Для этого следует собрать сведения о потенциальном клиенте и провести предварительный анализ его бизнеса, оценить СВК, масштаб работы, аудиторский риск, разработать план и программу проверки.

На втором этапе проводится тестирование средств контроля, оценка системы б\у, внутреннего контроля и вносятся в планы программы, затем проводятся процедуры проверки оборотов и сальдо по счетам б\у, т.е процедуры по существу, составляются рабочие документы аудитора, которые будут использованы для формирования мнения об аудиторе.

На завершающем этапе оценивается достаточность собранной информации, существенность выявленных искажений отчетности, формируется мнение о достоверности отчетности и составляется аудиторское заключение и письменная информация руководству аудируемого лица

2. Планирование аудиторской деятельности

Предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к характеру, срокам проведения и объемов проведения услуг.

Общие принципы подготовки плана:

- аудитор независим в выборе приемов и методов аудита, они отражаются в плане и программе. Аудитор несет полную ответственность за результаты своей работы

- организация аудита должна основываться на предварительных данных об экономическом субъекте и на результатах аналитических процедур

- выявив области, значимые для аудита, аудитор должен варьировать сроки, объем, сложность, проведения аудиторских процедур

-оценив эффективность СВК аудитор оценивает риск средств контроля

- аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности, позволяющий считать отчетность достоверной

3 вопрос. При разработке общего плана аудитору необходимо принимать во внимание:

1.Деятельность аудируемого лица

2.Добится понимания системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля

3. Существенность и риск

4. временные рамки, объем процедур, в том числе важность различных разделов учета, влияния на наличия компьютерной системы. Существование подразделения внутреннего аудита.

5. Координация и направление работы, текущий контроль и проверка выполненной работы

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур для практической реализации плана аудита, она является подробной инструкцией для ассистентов аудитора, а для руководителя проверки, средством контроля качества работы.

Программа тестов средств контроля – перечень совокупности действий, предназначенной для сбора информации о функционировании СВК и системы б/у.

Аудиторские процедуры по существу – это детальная проверка правильного отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Для процедур по существу руководитель должен определить какие разделы б/у проверить и по каждому из них составить программу аудита.

Выводы аудитора по каждому разделу программы отражаются в рабочих документах и являются фактическим материалом для составления аудиторского заключения.

26.

*Предпосылки подготовки фин отчетности

*Аудиторские доказательства и их виды

*Достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств

*Процедуры получения аудиторских доказательств (методы)

*Документирование

Предпосылки подготовки фин отчетности

При оценке надежности, аудитор должен исходить из следующих предпосылок подготовки финансовой отчетности, сделанных руководством аудируемого лица в явной или неявной форме. Предпосылки включают следующие элементы:

1. Существование – наличие по состоянию на определенную дату активу или обязательства,

2. Права и обязанности – принадлежность активов или обязательств

3. Возникновение –хозяйственная операция или событие, имевшее место в течении отчетного периода

4. Полнота – отсутствие неотраженных в б\у активов обязательств хозяйственных операций или событий, либо не раскрытых статей учета

5. Стоимостная оценка – отражение в б\у отчетности надлежащей стоимости актива или обязательства

6. Точное измерение – точность отражения суммы хозяйственной операции или события отнесения доходов расходов к соответствующему периоду

7. Представление и раскрытие – классификация, объяснение, описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в б\у, финансовой отчетности

Аудиторские доказательства и их виды

Аудиторские доказательства – это информация, полученная при проведении проверки и результат анализа данной информации, на которой основывается мнение аудитора. К доказательствам относится первичная документация, учетные регистры, информация от третьих лиц.

При сборе доказательств проводимые процедуры по существу осуществляются в следующих формах:

- детальные тесты – оценивается правильность отражения операций и формирование остатка по счетам б/у

- аналитические процедуры

Аудиторские доказательства должны быть достаточными и надлежащими.

ВИДЫ:

- внешние

- внутренние

- комбинированные

- созданные самим аудитором

Аудиторские доказательства полученные из внутренних источников является более надежными, если система б/у эффективна. Аудиторские собранные аудитором более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица. Аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлениях более надежны, чем доказательства, представленные в устной форме. При осуществлении процедур проверки по существу аудитор выполняет детальные тесты в виде – инспектирования, наблюдения, запроса, подтверждение, пересчета.

Достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств

Достаточность – количественная мера, надл.характер – качественная сторона аудиторских доказательств, совпадение с конкретной предпосылкой

При формировании аудиторского мнения аудитор может основывается на суждениях или процедурах проведенных выборочным способом, аудитор определяет достаточность и надлежащий характер доказательств с учетом факторов:

1. Аудиторская оценка риска как на уровне б/у отчетности, так и на уровне остатков по счетам или группы одинаковых хозяйственных операций.

2. Оценка системы б/у и внутреннего контроля и применение СВК

3. Существенность статьей б/у отчетности

4. Опыт приобретенный за время предшествующих проверок

5. Источник и достоверность информации

Процедуры получения аудиторских доказательств

Инспектирование – проверка записей, документов, материальных активов.

Наблюдение – отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (присутствие аудитора при проведении инвентаризации)

Запрос – поиск информации за пределами или в пределах аудируемого лица.

Подтверждение - Ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерской записи

Пересчет – проверки точности арифметических расчетов в первичных документах, в учетных документах, либо выполнение самостоятельных расчетов.

Аналитические процедуры – анализ и оценка полученной аудитором информация, исследование важнейших показателей аудируемого с целью выявления необычных, неправильно отраженных в учете хозяйственных операций и выявления причин этих ошибок.

Документирование

Под термином "документация" понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором.

Используются:

1)при планировании и проведении аудита;

2)при осуществлении текущего контроля;

3)для фиксирования аудиторских доказательств

Форма и содержание рабочих документов определяется:

- характером аудиторского задания;

- требованиями, предъявляемые к аудиторскому заключению,

-характером и сложностью деятельности аудируемого лица,

-состоянием б/у и внутреннего контроля;

-необходимостю давать указания работникам,

-Конкретными методами и приемами, применяемые в процессе проведении аудита.

Документы должны содержать:

-Наименование рабочего документа; период проведения; наименование, номер раздела программы.

-Содержание аудиторских процедур:

-Способ счетов, способ проверки хозяйственных операций, ссылки на приложение к рабочему документу, ФИО, составившего документ и его подпись, дата составления документа, дата проверившего документ и его подпись, дата проведения контроля.

Рабочая документация является собственностью аудитора, не обязаны предоставлять ее аудируему лицу, но обязаны хранить рабочую документацию не менее 5 лет.

Документы, входящие в состав рабочей документации можно условно разделить на:

- обязательные - дополнительные

27.

*Отчет аудитора о проделанной работе

*Аудиторское заключение

Отчет аудитора о проделанной работе – 22 стандарт– разрешается предоставлять отчет в письменной и свободной форме. Информация, должна представлять интерес для управления аудируемым лицом, в нее включаются:

1. Общий подход к проведению аудита, его объема, обеспокоенность аудитора по поводу любых ограничений, комментарии аудитора по поводу уместности дополнительных требований руководства

2. Объемы аудиторских процедур или изменение принципов и методов учетной политики,

3. Возможное влияние на отчетность значимых рисков внешних факторов

4. Существенные неопределенности, касающиеся событий, которые могут поставить под сомнение принцип непрерывности деятельности

5. Разногласия аудитора с руководством аудируемого лица, которые могут привести к искажению финансовой отчетности

6. Предполагаемые модификации аудиторского заключения

Письменный отчет составляется в 2х экземплярах, он должен быть подписан аудиторами, проводящими проверку, зафиксированная информация, что экземпляр получен

Аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей бух отчетности, составленных в соответствии с ФСАД 1,2,3.

Этот документ имеет юридическую силу и содержит, выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности отчетности и соответствия порядка им ведения б/у законодательству РФ.

Прилагается проаудированная отчетность, все страницы должны быть пронумерованы, комплект должен быть сброшюрован, заверен печатью, подписью аудиторской организации с указанием количества страниц.

Заключение содержит:

1. Наименование

2. Адресат

3. Сведения об аудируемом лице

4. Сведения об аудиторской организации

5. перечень б/у отчетности

6. Ответственность аудирумого лица

7. Сведения о работе, выполненной

8. Мнения аудитора с указание обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность б/у отчетности

9. Подпись аудитора

10. Дата аудиторского заключнеия

АЗ бывает немодифицированное и модифицированное. Модифицированное может быть нескольких форм:

-мнения с оговоркой

-Отказ от выражения мнения

- отрицательное мнение