11.1.2. Непредвиденные, или потенциальные обязательства (contingent liabilities)

Международный стандарт № 10 «Непредвиденные события и события, происходящие после даты составления баланса» определяет непредвиденные (возможные) события как условия или ситуацию, окончательный исход которых (прибыль или убыток) будет подтвержден только в момент осуществления или неосуществления одного или более неопределенных будущих событий.

Рассмотрим более подробно американскую практику учета непредвиденных прибылей и непредвиденных убытков (обязательств), которая также близка к трактовке международных стандартов.

Непредвиденные (потенциальные) обязательства – это обязательства, которые зависят от осуществления или неосуществления одного или нескольких событий в будущем, для подтверждения либо суммы платежа, либо плательщика, либо даты платежа, либо существования самого обязательства. Определенность перечисленных факторов соответственно зависит от неопределенных событий. Американский стандарт № 5 «Учет непредвиденных событий» определяет непредвиденное событие следующим образом: «Существующие условия, ситуация или ряд обстоятельств, ведущие к неопределенности в возникновении прибыли (непредвиденная прибыль) или убытка (непредвиденный убыток), которая окончательно будет разрешена, когда произойдут или не произойдут будущие события». Обязательство, понесенное в результате непредвиденного убытка, является непредвиденным обязательством.

Рассмотрим непредвиденные убытки, которые должны быть начислены и соответственно отражены как непредвиденные обязательства. Такое начисление оформляется проводкой:

Д Расходы (убыток)

К Обязательство

Непредвиденные обязательства или непредвиденные убытки в ряде случаев должны начисляться и отражаться в отчетности, а в ряде случаев только отражаться в пояснениях к отчетности. Непредвиденные прибыли должны отражаться в пояснениях к отчетности, так как они не должны привести пользователя к неправильным выводам. Начисление непредвиденных прибылей возможно лишь в экстраординарных случаях при условии, что вероятность получения таких прибылей очень велика.

Решение вопроса о начислении и отражении в отчетности или только отражении в пояснениях (примечаниях) непредвиденных обязательств зависит от соответствия ряду критериев. Первый – это степень вероятности осуществления непредвиденных событий. В стандарте определены три такие степени:

а) вероятно (probable) – будущие события, вероятно, случатся;

б) достаточно возможно (reasonably possible) – вероятность осуществления будущих событий больше, чем маловероятно, но меньше, чем вероятно;

в) маловероятно (remote) – вероятность осуществления будущих событий небольшая.

Второй критерий – это возможность разумно оценить сумму убытка.

Как видно из таблицы, для этого необходимо выполнение двух условий:

1. существует вероятность наличия обязательства или уменьшения актива на дату составления отчетности, а также вероятность осуществления (неосуществления) будущих событий, подтверждающих факт убытка;

2. сумма убытка может быть достаточно разумно оценена.

В таблице 2 показана учетная трактовка непредвиденных убытков в зависимости от соответствия двум вышеназванным критериям.

Примерами непредвиденных обязательств могут служить оценочные обязательства по гарантиям (estimated warranty obligations), обязательства, возникающие в результате судебных процессов, исков и требований возмещения ущерба (litigations, claims and assessments), обязательства по премиям и купонам, предлагаемым покупателям (premiums and coupons offered to customes) и др.

Рассмотрим наиболее распространенный вид непредвиденных обязательств – обязательства по гарантиям.

Таблица 2