Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
УМК ПО МЕЖДУНАРОДНОМУ УЧЕТУ И АУДИТУ переделанн....doc
Скачиваний:
37
Добавлен:
05.12.2018
Размер:
3.26 Mб
Скачать

7.3. Отражение запасов в отчетности

После того как определена стоимость (себестоимость) конечной величины запасов, они должны быть отражены в балансе. Компании должны отражать их согласно правилу наименьшей оценки. Суть его состоит в том, что в силу действия принципа осмотрительности запасы оцениваются и отражаются по наименьшей из возможных стоимостей: рыночной цены или себестоимости (low of cost or market – LCM). Поскольку по разным причинам рыночная цена запасов может опуститься ниже их себестоимости, то возникает потенциальный убыток, который должен быть отражен в данном периоде списанием стоимости запасов до рыночной цены. В США в качестве рыночной цены или рыночной стоимости в этом случае выступает «стоимость замещения» (replacement value) запасов, то есть сумма денег, которую надо заплатить поставщикам в настоящий момент за такое же количество запасов.

Разница между себестоимостью запасов и их рыночной ценой списывается двумя методами: прямым (direct) и косвенным (indirect). В первом случае рыночная стоимость запасов просто замещает их себестоимость, и разница прямо списывается на себестоимость реализованной продукции; во втором – создается контрактивный корректирующий счет «Скидки в результате снижения рыночной стоимости запасов» («Allowance to reduce inventory to market») к счету запасов и счет, отражающий этот убыток в отчете о прибылях и убытках, - «Убыток в результате снижения рыночной стоимости запасов» («Loss due to market decline of inventory»). Использование прямого метода представляет собой нормальную практику, косвенный обычно используется при существенной величине убытка. Списание на себестоимость разницы между рыночной стоимостью и себестоимостью является безвозвратным (non-recoverable) и не реверсируется.

Если предприятие не располагает информацией о рыночных ценах, то материальные запасы допускается отразить в отчетности по себестоимости. Систему отражения в отчетности остатка товарно-материальных запасов следует описать в приложениях к отчетности.

Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета (IASC) выпустил стандарт IAS № 2 «Товарно-материальные запасы». Основные положения этого стандарта, а также стандарта IAS № 21 «Последствия изменения иностранных валютных курсов» и их расхождения с GAAP приведены в Приложении 6,7 Файла материалов.

В заключение рассмотрим последнюю статью текущих активов, отражаемых в балансе компаний – предоплаченные расходы.

7.4. Учет предоплаченных расходов

Предоплаченные (авансируемые) расходы (prepaid expenses) – это актив, представляющий собой израсходованные средства, выгода от которых будет получена (то есть они будут потреблены) в течение одного года считая с даты составления баланса. Часто они переводятся как расходы будущих периодов, однако это не совсем верно. По сути являясь таковыми, они, согласно определению текущих активов, должны быть потреблены в течение одного года считая с даты составления баланса. Если они будут потреблены в течение более длительного периода, то такие активы трактуются как отложенные расходы, обозначаемые термином deferred charges, которые появляются в балансе обычно после нематериальных активов. Таким образом, расходы будущих периодов делятся на две части: предоплаченные расходы и отложенные расходы. К предоплаченным расходам относятся оплаченные авансом товары или услуги, страховые полисы, реклама, подписка на газеты и журналы и т.д. Однако на практике компании часто отражают по этой статье расходы, сделанные авансом на несколько лет (обычно это страховые полисы). К отложенным расходам следует отнести, например, авансы, выданные подрядчику на осуществление строительства. В отчетности предоплаченные расходы отражаются по стоимости в той ее части, которая осталась неиспользованной на дату составления баланса.

В России представляется уместным образовывать резервы под возможный невозврат выданных авансов, аналогичные резервам по дебиторской задолженности покупателей. Это вполне будет соответствовать принципу осмотрительности.

Порядок списания предоплаченных расходов на счета активов и затрат текущего периода аналогичен российскому.