6.1.3. Политика ликвидации (сбора) дебиторской задолженности по счетам

Компания может нуждаться в деньгах до того, как будет оплачена ее дебиторская задолженность по счетам. Право требовать дебиторскую задолженность является таким же объектом частного права, как товары, недвижимость и т.п. И потому оно может быть передано кредитором другому лицу. Предприятие может использовать свою дебиторскую задолженность для получения денежных средств или других активов от третьей стороны, а не от покупателя. Такая передача третьему лицу права требовать дебиторскую задолженность называется ликвидацией (сбором) дебиторской задолженности по счетам.

Существует два основных способа ликвидации дебиторской задолженности по счетам: 1) передача дебиторской задолженности по счетам в залог и 2) продажа дебиторской задолженности по счетам.

Передача дебиторской задолженности по счетам в залог (Assignment of Accounts Receivable). В данном случае владелец дебиторской задолженности занимает деньги у некоего кредитора, выписывая обычный вексель и передавая в залог дебиторскую задолженность в качестве обеспечения. Если он не может оплатить вексель к назначенной дате, то к кредитору переходит право конвертации отданной в залог дебиторской задолженности в деньги. В случае «общей передачи» (general assignment) вся дебиторская задолженность служит обеспечением векселя; на сумму полученных от кредитора денег делается запись по дебету счета «Денежные средства» и кредиту счета «Векселя к оплате» (Notes Payable); никаких дополнительных записей к счету «Счета к получению» не делается, а информация о такой передаче дебиторской задолженности раскрывается в пояснениях (notes) к балансу. Существуют также специфические типы передачи (special assignment), оговаривающие право сбора денег по дебиторской задолженности по счетам, плату за оказываемые услуги, количество определенных счетов к получению, которые служат обеспечением, и др.

Продажа дебиторской задолженности по счетам (Sale of Accounts Receivable). Компания может продать право на получение денег по дебиторской задолженности факторной фирме, то есть фирме, специализирующейся на операциях по скупке прав на взыскание дебиторской задолженности по счетам, называющихся факторингом или факторными операциями. Как правило, факторные фирмы за свои услуги берут комиссию 1% и более от суммы приобретаемой дебиторской задолженности. Обращение к услугам факторной компании может быть как нормальным элементом политики компании в получении денег по дебиторской задолженности по счетам, так и экстренным выходом при продаже определенной части дебиторской задолженности по счетам, в том числе и безнадежной.

Продажа дебиторской задолженности может осуществляться без регресса, т.е. без права обратного выкупа (without recourse), и с регрессом (with recourse).

При продаже дебиторской задолженности без регресса покупатель, факторная фирма, берет на себя риск получения денег и возможных убытков. Это продажа в полном смысле слова, по форме и по сути, так как передаются и право, и риск, и выгоды. Как и при продаже любого актива, дебетуется счет денежных средств на сумму получаемых денег и кредитуется счет «Счета к получению» на сумму передаваемой дебиторской задолженности. Одновременно разница между этими двумя величинами (оплата услуг факторной фирмы и другие удержания) отражается по дебету счета «Убытки от продажи дебиторской задолженности по счетам» («Loss on Sale of Accounts Receivable»).

При продаже дебиторской задолженности с регрессом продавец гарантирует покупателю оплату в случае, если дебитор отказывается (не может) заплатить. Существует много споров о том, является ли такая передача продажей, поскольку, с одной стороны, часть рисков и выгод передается, а с другой – остается риск, связанный с получением дебиторской задолженности. В США, например, такая передача дебиторской задолженности по счетам может записываться либо как продажа, либо как заем в соответствии с установленными Комитетом по стандартам финансового учета (FASB) правилами. Передача с регрессом записывается как продажа в случае выполнения трех условий:

1. передающая сторона отказывается от будущих экономических выгод, связанных с дебиторской задолженностью;

2. обязательства передающей стороны по условиям регресса можно оценить с достаточной степенью уверенности;

3. принимающая сторона не может требовать от передающей стороны повторной (возвратной) покупки (repurchase) дебиторской задолженности.

Если не выполняются эти три условия, то передача с регрессом учитывается как заем.

При трактовке передачи как продажи бухгалтерские записи аналогичны записям продажи без регресса. При трактовке передачи как займа дебетуется счет денежных средств на получаемую сумму, кредитуется счет «Обязательства по переданным счетам к получению» («Liability on Transferred Accounts Receivable») на сумму передаваемой дебиторской задолженности и одновременно разница дебетуется на счет «Скидка по переданным счетам к получению» («Discount on Transferred Accounts Receivable»), которая затем амортизируется в течение периода займа на счет расходов по выплате процентов.

Таким образом, мы рассмотрели вопросы, связанные с учетом основного вида дебиторской задолженности – счетов к получению.

Необходимо коротко охарактеризовать учет еще одного распространенного вида дебиторской задолженности – векселей к получению.