6.1.2. Оценка дебиторской задолженности по счетам

Проблема оценки дебиторской задолженности возникает в момент составления финансовой отчетности. Для определения чистой стоимости реализации (net 81ealizable value) необходимо оценить, какова чистая сумма денег, которую ожидается получить в результате погашения дебиторской задолженности по счетам. Следует отметить, что эта сумма, как правило, отличается от юридически причитающейся величины. Необходимы две корректировки (действует принцип осмотрительности):

1. оценка и учет безнадежных долгов;

2. оценка возможных возвратов товаров и скидок.

А. Оценка и учет безнадежных долгов (uncollectible (bad) debt). Наличие безнадежного долга представляет собой потерю выручки от продажи или убыток, что требует соответствующего снижения величины дебиторской задолженности по счетам (баланс) и уменьшения прибыли (отчет о прибылях и убытках).

Существует два подхода или метода списания безнадежных долгов.

1. Метод прямого списания (direct write-off).

Согласно этому методу, не делается никаких предварительных оценок или записей безнадежных долгов. Безнадежный долг отражается по счетам в тот момент, когда точно выясняется, что данный счет не будет оплачен: убыток записывается путем кредитования счета «Счета к получению» и дебетования счета «Расходы на покрытие безнадежных долгов» («Bad Debt Expense»). Однако, несмотря на свою простоту и очевидность, этот метод имеет ряд недостатков: сложно точно определить момент времени, когда задолженность можно считать безнадежной; часто он ведет к нарушению принципа соответствия доходов и расходов данного периода, в результате его использования дебиторская задолженность по счетам в балансе не может быть оценена по чистой стоимости реализации. Поэтому данный метод можно использовать лишь в тех случаях, когда величина списываемой безнадежной задолженности не является существенной.

2. Метод начисления резерва (allowance method).

В этом случае делается оценка возможной величины безнадежных (сомнительных) долгов либо на основе общей величины продаж (как правило, чистых продаж, без возвратов товаров и скидок), либо на основе общей величины дебиторской задолженности, и на эту сумму начисляется резерв путем дебетования счета «Расходы на покрытие безнадежных долгов» и кредитования счета «Резерв на покрытие безнадежных долгов» («Allowance for uncollectible (bad) debts»). Последний является оценочным контрсчетом к счету «Счета к получению». В балансе он показывается в активе следующей строкой после счетов к получению, соответственно имеет кредитовое сальдо и при подсчете суммы баланса вычитается из статьи дебиторской задолженности по счетам.

В результате использования такого метода принцип соответствия доходов и расходов данного периода не нарушается, однако его применение требует проведения грамотной и высококвалифицированной кредитной политики.

Как уже было отмечено, оценка возможной величины безнадежных долгов может быть сделана либо на базе общей величины продаж (как процент от общей величины продаж) (Percentage of Sales Approach), либо на базе общего количества счетов к получению (Percentage of Receivables Approach). Первый иногда называют подходом с точки зрения отчета о прибылях и убытках, второй – подходом с точки зрения баланса.

В первом случае исходя из опыта прошлых лет рассчитывают долю (процент) безнадежных долгов в общем объеме продаж (или в объеме продаж определенным покупателям) и применяют этот процент (умножают) к величине продаж текущего года (продаж определенным покупателям), получая таким образом величину резерва на покрытие безнадежных долгов и соответственно списываемых расходов текущего года.

На эту сумму делается проводка:

Д Расходы на покрытие безнадежных долгов

К Резерв на покрытие безнадежных долгов

При использовании этого подхода начальное сальдо на счете «Резерв на покрытие безнадежных долгов» не имеет значения. Основной акцент здесь сделан на соблюдении принципа соответствия доходов и расходов данного периода.

Во втором случае на базе прошлых лет рассчитывается процент безнадежных долгов в общем объеме дебиторской задолженности по счетам, который применяется (умножается) к величине дебиторской задолженности по счетам текущего года. Такой процент может быть исчислен либо на базе всей суммы дебиторской задолженности по счетам (composite rate), либо на основании ранжированной дебиторской задолженности по счетам, сгруппированной в зависимости от срока оплаты (aging of accounts receivable) (соответственно, рассчитанный процент по данной группе будет умножаться на величину дебиторской задолженности данной группы текущего года).

Б. Оценка возможных возвратов товаров и скидок (Sales Returns and Allowances). Кроме резерва по сомнительным долгам, компания может создавать другие виды резервов, в частности резерв на покрытие возврата товаров и скидок.

Если возврат товаров произошел в течение текущего отчетного периода или если продажа произошла в конце текущего отчетного периода, а возврат и предоставление скидок – в начале следующего, но величина возврата и скидок небольшая, то они отражаются на счетах того отчетного периода, когда произошли, следующей записью:

Д Возврат товаров и скидки

К Счета к получению

Счет возврата товаров и скидок является контрсчетом к счету «Продажи» и вычитается из него в отчете о прибылях и убытках.

Однако если величина продаж в конце отчетного периода составляет значительную величину, например фирма завершает выполнение крупного контракта, а из опыта предшествующих лет известно, что средний процент возврата (или корректировок в цене) равен, предположим, 5%, то в текущем отчетном периоде необходимо сделать корректировку суммы продаж, чтобы не исказить чистую прибыль за период, поскольку величина возврата и скидок является существенной. В этом случае резерв начисляется следующей проводкой:

Д Возврат товаров и скидки

К Резерв на покрытие возврата товаров и скидок

Соответственно сумма счета «Возврат товаров и скидки» вычитается из объема продаж, а сумма счета «Резерв на покрытие возврата товаров и скидок», являющегося контрсчетом к счету «Счета к получению», вычитается из величины дебиторской задолженности по счетам при расчете суммы баланса.

Таким образом, мы рассмотрели, как работает механизм оценки дебиторской задолженности по счетам и методы учета ряда необходимых корректировок, используемых западными компаниями.