5. Учет заемных средств Краткие пояснения

Пример: Учет краткосрочных и долгосрочных займов и кредитов (в том числе товарных и коммерческих кредитов), за исключением беспроцентных договоров займа и договоров государственного займа, ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 августа 2001 г. № 60н. Организация учитывает находящиеся в ее распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, в составе долгосрочной задолженности до истечения указанного срока. Учет займов и кредитов, а также выплат по ним ведется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Коммерческие кредиты и расходы по ним учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации на 31 января 2001 г. составляет 25%.

Тема 13. Учет финансовых результатов

По данной теме необходимо изучить:

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (в редакции 2000 г.), пп. 79—83;

• гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» ст. 246—251, 265, 315-317;

• ПБУ 9/99 «Доходы организации» (в редакции 2001 г.), раздел III (пп. 7-11);

• ПБУ 10/99 «Расходы организации» (в редакции 2001 г.), раздел III (пп. 11-15);

• аналитический учет прибыли и убытков применительно к составлению бухгалтерской отчетности;

• налогообложение прибыли, состав убытков, не включаемых в расчет налогооблагаемой прибыли;

• синтетический учет формирования и использования прибыли, списания валовых убытков; учетные регистры при различных формах бухгалтерского учета — журналы-ордера № 8, 10/1, 11, 12, 15; ведомости В-4, В-5; ведомость—журнал-ордер по дебету счета 99 «Прибыли и убытки»;

• учет потерь и недостач от порчи ценностей.

Студент должен уметь:

• вести аналитический и синтетический учет прибыли и убытков в регистрах бухгалтерского учета;

• начислить и принять к бухгалтерскому учету суммы налога на прибыль и других налогов;

• вести учет доходов, расходов и резервов будущих периодов;

• определить стоимость потерь и недостач от порчи ценностей, реализовать решения администрации по их возмещению, составить необходимые бухгалтерские проводки в учетных регистрах, принять активное участие в разработке и реализации мероприятий по предупреждению непроизводительных расходов.

Краткие пояснения

Пример: Под финансовыми результатами деятельности понимаются сальдированные суммы прибыли или убытка от финансово-хозяйственной деятельности организации. Сумма превышения доходов над расходами, принятая к бухгалтерскому учету, признается прибылью, в противном случае — убытком. Состав доходов и расходов организации регламентируется ПБУ 9/99 (с последующими изменениями и дополнениями), ПБУ 10/99 (с последующими изменениями и дополнениями).

Финансовые результаты делятся на 2 группы:

• от продажи продукции (работ, услуг), товаров;

• от прочих операций.

Финансовые результаты первой группы определяются путем сопоставления доходов и расходов от обычных видов деятельности.

Доходами от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете признается выручка от продажи продукции (работ, услуг) и товаров. Расходами по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете признаются суммы расходов, связанных с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также с выполнением работ, оказанием услуг.

Финансовые результаты второй группы формируются путем сопоставления прочих (операционных, внереализационных и чрезвычайных) доходов и расходов.

К операционным доходам/расходам согласно ПБУ 9/99 и 10/99 относятся:

• поступления/расходы по операциям предоставления за плату активов организации во временное пользование (владение);

• поступления/расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

• поступления/расходы, формируемые при участии в уставных капиталах других организаций;

• поступления/расходы по операциям продажи, выбытия и других списаний основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

• суммы процентов, полученные/уплачиваемые организацией за предоставление в пользование денежных средств;

• суммы процентов, полученные за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

• прочие операционные доходы/расходы.

К внереализационным доходам/расходам согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 относят суммы:

• штрафов, пени, неустоек за нарушение условий договоров;

• поступления в возмещение/возмещение причиненных организации/организацией убытков;

• прибыль/убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

• суммы кредиторской и депонентской/дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

• курсовые разницы;

• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

• расходы, связанные с благотворительной деятельностью;

• прочие внереализационные доходы/расходы.

К чрезвычайным доходам/расходам согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 относятся поступления/расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности организации.

Для учета доходов, расходов и финансовых результатов деятельности организации применяются счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

На счете 90 учитываются доходы и расходы от обычной деятельности (продажа готовой продукции, работ, услуг, товаров); на счете 91 — операционные и внереализационные доходы/расходы; на счете 99 — развернутые суммы прибыли и убытков, а также чрезвычайных доходов и расходов. Сальдо на счете 99 означает «свернутый» финансовый результат: сумму валовой прибыли или валового убытка.

Записи по субсчетам счетов 90 и 91 ведутся накопительным итогом с начала отчетного года. Финансовый результат от продаж, операционных или внереализационных доходов и расходов определяется ежемесячно путем сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов субсчетов к счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» и списывается ежемесячно с предназначенного для его определения субсчета 90-9,91 -9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Заключительные записи по закрытию субсчетов счетов 90 и 91 производятся на отчетную дату при составлении годовой бухгалтерской отчетности внутренними записями на субсчетах 90-9,91 -9.

Суммы начисленного налога на прибыль учитываются в дебете счета 99 «Прибыли и убытки».

Нераспределенная прибыль/невозмещенный убыток определяется в конце отчетного года и учитывается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Для иллюстрации методики расчета финансовых результатов, составления заключительных бухгалтерских проводок на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», а также определения суммы нераспределенной прибыли/непокрытого убытка отчетного года мы сформируем необходимую корреспонденцию счетов и соответствующие расчеты, которые производятся в конце отчетного года, используя бухгалтерские данные о результатах обычной деятельности организации за январь 2001 г.