Организация бухгалтерского учета на предприятии.

Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов (слагаемых) построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществления кон­троля за рациональным использованием производственных ре­сурсов и готовой продукции. Основными слагаемыми системы организации бухгалтерского учета являются:

- первичный учет и документооборот,

- инвентаризация,

- План счетов бухгалтерского учета,

- формы бухгалтерского учета,

- формы организации учетно-вычислительных работ,

- объем и содержание отчетности.

В соответствии с Федеральным законом Российской Феде­рации «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законода­тельства при выполнении хозяйственных операций несут руко­водители организаций.

Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:

- учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделе­ние, возглавляемое главным бухгалтером;

- ввести в штат должность бухгалтера;

- передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

- вести бухгалтерский учет лично.

На практике руководитель редко ведет бухгалтерский учет лично — обычно эти функции выполняет бухгалтерия или бух­галтер. В этом случае руководитель должен создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить обязательное выполнение всеми подразделениями и службами, а также работниками, имеющими отношение к уче­ту, требования главного бухгалтера в части порядка оформле­ния и представления для учета документов и сведений.

Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета большое значение имеет разработка плана его организации.

План организации бухгалтерского учета состоит из следу­ющих элементов:

- план документации и график документообо­рота;

- план инвентаризации;

- план счетов и их корреспонденции;

- план отчетности;

- план технического оформления учета;

- план организации труда работников бухгалтерии.

В плане документации указывается перечень документов для учета хозяйственных операций и составляется расчет потреб­ности в бланках. При этом организации используют типовые формы первичных учетных документов и формы документов, разработанные самостоятельно. После определения потреб­ности в бланках заказывают их печатание в типографии или делают заявку на приобретение, а при централизованном снаб­жении делают заявку на получение их от вышестоящей органи­зации.

Все формы первичных учетных документов, как типовых, так и разработанных самостоятельно, составляются с соблюде­нием требований, предусмотренных Законом «О бухгалтерском учете».

Основой организации первичного учета в организациях яв­ляется утвержденный главным бухгалтером график документо­оборота. Под документооборотом, как уже говори­лось, понимают путь, который проходят документы от момента их выписки до сдачи на хранение в архив. В графике докумен­тооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, и указываются порядок, место, время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив.

В плане инвентаризации определяют порядок, формы и сро­ки проведения плановых и внеплановых инвентаризаций. План инвентаризации составляют с учетом того, чтобы проверка на­личия ценностей не влияла на нормальную работу предприятия. Сроки проведения внеплановых инвентаризаций не должны быть известны материально ответственным лицам.

В плане отчетности указываются перечень отчетных форм, отчетный период, за который составляется та или иная форма отчета, сроки представления отчетности, наименования и адреса организаций и учреждений, фамилии должностных лиц, получа­ющих отчеты, способ представления отчетов (почтой, телегра­фом и др.) и фамилии работников, ответственных за составление отчетности, с точным указанием выполняемых ими работ. План отчетности, как правило, состоит из двух частей: в первой части содержатся необходимые сведения по отчетности, представляе­мой внешним пользователем, во второй — сведения по отчет­ности, получаемой от отдельных подразделений предприятия.

В плане технического оформления учета дается детальная ха­рактеристика формы учета, которая будет применена на данном предприятии, а также указывается, какие вычислительные ма­шины, приборы и устройства будут использованы в организации. При выборе формы учета организации обязаны руководство­ваться соответствующими указаниями и инструкциями, учиты­вать конкретные условия работы организации, хорошо знать преимущества и недостатки действующих форм бухгалтерского учета.

Значительное место в плане технического оформления учета должно быть уделено механизации и автоматизации учета. При­чем помимо использования вычислительных машин в соответ­ствующих организационных формах необходимо предусмотреть применение различных вычислительных таблиц и различного рода средств механизации измерения и счета: мерной тары, ве­сов, счетчиков (газовых, электрических и т.п.).

В плане организации труда работников бухгалтерии опреде­ляются структура аппарата бухгалтерии и штат бухгалтерии, да­ется должностная характеристика каждому работнику, намеча­ются мероприятия по повышению их квалификации, составля­ются графики учетных работ.

При установлении структуры аппарата бухгалтерии и форм его связи с отдельными частями организации необходимо ре­шить вопрос о централизации или децентрализации учета.

При централизации учета учетный аппарат организации со­средоточен в главной бухгалтерии, в ней осуществляется веде­ние всего синтетического и аналитического учета на основе первичных и сводных документов, поступающих из отдельных подразделений организации (цехов, отделов и т.д.). В самих подразделениях осуществляется лишь первичная регистрация хозяйственных операций.

При децентрализации учета учетный аппарат рассредоточен по отдельным производственным подразделениям организации, где осуществляется синтетический и аналитический учет, и со­ставляются балансы и отчетность заводов, цехов или отделов. Главная бухгалтерия в этом случае производит сводку цеховых балансов и отчетов, составляет сводный баланс и отчеты по ор­ганизации, а также осуществляет контроль за постановкой уче­та на отдельных частях организаций.

Практика показала, что централизация учета обеспечивает более действенное руководство и контроль со стороны главного бухгалтера, позволяет целесообразнее распределить труд между работниками учета, более эффективно использовать счетные машины. Поэтому децентрализация учета допускается лишь в очень крупных организациях. В большинстве же организаций применяют централизованную систему бухгалтерского учета.

В некоторых организациях используется частичная децент­рализация учета, при которой в производственных подразделе­ниях кроме составления первичных документов ведут аналити­ческий учет по отдельным синтетическим счетам, осуществляют учет производственных затрат, исчисляют фактическую себе­стоимость изделий и т.п. Однако законченный бухгалтерский учет в подразделениях не ведется и баланс не составляется.

Структура бухгалтерского аппарата зависит в основном от условий организации и технологии производства, объема учет­ной работы и наличия технических средств учета.

В средних по размеру организациях в состав бухгалтерии вхо­дят, как правило, следующие группы (отделы, бюро, секторы):

- материальная, отвечающая за учет приобретения материаль­ных ценностей, их поступления и расходования. В этой же группе, как правило, ведется учет основных средств;

- группа учета оплаты труда, осуществляющая учет затрат тру­да рабочих, исчисление заработной платы работникам, контроль за использованием фонда оплаты труда, учет всех расчетов с работниками предприятий, бюджетом, Фондом социального страхования и другими ведомствами, связан­ными с оплатой труда;

- производственно-калькуляционная, которая ведет учет за­трат на производство, калькулирует себестоимость продукции, выявляет результаты хозяйственной деятельности, со­ставляет отчетность о производстве;

- учета готовой продукции, осуществляющая учет готовой продукции на складах и ее реализации;

- общая группа, работники которой ведут учет остальных опе­раций и Главную книгу, составляют бухгалтерский баланс и другие формы финансовой отчетности.

Кроме того, в состав бухгалтерии входят группы (отделы) ка­питального строительства и жилищно-коммунального хозяйства.

В крупных организациях кроме перечисленных обычно име­ются группы (отделы) учета тары, учета основных средств, рас­четная (работники которой ведут учет денежных средств и рас­четов с организациями и лицами), подготовки и машинной об­работки информации, сводно-аналитическая и др.

Важным этапом разработки структуры бухгалтерии является формирование системы должностей, зависящих от характера, состава и объема учетных работ на предприятии.

Основным назначением графиков учетных работ является распределение работ между исполнителями, расчет времени выполнения работ, определение мероприятий по научной орга­низации труда счетных работников. Графики бывают индиви­дуальными, структурными и сводными.

В индивидуальных графиках (календарных планах) указыва­ются работы, которые должны выполняться каждым работни­ком, и срок их выполнения. График регламентирует занятость работника и внутри рабочего дня, и на более длительное время (месяц, квартал и т.д.).

В структурных графиках указывается, какие работы и в ка­кой срок должны выполняться отдельными структурными час­тями бухгалтерии или организации (расчетной группой бухгал­терии, складом, цехом и т.п.).

В сводном графике указываются сроки выполнения отдель­ных учетных работ (составление отчетности, проведение инвен­таризации и т.п.) по организации в целом. Он отражает в обоб­щенном виде весь учетный процесс, и ответственность за его вы­полнение несет главный или старший бухгалтер организации. Графики учетных работ составляются в виде таблиц, причем в таблицах предусматриваются отметки о сроках выполнения за­планированных работ.

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * *

ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систе­му информации об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемую на основе показателей бухгалтерского учета по уста­новленным формам.

Составление бухгалтерской отчетности — завершающий этап учетного процесса в организации. В отчетности нарастающим итогом с начала года отражают имущественное и финансовое положение организации, результаты ее хозяйственной деятель­ности за отчетный период (I квартал, полугодие, девять месяцев, год).

Бухгалтерская отчетность состоит из взаимосвязанных форм, образующих по объему составляющих их показателей единую систему информации о финансовом состоянии организации.

Виды бухгалтерской отчетности

На практике различают следующие виды бухгалтерской от­четности:

1) индивидуальную;

2) сводную;

3) консолидированную.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность — отчетность од­ного юридического лица.

Сводная бухгалтерская отчетность составляется в целом по организации — юридическому лицу, если она имеет филиалы или иные структурные подразделения, выделенные на отдель­ный баланс. Сводная бухгалтерская отчетность составляется пу­тем объединения показателей организации и ее структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс и не являю­щихся юридическими лицами.

Консолидированная бухгалтерская отчетность — отчетность группы юридических лиц, основанной на отношениях контроля. Так, при наличии у организации дочерних и зависимых обществ помимо индивидуальной бухгалтерской отчетности, составляется консолидированная бухгалтерская отчетность, включающая пока­затели хозяйственной деятельности основной организации, дочер­них и зависимых обществ.

Отличительной особенностью составления консолидирован­ной бухгалтерской отчетности является применение специальных учетных процедур, в то время как сводная отчетность составляет­ся, как правило, путем простого суммирования показателей.

Требования к бухгалтерской отчетности

Вхождение многих организаций в рыночную экономику обу­словило проблему представления полной финансовой информа­ции о деятельности организации и имущественном положении на определенную дату. Среди групп внешних пользователей та­кой информации (инвесторы, кредиторы, поставщики и другие коммерческие контрагенты, клиенты, правительство и прави­тельственные учреждения, общественность) ее предоставление особенно важно для инвесторов и будущих акционеров организации.

Для пользователей бухгалтерской отчетности имеет большое значение соблюдение определенных требований к ней.

1. Достоверность — бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и фи­нансовом положении организации, а также о финансовых ре­зультатах ее деятельности.

Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформиро­ванная и составленная исходя из правил, установленных актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России.

2. Целостность — включение в бухгалтерскую отчетность данных о всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдель­ные балансы.

3. Сопоставимость — соблюдение постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.

4. Последовательность — в бухгалтерской отчетности должны содержаться сравнения данных по конкретному показателю, приведенному в ней, за предыдущий и отчетный годы.

5. Нейтральность — при формировании бухгалтерской отчет­ности организацией должна быть обеспечена нейтральность со­держащейся в ней информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтер­ской отчетности в ущерб другим.

Информация не является нейтральной, если посредством от­бора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результа­тов или последствий.

6. Отчетный период — период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Отчетная дата - дата, по состоянию на которую должна составляться отчетность. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

7. Оформление — отчетность должна быть составлена на русском языке, в валюте РФ (в рублях), подписана руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и др.).

Состав бухгалтерской отчетности, адреса и сроки ее представления.

При формировании бухгалтерской отчетности необходимы знание и использование следующих основных нормативных документов, определяющих порядок ведения бухгалтерского учета в организациях и составления отчетности:

- Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бух­галтерском учете»;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер­ской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфи­на России от 9 декабря 1998 г. № 60н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (кон­трактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94, утвер­жденное приказом Минфина России от 20 декабря 1994 г. № 167;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обя­зательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденное приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская от­четность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н;

- приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Кроме того, организация должна руководствоваться:

- другими ПБУ, кроме четырех указанных выше;

- Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйст­венной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина Рос­сии от 31 октября 2000 г. № 94н;

- нормативными документами, определяющими порядок учета себестоимости продукции (работ, услуг);

- другими нормативными документами по бухгалтерскому учету различных сфер деятельности организации (инве­стиционная деятельность, совместная деятельность и др.) и объектов бухгалтерского учета (основные средства, не­материальные активы, материально-производственные за­пасы, финансовые вложения и др.).

Базовым документом этого пакета является ПБУ 4/99, по­скольку именно в нем на несколько лет были установлены:

- состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней;

- структура бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках;

- пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

- общие правила оценки статей бухгалтерской отчетности;

- требования к аудиту и публичности бухгалтерской отчет­ности.

В развитие ПБУ 4/99 утверждены Указания о порядке со­ставления и представления бухгалтерской отчетности, утвер­жденные приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н. В приложении к приказу приведены образцы форм бухгалтер­ской отчетности.

Состав бухгалтерской отчетности

Начиная с отчета за 1996 г. для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (кроме кредит­ных организаций, страховых организаций и бюджетных органи­заций), годовая бухгалтерская отчетность включает:

1) бухгалтерский баланс (форма № 1);

2) отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

3) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

а) отчет о движении капитала (форма № 3),

б) отчет о движении денежных средств (форма № 4),

в) приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5),

г) пояснительную записку;

4) аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации (если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту).

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством упрощенную систему налого­обложения, учета и отчетности и не обязанные проводить неза­висимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, имеют право представлять только бухгалтерский ба­ланс и отчет о прибылях и убытках (формы № 1 и 2).

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством упрощенную систему налого­обложения, учета и отчетности, но обязанные проводить незави­симую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской от­четности, могут не представлять формы № 3—5 только если от­сутствует соответствующая информация.

Некоммерческие организации при отсутствии соответст­вующей информации также имеют право не включать в годо­вую бухгалтерскую отчетность формы № 3—5. При этом им ре­комендуется включать в состав годовой бухгалтерской отчетно­сти отчет о целевом использовании полученных средств — форма № 6.

Общественные организации, не осуществляющие предпри­нимательской деятельности, не имеющие оборотов по продаже товаров (работ, услуг), кроме выбывшего имущества, представ­ляют годовую бухгалтерскую отчетность в упрощенном составе: формы № 1, 2, 6.

Бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, содержащему информацию о составе пред­ставляемой отчетности.

Организация может использовать образцы форм бухгалтер­ской отчетности, рекомендованные приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н, или самостоятельно на их основе раз­работать формы отчетности.

При самостоятельной разработке форм бухгалтерской отчет­ности организация должна опираться на предписания ПБУ 4/99, соблюдать общие требования к отчетности, которые рассматри­ваются ниже.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» установлено следующее требование: в составе годовой бухгалтерской отчетности обязательно представление итоговой части аудиторского заключения для организаций, у которых их бухгалтерская (финансовая), отчетность подлежит обязательной ежегодной проверке в соответствии с федеральными законами.

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» обязательной аудиторской проверке подлежат субъекты хозяйственной деятельности, удовлетворяющие требо­ваниям одного из следующих критериев:

1) открытые акционерные общества;

2) кредитные организации, страховые организации или об­щества взаимного страхования, товарные или фондовые биржи, инвестиционные фонды, государственные внебюджетные фон­ды, источником образования средств которых являются преду­смотренные законодательством РФ обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фонды, источниками образования средств которых являются доброволь­ные отчисления физических и юридических лиц;

3) объем выручки организации от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 ООО раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда (МРОТ) или сумма активов баланса превы­шает на конец отчетного года в 200 ООО раз установленный зако­нодательством РФ МРОТ;

4) организация является государственным унитарным пред­приятием, муниципальным унитарным предприятием, основан­ным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показа­тели его деятельности соответствуют приведенным в п. 3.

Для муниципальных унитарных предприятий законом субъ­екта РФ финансовые показатели могут быть понижены.

Аудиторское заключение аудитор составляет по итогам про­веденного аудита финансовой бухгалтерской отчетности за год. Свое мнение о достоверности отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законо­дательству РФ аудитор выражает в итоговой части аудиторского заключения.

Если организация приняла добровольное решение о прове­дении аудита, то аудиторское заключение, подтверждающее дос­товерность бухгалтерской отчетности, также может быть вклю­чено в ее состав.

Общие требования к бухгалтерской отчетности

В ПБУ 4/99 установлены общие требования к бухгалтерской отчетности.

1. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельный баланс.

2. Если при составлении бухгалтерской отчетности по уста­новленным правилам выявляется недостаточность данных для формирования полного представления об имущественном и фи­нансовом положении организации, а также финансовых резуль­татах ее деятельности, то в бухгалтерскую отчетность организа­ции включаются соответствующие дополнительные показатели. Обычно это показатели, которые расшифровывают основные показатели в приложениях к балансу.

3. Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним применяются последо­вательно от одного отчетного периода к другому. Так, по каждо­му числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме от­чета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года — отчетный и предше­ствующий отчетному.

Если данные за период, предшествующий отчетному, не со­поставимы с данными за отчетный период, то первые из назван­ных данных подлежат корректировке исходя из правил, установ­ленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием ее причин. Корректировки отража­ются только в бухгалтерской отчетности, никакие учетные запи­си при этом не производятся.

Если организация принимает решение раскрывать в отчетно­сти информацию по каждому числовому показателю более чем за два года, то ей необходимо обеспечить при разработке блан­ков форм достаточное для этого количество граф (строк).

4. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. При составлении годовой бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 де­кабря включительно. Отсюда следует, что годовой бухгалтерский баланс должен быть составлен на 31 декабря на основе остатков, числящихся на синтетических счетах бухгалтерского учета на ко­нец этого дня.

Распространенной ошибкой на практике является указание в годовом бухгалтерском балансе в качестве отчетной даты 1 января.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, создан­ных после 1 октября, — с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Ликвидированные или реорганизованные организации пред­ставляют отчет за период с начала года до момента ликвидации (реорганизации).

5. Показатели по отдельным активам, обязательствам, дохо­дам, расходам и хозяйственным операциям должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существен­ности, если без знания о них заинтересованные пользователи не смогут оценить финансовое положение организации или финан­совые результаты ее деятельности.

Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.

При этом существенной признается сумма, отношение кото­рой к общему итогу соответствующих показателей за отчетный год составляет не менее 5%. В то же время организация в случае необходимости может самостоятельно установить иной крите­рий, увеличив или уменьшив для себя порог существенности.

Показатели по некоторым активам, обязательствам, доходам, расходам и хозяйственным операциям могут быть несуществен­ными для оценки заинтересованными пользователями финансо­вого положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Такие показатели могут приводиться в бухгалтерской отчетности общей суммой, с раскрытием в пояснительной записке.

Отдельные показатели, которые недостаточно существенны для их отдельного представления в формах 1 и 2, могут быть дос­таточно существенны для представления в пояснениях к этим формам.

6. В типовых формах бухгалтерской отчетности должны за­полняться все предусмотренные этими формами показатели; при отсутствии показателей соответствующие строки форм про­черкиваются.

В случае самостоятельной разработки форм отчетности и при отсутствии у организации информации по активам, обязательст­вам, доходам, расходам и пр., показатели (строки, графы) в фор­мы организации не включаются.

7. Данные представляемой бухгалтерской отчетности приво­дятся обычно в тысячах рублей без десятичных знаков, хотя осо­бо крупные организации могут приводить данные в миллионах рублей без десятичных знаков.

8. В формах бухгалтерской отчетности не должно быть ника­ких подчисток и помарок.

Представление бухгалтерской отчетности

Все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредитель­ными документами:

- учредителям, участникам организации или собственни­кам ее имущества;

- территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномочен­ным управлять государственным имуществом.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соот­ветствии с законодательством РФ.

В соответствии с требованиями Федерального закона «О бух­галтерском учете» организации, за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, обязаны представлять:

- квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала;

- годовую — в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

В пределах указанных сроков конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями (участ­никами) организации или общим собранием акционеров. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года.

Бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в поряд­ке, установленном учредительными документами.

Общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательской дея­тельности и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), представляют бухгалтер­скую отчетность только один раз в год по итогам отчетного года в упрощенном составе.

Организации, показатели годовой бухгалтерской отчетности которых подлежат обработке в органах государственной стати­стики, должны при ее заполнении учитывать требования, утвер­жденные приказом Госкомстата России от 14 ноября 2003 г. № 475. Этим приказом установлены коды показателей годовой бухгалтерской отчетности.

Согласно ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны пред­ставлять бухгалтерскую отчетность в налоговый орган по месту учета. Налогоплательщик может быть оштрафован на основа­нии ст. 126 НК РФ как за непредставление в установленный срок бухгалтерской отчетности, так и за отказ от ее представле­ния по запросу налоговых органов или за иное уклонение от представления бухгалтерской отчетности. При отказе организа­ции предоставить сведения по запросу налогового органа либо при представлении документов с заведомо недостоверными све­дениями может быть взыскан штраф.

Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользо­вателю одним из следующих способов:

1) организацией непосредственно,

2) передана через ее представителя,

3) направлена в виде почтового отправления с описью вло­жения,

4) передана по телекоммуникационным каналам связи.

Если дата представления бухгалтерской отчетности прихо­дится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.

День представления организацией бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате ее от­правки по телекоммуникационным каналам либо дате фактиче­ской передачи по принадлежности.

Пользователь бухгалтерской отчетности не вправе отказать в принятии отчетности и обязан по просьбе организации проста­вить отметку на копии бухгалтерской отчетности о принятии и дату ее представления.

При получении бухгалтерской отчетности по телекоммуни­кационным каналам связи пользователь бухгалтерской отчетно­сти обязан передать организации квитанцию о приемке в элек­тронном виде.

Публичность бухгалтерской отчетности

Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам го­сударственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям.

Открытые акционерные общества (ОАО), банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инве­стиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, обще­ственных и государственных средств (взносов), обязаны публи­ковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня го­да, следующего за отчетным.

Обязательной публикации подлежит:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях и убытках;

- итоговая часть аудиторского заключения.

В акционерных обществах годовая бухгалтерская отчетность утверждается общим собранием акционеров, которое проводится не ранее чем через два месяца, но не позднее чем через шесть ме­сяцев после окончания финансового года. Из этого следует, что общее собрание акционеров ОАО может быть проведено в июне. В этом случае ОАО имеет право утвердить и опубликовать годо­вую бухгалтерскую отчетность вплоть до 30 июня.

Расходы, связанные с публикацией бухгалтерской отчетно­сти, такие как расходы на подготовку, издание и рассылку по почте специальной брошюры (буклета) акционерного общества, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в виде управленческих расходов.

Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и их представительства, и филиалы на территории субъектов РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхова­ния обязаны публиковать квартальную бухгалтерскую отчет­ность.

Проблему открытости (публичности) бухгалтерской отчетно­сти организаций позволяет также решить представление ими от­четности в территориальные органы государственной статисти­ки. Так, все желающие за плату могут ознакомиться в органе ста­тистики с бухгалтерской отчетностью организаций. Однако при этом следует помнить, что не все организации обязаны прово­дить ежегодную аудиторскую проверку и подтверждать досто­верность своей бухгалтерской отчетности.

Подготовительная работа перед составлением годового отчета

Составлению годового отчета предшествует проверка пра­вильности ведения бухгалтерского учета в организации, вклю­чающая следующие подготовительные работы:

1) сверку показателей аналитического и синтетического уче­та на дату составления бухгалтерской отчетности;

2) инвентаризацию имущества, расчетов и финансовых обя­зательств организации;

3) исправления в бухгалтерском учете по выявленным в ходе подготовки к отчету ошибкам;

4) уточнение оценки отраженных в бухгалтерском учете ак­тивов и пассивов;

5) отражение финансового результата деятельности органи­зации (реформация баланса);

6) обеспечение сопоставимости отчетных данных с показате­лями за соответствующий период предыдущего года.

Пояснительная записка к годовому отчету

В состав бухгалтерской отчетности организаций включается пояснительная записка. Исключение сделано для общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринима­тельскую деятельность, а также для субъектов малого предприни­мательства, не обязанных проводить аудиторскую проверку дос­товерности бухгалтерской отчетности в соответствии с законода­тельством РФ.

Таким образом, пояснительная записка к отчету становится полноценным составным элементом, образующим вместе с ос­тальными формами годовую бухгалтерскую отчетность.

Пояснительная записка должна обеспечить пользователей дополнительными данными для формирования полного пред­ставления о финансовом положении организации и результатах ее деятельности.

Пояснительная записка составляется в произвольной форме. Так, разделы пояснительной записки могут соответствовать раз­делам форм отчетности, может применяться и другая группиров­ка информации: по видам деятельности организации, по влия­нию на динамику развития организации и пр.

Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н опре­делен минимальный объем информации, которая должна при­сутствовать в пояснительной записке:

- краткая характеристика деятельности организации (обыч­ных видов деятельности, текущей, инвестиционной и финансо­вой деятельности);

- основные показатели деятельности и факторы, повлияв­шие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации;

- решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли.

Рассмотрим методику составления пояснительной записки к годовому отчету.

Рекомендуется расположить представляемую в пояснитель­ной записке информацию в такой последовательности.

1. Основные сведения об организации и ее собственниках

2. Раскрытие информации об учетной политике организации

3. Основные показатели деятельности организации

4. Дополнительные сведения к формам отчетности

5. Информация об аффилированных лицах

6. Информация по сегментам

7. Информация о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности

1. Основные сведения об организации и ее собственниках

В этом разделе необходимо отразить следующую информацию:

- наименование организации (полное и сокращенное), ее организационно-правовую форму и юридический адрес;

- сведения об учредителях;

- размер указанного в учредительных документах уставного (складочного) капитала;

- среднегодовую численность работников за отчетный пе­риод или численность работающих на отчетную дату;

- состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации;

- краткую характеристику деятельности организации.

Организация, имеющая дочерние и зависимые общества, в пояснительной записке приводит сведения об их наличии, месте нахождения, наименовании и виде деятельности.

Акционерные общества в пояснительной записке приводят кроме состава членов совета директоров (наблюдательного сове-га) и членов исполнительного органа общую сумму выплаченно­го им вознаграждения.

2. Раскрытие информации об учетной политике организации

В пояснительной записке должно быть указано, что учетная политика организации сформирована организацией исходя из действующих в России принципов ведения бухгалтерского учета и составления отчетности (общепринятых допущений и требова­ний). Если организация допустила при формировании бухгал­терской отчетности отступления от этих принципов, то каждое такое отступление должно быть раскрыто с указанием его при­чин и результата.

Подлежат раскрытию существенные аспекты учетной поли­тики. Пользователь может сделать правильные выводы о дина­мике показателей отчетности, если обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за предшествующий год (годы).

Так, при изменении вступительного баланса на начало года в пояснительной записке объясняются причины изменений (на­пример, изменение стоимости основных средств в результате проведенной переоценки). В пояснительной записке должны быть раскрыты избранные при формировании учетной полити­ки отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтер­ского учета, существенно влияющие на оценку и принятие ре­шения пользователей бухгалтерской отчетности.

3. Основные показатели деятельности организации

Согласно п. 19 Указаний о порядке составления и представ­ления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Мин­фина России от 22 июля 2003 г. № 67н, далее в пояснительной записке следует отразить основные показатели деятельности ор­ганизации и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансо­вые результаты ее работы:

- объем продаж с разбивкой по видам деятельности и гео­графическим рынкам сбыта;

- состав затрат на производство (в торговле — издержки об­ращения);

- состав резервов предстоящих расходов и платежей, нали­чие их на начало и конец отчетного периода, движение средств каждого резерва в течение отчетного периода;

- состав операционных и внереализационных доходов и рас­ходов;

- чрезвычайные факты хозяйственной деятельности и их последствия;

- финансовые результаты, распределение прибыли;

- прочие активы, пассивы, кредиторов, дебиторов, иные обязательства в случае их существенности в общей сумме итогов форм № 1 и 2.

Напоминаем, что существенной признается сумма, отноше­ние которой к общему итогу соответствующих данных составля­ет не менее 5%. Данное правило существенности нужно приме­нять при раскрытии и других показателей бухгалтерской отчет­ности. Важно, чтобы информация пояснительной записки не дублировала, а раскрывала содержание отчетных форм.

В пояснительной записке должна содержаться информация об исчислении нетто-оценки существенных активов и пассивов:

1) основные средства, нематериальные активы и доходные вложения в материальные ценности. В записке приводятся данные о первоначальной (восстановительной) их стоимости (счета 01, 04 и 03), начисленной амортизации (счета 02 и 05) и как раз­ность — данные об остаточной стоимости;

2) материально-производственные запасы, ценные бумаги и дебиторская задолженность. В пояснительной записке приво­дятся данные об их учетной стоимости (счета 10, 58, 62 и 76), сумме начисленных оценочных резервов (счета 14, 59 и 63) и как разность — данные о рыночной стоимости указанных активов;

3) нераспределенная прибыль отчетного года. Приводятся данные о величине налогооблагаемой прибыли (счет 99 в развер­нутом виде), сумме начисленного налога на прибыль и налого­вых санкций в бюджет и внебюджетные фонды и как разность — прибыль к распределению за отчетный период.

В пояснительной записке следует также показать, какие ре­шения были приняты собранием учредителей по итогам рас­смотрения годовой бухгалтерской отчетности в части распреде­ления чистой прибыли организации.

Необходимо помнить, что внешних пользователей интересу­ют основные показатели, характеризующие финансовое положе­ние организации, и их изменения за прошедший период. Поэто­му целесообразно включать в пояснительную записку данные о динамике важнейших экономических показателей работы орга­низации за ряд лет (как минимум за два года).

В случае необходимости при изложении в пояснительной за­писке основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения в имущественном и финансовом поло­жении и их причины, следует указывать принятый порядок рас­чета аналитических показателей (рентабельность, доля собст­венных оборотных средств и пр.).

В этом же разделе может быть дана оценка финансового со­стояния организации на краткосрочную и долгосрочную пер­спективу.

При оценке финансового состояния на краткосрочную пер­спективу могут приводиться показатели оценки удовлетвори­тельности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспечен­ности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). При характеристике платежеспо­собности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организа­ции, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженности, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту пе­речисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обя­зательств перед бюджетом. Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и при­чины имевших место негативных явлений.

При оценке финансового положения на долгосрочную пер­спективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесто­ров и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инве­стиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

Кроме того, может быть приведена оценка деловой активно­сти организации, критериями которой являются, широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репу­тация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная инфор­мация; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно включе­ние в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляе­мых экономических мероприятий, природоохранных мероприя­тий и другой информации, интересующей возможных пользова­телей бухгалтерской отчетности.

4. Дополнительные сведения к формам отчетности

В пояснительную записку могут быть включены и дополни­тельные сведения:

- данные о показателях отчетности более чем за два года деятельности организации;

- данные о корректировке показателей за предшествующий период в связи с их несопоставимостью с данными отчет­ного периода;

- информация акционерных обществ, связанная с проведе­нием дополнительной эмиссии акций (обоснование вы­пуска дополнительных обыкновенных акций, дата и ос­новные условия их выпуска, количество выпущенных дополнительных обыкновенных акций, сумма средств, полученных от размещения дополнительных акций).

5. Информация об аффилированных лицах

Такая информация включается в пояснительную записку в виде отдельного раздела акционерными обществами согласно п. 14 ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах». Данное положение применяется также акционерными общест­вами при составлении сводной бухгалтерской отчетности в слу­чае наличия у них дочерних и зависимых обществ.

Под аффилированными лицами понимаются юридические и физические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц в соответствии с Законом РФ от 22 марта 1991 г. № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках».

Информация об аффилированных лицах раскрывается в сле­дующих случаях:

- контролируется или оказывается значительное влияние на организацию, подготавливающую бухгалтерскую от­четность, другой организацией или физическим лицом;

- организация, подготавливающая бухгалтерскую отчетность, контролирует или оказывает значительное влияние на дру­гую организацию;

- организация, подготавливающая бухгалтерскую отчетность, и другая организация контролируются (непосредственно или через третьи организации) одним и тем же юридиче­ским или одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц).

К информации об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности относятся данные об операциях между организаци­ей, подготавливающей отчетность, и аффилированным лицом. Такими операциями могут быть:

- приобретение и продажа товаров, работ, услуг;

- приобретение и продажа основных средств и других акти­вов;

- аренда имущества и предоставление имущества в аренду;

- передача результатов научно-исследовательских и опыт­но-конструкторских работ;

- финансовые операции, включая предоставление займов и участие в уставных (складочных) капиталах других орга­низаций;

- предоставление и получение гарантий и залогов и др.

Перечень аффилированных лиц, информация о которых раскрывается, самостоятельно устанавливается организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, исходя из содер­жания отношений между организацией и аффилированным лицом.

6. Информация по сегментам

Организации, составляющие сводную бухгалтерскую отчет­ность в случае наличия у них дочерних и зависимых обществ, должны привести в пояснительной записке данные в соответст­вии с требованиями ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам». Данный раздел должен обеспечить заинтересованных пользова­телей информацией, позволяющей лучше оценивать деятель­ность организации, перспективы развития, подверженность рискам и получению прибыли.

Сегменты — доли, характеризующие части деятельности ор­ганизации. В ПБУ выделены следующие сегменты, т.е. стороны деятельности организации:

- операционный сегмент — доля от определенного вида деятельности;

- географический сегмент — доля по отдельному региону;

- отчетный сегмент — доля, подлежащая обязательному от­ражению в бухгалтерской отчетности.

Перечень сегментов, информация по которым раскрывается в бухгалтерской отчетности, устанавливается организацией, са­мостоятельно исходя из ее организационной и управленческой структуры.

Для каждого сегмента определяются соответствующие ему объекты (активы и пассивы), и на их основе исчисляются харак­теризующие сегмент показатели: выручка, расходы, финансовый результат и др.

Информация по отчетному сегменту должна подготавливать­ся в соответствии с учетной политикой организации, в которой необходимо описать:

- параметры, на основании которых выделены отчетные сегменты;

- способы распределения объектов и показателей, относя­щихся к нескольким отчетным сегментам;

- изменения в учетной политике по отчетным сегментам, а также причины этих изменений и оценка последствий их в де­нежном выражении;

- порядок деления информации при группировке по сег­ментам на первичную и вторичную.