4. Основные элементы земельного налога и их характеристика. Действующий порядок исчисления и уплаты.

До введения гл. 31 НК РФ земельный налог взимался с соответствии с Федеральным законом «О плате за землю». Гл. 31 НК РФ «Земельный налог» вступила в силу с 1 января 2005 г.

Земельный налог устанавливается Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (ст. 388 НК РФ).

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог (ст. 399 НК РФ). Ст. 389 НК РФ установлен перечень земельных участков, не признаваемых объектом налогообложения.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Порядок определения налоговой базы организациями и физическими лицами установлен ст. 391 НК РФ.

Налоговым законодательством предусмотрено уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении для отдельных категорий налогоплательщиков (п.5 ст. 391 НК РФ).

Особенности определения налоговой базы в отношении земельных участков, находящихся в общей собственности, указаны в ст. 392 НК РФ.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый, второй и третий кварталы календарного года (ст. 393 НК РФ).

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:

– 0,3% в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса; приобретенных или предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, дачного хозяйства;

– 1,5% в отношении прочих земельных участков (ст. 394 НК РФ).

В соответствии со ст. 395 НК РФ освобождаются от налогообложения: организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ – в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций; организации – в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования; религиозные организации – в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения и др.

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу для организаций и физических лиц предусмотрен ст. 396 НК РФ.

Особенности исчисления суммы налога в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика права собственности на земельный участок (его долю) в течение налогового (отчетного) периода определены п. 7 ст. 396 НК.

В отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, исчисление суммы налога (авансовых платежей) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства и с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства (ст. 396 НК РФ).

Порядок и сроки уплаты налога (авансовых платежей по налогу) и представления налоговой декларации (налоговых расчетов) в налоговые органы устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в соответствии со ст. 397-398 НК РФ.