Раздел I

Теоретические аспекты финансовых результатов

Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности предприятия получают денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в отчете о прибылях и убытках.

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшими из них являются показатели прибыли, которая в условиях рыночной экономики составляет основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширения воспроизводства, решения проблем социальных и материальных потребностей трудовых коллективов. За счет прибыли выполняется также часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками, и другими предприятиями и организациями. Таким образом, показатели прибыли становятся важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Она характеризует степень его деловой активности и финансового благополучия. По прибыли определяют уровень отдачи авансированных средств и доходность вложений в активы данного предприятия.

Основные источники информации для анализа: данные аналитического бухгалтерского учета по счетам результатов, «Отчет о прибылях и убытках» (форма №2), «Отчет об изменениях капитала» (форма №3), а также соответствующие таблицы бизнес-плана предприятия.

Конечный финансовый результат деятельности предприятия – это балансовая прибыль (убыток) отчетного периода, представляющая собой алгебраическую сумму результата от реализации продукции (работ, услуг); результата от финансовой деятельности; сальдо доходов и расходов от прочих внереализационных операций.

Исходным моментом в расчетах показателей прибыли является оборот предприятия по реализации продукции. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) характеризует завершение производственного цикла предприятия, возврат авансированных на производство средств предприятия в денежную форму и начала нового витка в обороте всех средств. Изменения в объеме реализации продукции оказывают наиболее чувствительное влияние на финансовые результаты деятельности предприятия, поэтому его финансовое подразделение должно ежедневно и оперативно контролировать процесс отгрузки, реализации и оплаты продукции (товаров, работ, услуг).

1.1 Механизм формирования финансовых результатов

деятельности предприятия

Механизм формирования и распределения финансовых результатов деятельности предприятия в условиях рыночной экономики содержит ряд расчетов. Рассмотрим их подробнее.

Расчет 1: Определение валового дохода от реализации продукции.

Валовый доход от реализации продукции определяется как разница между выручкой от реализации продукции в отпускных ценах предприятия (без налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных налогов и сборов) и затратами, включаемыми в производственную себестоимость. Валовой доход – это прибылеобразующий показатель, т.е. основной источник формирования прибыли в организациях. За счет валового дохода покрываются расходы и образуется прибыль. В организациях торговли сновную долю валового дохода составляют торговые наценки, относящиеся к проданным товарам. Величину валового дохода необходимо прогнозировать путем анализа их динамики за ряд лет.

Расчет 2: Определение прибыли от реализации продукции.

Она определяется вычитанием из валового дохода текущих периодических расходов - коммерческих и общехозяйственных расходов (издержек обращения в организациях торговли), приходящихся на реализованную продукцию.

Данный показатель интересен для анализа тем, что показывает величину прибыли (дохода) организации от основной деятельности, той, ради которой она была создана. Неудовлетворительная величина данного показателя в течение ряда лет может стать основанием для принятия решения о ликвидации организации, либо смене деятельности.

Расчет 3: Определение результатов от прочих операций и прибыли от финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Размер прибыли в значительной степени зависит от финансовых результатов деятельности, не связанных с реализацией продукции. Это прежде всего доходы от инвестиционной и финансовой деятельности, а также прочие внереализационные доходы и расходы.

К инвестиционным доходам относят проценты к получению по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам, доходы от цчастия в других организациях, доходы от реализации основных средств и иных активов и т.п.

Финансовые расходы включают выплату процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации денежных средств (кредитов, займов).

Прочие внереализационные доходы и расходы – это прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году; курсовые разницы по операциям в иностранной валюте; полученные и выплаченные пени, штрафы и неустойки; убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности; убытки от недостачи и уценки имущества, судебные издержки и др.

Таким образом, результат от финансовой и прочей деятельности определяется алгебраическим (с учетом знака) сложением всех вышеперечисленных доходов и расходов.

В процессе анализа изучаются состав, динамика, выполнение плана и факторы изменения суммы полученных убытков и прибыли по каждому конкретному случаю.

Расчет 4: Определение общей балансовой прибыли.

Такая прибыль есть алгебраическая сумма прибылей от основной, финансовой и прочей деятельности и сальдо прочих внереализационных доходов и расходов. Балансовая прибыль есть показатель экономической эффективности всей хозяйственной деятельности.

Расчет 5: Определение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, то есть чистой прибыли.

Чистая прибыль определяется вычитанием из балансовой прибыли величины налогов.

Расчет 6. Определение нераспределенной прибыли, включаемой в бухгалтерский баланс.

Такая прибыль определяется вычитанием из чистой прибыли средств, использованных в отчетном периоде.

Конечная модель формирования прибыли от всех видов финансово-производственной деятельности предприятия показана на рис. 1.

Обобщенную характеристику хозяйственной деятельности предприятия в условиях рыночной экономики дают величина чистой прибыли и показатели финансового положения. Важно не только получить возможно большую прибыль, но и правильно использовать ту ее часть, которая остается в распоряжении предприятия, то есть обеспечить оптимальное соотношение темпов научно-технического, производственного и социального расширения воспроизводства. В динамике темпов роста собственных средств за счет прибыли предприятия проявляются, в конечном счете, успехи или недостатки развития предприятия.

В новом плане счетов открывается сопоставляющий синтетический счет 99 «Прибыли и убытки», предназначенный для выявления конечного финансового результата деятельности предприятия. Счет прибылей и убытков связан с другими синтетическими счетами бухгалтерского учета, которые отражают движение доходов и расходов предприятия. Так, на счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, который отражается в отчетности ф. 2 «Отчет о прибылях и убытках» в двух показателях: валовая прибыль и прибыль от продаж. Финансовый результат от всех видов обычной деятельности также выражается двумя показателями: прибылью до налогообложения и прибылью после налогообложения, которая в «Отчете о прибылях и убытках» называется прибылью от обычной деятельности и представляет собой разность между прибылью до налогообложения и налогом на прибыль. Данная прибыль отражается на счетах 90 «Продажи» и счете 91 «Прочие доходы и расходы». Чистая же прибыль формируется на счете 99 «Прибыли и убытки».