3. Налоговая система государства: цели, виды налогов, методы взимания

Важное место в системе финансов занимают исторически раньше появившиеся налоги, которые в доходной части государственного бюджета занимают ведущее положение и составляют около 75 - 85 % от всей суммы статьи доходов. По словам К. Маркса, налоги - это "материнская грудь, кормящая правительство". Как экономической основой существования работника является его заработная плата, так и экономической основой существования государства выступают налоги. Налоги по своей экономической природе являются частью национального дохода общества и потому они должны использоваться в его интересах.

Налоги выполняют следующие функции:

• фискальная функция или финансирование государственных расходов;

• распределительная или обеспечение социального равновесия в обществе путем изменения соотношения между доходами различных социальных групп;

• регулирующая функция или государственное регулирование экономики с помощью изменений способов и принципов взимания налогов.

Основы построения налогов во многом определяет их содержание и характер целевого использования в саморегуляции рыночной экономики. К этим основам следует отнести:

Понятийный аспект:

• субъект - физическое или юридическое лицо, выступающее по закону налогоплательщиком;

• объект - предмет или доход, подлежащий обложению, налогооблагаемая база;

• источник - доходы плательщика (зарплата, прибыль, процент, дивиденд и т.д.), за счет которого уплачивается налог;

• единица обложения - это единица измерения объекта налога (гектар, акр и т.д.);

• налоговая ставка - величина налога на единицу обложения;

• налоговый оклад - сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного или нескольких объектов;

• необлагаемый минимум - минимальная сумма дохода или имущества, освобожденная от обложения налогами.

Построение налоговых ставок:

• твердая ставка - устанавливается в абсолютной сумме на единицу объекта независимо от его стоимости;

• пропорциональная ставка - взимается в едином проценте к объекту обложения;

• регрессивная ставка - убывает с увеличением объекта обложения;

• прогрессивная ставка - возрастает в зависимости от увеличения объекта обложения.

Применяя различные налоговые ставки, государство регулирует размеры доходов, влияя тем самым на решение социально-экономических проблем.

Классификация и виды налогов:

• прямые налоги - взимаются с дохода или имущества (подоходный налог, налог на прибыль, поимущественный налог и т.д.);

• косвенные налоги - на товары производственного и массового потребления, включаемые в цены товаров (НДС, акцизы, таможенные пошлины и сборы);

• пошлины и сборы - налоги за разовые услуги (гербовый сбор, судебный сбор, почтовый сбор и т.д.).

Манипулируя различными налогами, меняя механизм их исчисления и взимания, государство таким образом активно действует на развитие или сдерживание экономики, инфляции, безработицы и на состояние своих финансов - бюджета.

Регулирующая функция налогов в большей степени зависит и дает позитивный эффект при соблюдении следующих принципов налогообложения, разработанных еще А. Смитом. К ним, в частности, относятся:

1. размер ставок и сумма налога должны зависеть от возможностей налогоплательщика.

2. налогообложение должно носить однократный характер.

3. обязательность уплаты налогов.

4. сроки уплаты должны быть удобны не бюджету, а налогоплательщику по мере реализации товаров или услуг.

5. Процедура уплаты налогов должна быть простой и понятной для налогоплательщика.

6. Налогообложение должно быть гибким и адаптивным к изменяющимся с точки зрения маркетинга внешней среды рынка.

7. Удешевление процедуры взимания налогов.

Однако практика налогообложения в России в условиях рыночных реформ идет в разрез этих принципов, преследуя чисто фискальные интересы, тем самым, сдерживая процессы более цивилизованного вхождения в рынок, не стимулирует предпринимательскую деятельность. В этом случае государство выполняет не стимулирующую, не регулирующую, а тормозящую рыночные реформы функцию, подчинена интересам покрытия бюджетного дефицита.

В то же время существует так называемая кривая Лаффера, показывающая четко зависимость доходов госбюджета от налоговых ставок, что высокие налоги снижают доходы бюджета (рис.19.1).

Ставки налогов

Рис.19.1. Кривая Лаффера

На графике видно⁷, что при высоком уровне налогов предприниматели лишаются возможности расширения производства, накопления, а значит и стимула это делать. В результате, как в России, производство сокращается, сокращается прибыль, вслед за этим сокращается налогооблагаемая база и доходы госбюджета уменьшаются. При сокращении налоговых ставок произойдет кратковременное снижение доходов госбюджета, но через год-два из-за расширения базы налогообложения при тех же пониженных налоговых ставках доходы госбюджета возрастут, их к тому же можно прогнозировать, а значит делать гарантированными.

Обратимся снова к более детальному анализу кривой Лаффера. В точке "с" доходы государства максимальны. На графике она соответствует ставке налога примерно в 45 %. А в точках "а" и "b" доходы бюджета будут одинаковыми. В точке "b" ставка налога соответствует около 60 %, но в силу выше названных причин, доходы государства соответствуют точке "а", где ставка налога примерно 35 %. По замыслу налоговой инспекции, при ставке налога "b₁", доходы государства должны соответствовать уровню доходов " b₁-b", на самом же деле находятся на уровне "а₁". Отрезок " а₁-b_''" на оси ординат в действительности показывает потери государства от недополучения налогов, которым соответствует сокращение производства с точки "b₁", до точки "а₁" на оси абсцисс – потери производителей и потребителей.

Отсюда давно назрела необходимость реформирования в России налоговой системы и приведение ее в русло здравого с точки зрения и саморегуляции рынка и государственного его регулирования смысла.

Создание в России действительно рыночной налоговой системы должно идти по таким направлениям, как:

• упрощение и удешевление налоговой системы;

• переход на однократный принцип налогообложения;

• общее снижение налогов на производителей товаров и услуг;

• взимание налогов по фактической реализации товаров и услуг;

• реструктуризация налогов в сторону обложения доходов с имущества и доходов рентного характера (рентные платежи);

• снижение уровня косвенных и, прежде всего, социальных налогов как средство защиты интересов малоимущих и ограничения налично-денежного оборота и криминальных явлений;

• переход на международные стандарты в области бухгалтерского учета и аудита;

• упрощение процедуры предоставления налоговой декларации налогоплательщиками.

В этом случае будет не только обеспечена проблема собираемости налогов и ликвидации дефицита бюджета, но и налоговая система будет способствовать рыночным реформам в России, возрастет ее значение в устранении недостатков и сбоев в механизме саморегулирования рынка.