ВВЕДЕНИЕ

Анализ хозяйственной деятельности является важным элементом в системе управления производством, действенным средством выявления внутрихозяйственных резервов, основой разработки научно обоснованных планов-прогнозов и управленческих решений и контроля за их выполнением с целью повышения эффективности функционирования предприятия.

В современных условиях повышается самостоятельность предприятий в принятии и реализации управленческих решений, их экономическая и юридическая ответственность за результаты хозяйственной деятельности. Объективно возрастает значение финансовой устойчивости хозяйствующих субъектов. Все это повышает роль финансового анализа в оценке их производственной и коммерческой деятельности и, прежде всего в наличии, размещении и использовании капитала и доходов. Результаты такого анализа необходимы, прежде всего, собственникам (ак-ционерам), кредиторам, инвесторам, поставщикам, налоговым службам, менеджерам и руководителям предприятий.

Ключевой целью финансового анализа является получение определенного числа основных параметров, дающих объективную и обоснованную характеристику финансового состояния предприятия. Это относится, прежде всего, к изменениям в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами, в составе прибылей и убытков.

Локальные цели финансового анализа:

а) определение финансового состояния предприятия;

б) выявление изменений в финансовом состоянии в пространственно-временном разрезе;

в) установление основных факторов, вызывающих изменения в финансовом состоянии;

г) прогноз основных тенденций финансового состояния. Аналитика и

управляющего (финансового менеджера) интересует как текущее финансовое положение предприятия (на месяц, квартал, год), так и его прогноз на более отдаленную перспективу.

Альтернативность целей финансового анализа определяют не только его временные границы. Она зависит также от целей, которые ставят перед собой пользователи финансовой информации.

Цели исследования достигаются в результате решения ряда аналитических задач:

а) предварительный обзор бухгалтерской отчетности;

б) характеристика имущества предприятия: внеоборотных и оборотных активов;

в) оценка финансовой устойчивости;

г) характеристика источников средств: собственных и заемных;

д) анализ прибыли и рентабельности;

е) разработка мероприятий по улучшению финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Данные задачи выражают конкретные цели анализа с учетом организационных, технических и методических возможностей его осуществления. Основными факторами, в конечном счете, являются объем и качество аналитической информации.

Чтобы принимать решения в сфере производства, сбыта, финансов, инвестиций и инноваций, руководству предприятия необходима деловая систематическая осведомленность по вопросам, которые являются результатом отбора, анализа и обобщения исходной информации.

1. Анализ производственных ресурсов

0. 1.1 Анализ основных производственных фондов

2. Анализ основных производственных фондов представлен в таблице 1.

Таблица 1– Анализ структуры и динамики основных фондов

Виды основных фондов	Прошлый год		Отчетный год		Изменение		Темп роста, %	Темп при-роста, %
	сумма, тыс. р.	уд. вес, %	сумма, тыс. р.	уд. вес, %	сум-ма, тыс. р.	уд. вес, %
Основные фонды, всего В том числе: 1 Основные производственные фонды (ОПФ) В том числе: Активная часть ОПФ Пассивная часть ОПФ 2 Основные непроизвод-ственные фонды (ОНПФ)	426 315 298 343 199 500 98 843 127 972	100 69,89 66,87 33,13 30,02	457 285 316 189 210 400 105 789 141 096	100 69,14 66,54 33,46 33,86	30 970 17 846 10 900 6 946 13 124	100 0,75 0,33 -0,33 3,84	1,073 1,06 1,055 1,07 1,103	7,3 6 5,5 7 10,3

Стоимость основных фондов изменилась на 30970 или на 7,3%. При этом основные производственные фонды возросли на 6%, а не производственные на 10,3%. Основные фонды занимают наибольшую долю. При этом удельный вес основных производственных фондов уменьшается на 0,9%. В динамике удельные вес активной части уменьшается на 0,4%, по пассивной части возрос на 0,4%, что также свидетельствует о неблагоприятной динамике структуры.

Факторный анализ фондоотдачи ОПФ представлен в таблице 2.

Таблица 2– Факторный анализ фондоотдачи основных производственных фондов

Показатель	Прош-лый год	Отчетный год	Отклонение
1. Товарная продукция, тыс.р.	590 000	605 600	15 600
2. Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс.р.	298 343	316 189	17 846
3. Среднегодовая стоимость активной части ОПФ (машин и оборудования), тыс.р.	199 500	210 400	10 900
4. Удельный вес машин и оборудования в составе ОПФ	66,87	66,54	-0,33
5. Фондоотдача с 1 руб. стоимости машин и оборудования, р.	2,96	2,88	-0,08
6. Фондоотдача с 1 руб. стоимости ОПФ, р.	1,98	1,92	-0,07
7. Изменение фондоотдачи с 1 руб. стоимости ОПФ за счет: 7.1) изменения удельного веса активной части, р. 7.2) изменения фондоотдачи с 1 руб. стоимости машин и оборудования, р.	Х Х Х	Х Х Х	-0,011 -0,059 35 335,08
8. Изменение объема товарной продукции за счет: 8.1) изменения стоимости ОПФ, тыс. р. 8.2) изменения фондоотдачи ОПФ, тыс. р.	Х Х Х	Х Х Х	-19 735,08 Х Х

Фондоотдача ОПФ уменьшается на – 0,06% рублей. Фондоотдача с 1 рубля стоимости машины и оборудования уменьшается на – 0,08. Что свидетельствует о неблагоприятных изменениях на. Факторный анализ ФО с 1 рубля стоимости ОПФ показал что, уменьшение удельного веса активной части сокращает ФО на 0,01 рубля, а снижение ФО с одного рубля стоимости машин и оборудования уменьшает ФО на 0,06 рубля. При использовании факторного анализа в отношении объема товарной продукции выявлено что, увеличение стоимости ОПФ увеличение объема товарной продукции на 35 335,08 рублей, а сокращение товарной продукции ОПФ уменьшение объема на – 18 971 рублей. Таким образом отрицательно влияющим фактором является ФО.

2. Анализ материальных ресурсов

Анализ материальных ресурсов представлен в таблице 3.

Таблица 3– Анализ материалоемкости по элементам материальных затрат

Элементы материальных затрат	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение
Товарная продукция, тыс. р.	590 000	605 600	15 600
Материальные Затраты, тыс. р. В том числе: основные материалы покупные изделия комплектующие топливо электроэнергия прочие	217 300 85 000 25 000 58 000 9 300 40 000	228 246 98 000 35 650 64 300 10 500 19 796	10 946 13 000 10 650 6 300 - 1 200 - 20 204
Материалоемкость продукции, р.	0,36	0,37	0,01

Материалоемкость= 217300/590 000 = 0,36.

В отчетном году по сравнению с прошлым годом произошло увеличение или рост материальных затрат на 10946 рублей. Что обусловлено их ростом по всем составляющих за исключением прочих затрат. По сравнению с прошлым годом произошел рост материалоемкости на 0,01 рублю он объясняется что темп роста материальных затрат превышает темп роста товарной продукции. Эта динамика не благоприятна. Необходимо разработать мероприятие по снижению материалоемкости.

Анализ влияния материалоемкости и материалоотдачи представлены в таблице 4.

Таблица 4 – Анализ влияния материалоемкости и материалоотдачи на результативные показатели

Показатель	Прошлый год	Отчетный Год	Отклонение
Материальные затраты, тыс.р.	217 300	228 246	10 946
Товарная продукция, тыс.р.	590 000	605 600	15 600

Продолжение таблицы 4

Показатель	Прошлый год	Отчетный Год	Отклонение
Материалоемкость товарной продукции, р.	Х	0,38	0,01
Материалоотдача, р.	Х	2,65	-0,06
Отклонение материальных затрат в результате изменения	Х	Х	-16 234
материалоемкости, тыс.р	0,37	Х	Х
Отклонение объема выпуска товарной продукции в результате изменения материалоотдачи, тыс.р.	2,71	Х	2282

1) МО =590000/217300 = 2,71.

2) ∆МЗ = ∆МЕ х ТП = 0,01 х 590000 = 5900.

3)∆МЗ = ∆МЕ х ТП = - 0,06 х 217300 = 13473.

Материалоотдача в динамике сократилась на 0,06. В связи с чем объем выпуска товарной продукции сократилось на 13038. Рост материалоемкости вызвал рост материальных затрат на 5900 рублей.

1.3. Анализ трудовых ресурсов

Анализ численности и структуры работающих представлен в таблице 5.

Таблица 5– Анализ численности и структуры работающих по категориям

Категории Работающих	Численность, чел.			Структура,%
	прошлый год	отчетный год	откло-нение	прошлый год	отчетный год	откло-нение
Весь персонал:	1 651	1 514	-137	100	100	-
В том числе: Промышленно-производственный персонал (ППП), из них:	1 542	1 382	-160	93,39	91,28	2,11
Рабочие	1189	1033	-156	77,11	74,75	-2,4

Продолжение таблицы 5

Категории Работающих	Численность, чел.			Структура,%
	прошлый год	отчетный год	откло-нение	прошлый год	отчетный год	откло-нение
1.2 Служащие, в том числе: Руководители Специалисты	353 119 234	349 115 234	-4 -4 -	22,89 33,71 66,29	25,3 32,95 67,1	2,4 -0,76 0,81
Непромышленный Персонал	109	132	23	6,6	8,7	2,1

По сравнению с прошлым годом произошло уменьшение численности персонала на 137 человек, что объясняется снижением численности промышленно – производственного персонала на 160 человек и ростом численности непромышленного персонала на 23 человека. Большую долю в общей численности персонала занимает промышленно – производственный персонал, доля непроизводственного персонала составляет 8,7%. В динамике по сравнению с прошлым годом с удельным весом по промышленно – производственного персонала произошло уменьшение в общей доле на 2,1%. При этом удельный вес рабочих в составе промышленно – производственного персонала уменьшен на 2,4%. В структуре служащих произошло уменьшение удельного веса руководителей и рост специалистов. Неблагоприятные изменения в структуре промышленно – производственного персонала.

Предприятию рекомендуется увеличить удельный вес в структуре персонала удельный вес промышленно – производственного персонала, а в структуре промышленно – производственного персонала увеличение удельного веса персонала.

Анализ влияния трудовых факторов представлен в таблице 6.

Таблица 6 – Анализ влияния трудовых факторов на объем товарной продукции

Показатель	Прошлый Год	Отчетный год	Отклонение
Товарная продукция, тыс.р.	590 000	605 600	15 600
Среднесписочная численность ППП	1 542	1 382	-160
Среднегодовая выработка работающего, тыс.р.	382,6	438,2	55,6
Среднесписочная численность рабочих	118,9	1033	-156
Среднегодовая выработка рабочего, тыс.р.	496,2	586,3	90,1
Удельный вес рабочих в ППП,%	77,1	74,8	-2,4
Изменение объема выпуска товарной продукции за счет:	Х	Х	Х
7.1 а) изменения численности ППП, тыс. р. б) изменение среднегодовой выработки работающего, тыс. р.	Х Х	Х Х	-61 225,2 76 825,2
7.2 а) изменения численности рабочих, тыс. р. б) изменения среднегодовой выработки рабочего, тыс. р.	Х Х	Х Х	-77 408,76 93 008,76
7.3 а) изменения численности ППП, тыс. р. б) изменения удельного веса рабочих в ППП, тыс. р. в) изменения среднегодовой выработки рабочего, тыс. р.	Х Х Х	Х Х Х	-61 220,40 -16 183,99 93 004,39

Среднгод выработка работчего , т.р. = ТП/ППП = 590000/1542= 382,6.

Среднегодовая выработка рабочего = ТП/СВР = 590000/1189 = 469,2.

7.1 а) ∆ТП = ∆ППП х Сред. ВР (1)

ТП = ГодВппп х Чппп = -160 х 382,6 = 61216.

б) СредЧислППП х СВР = 1382 х 55,6 = 76 825,2.

7.2 а) ∆ТП = Чр х СВР = 153 х 496,2 = - 77407.

б) ∆ТП = Чр1 х ∆СВР = 1033 х 90,1 = 93073.

7.3 а) ∆ТП = Уппп х УДВр х ГодВраб (2)

∆ТП = ∆Ч х УДо х ГВо = -160 х 93,4% х 496,2 = - 58273,7.

∆ТП = Ч1 х∆УД х ГВо = 1382 х (-0,024) х 496,2 = -16457,96.

∆ТП = Ч1 х УД1 х ∆ГВ = 1382 х 0,74 х 90,1 = 93139,61.

Годовая выработка рабочего увеличилась на 90,1%, а удельный вес рабочих промышленно – производственных рабочих сократилась на 2,4%.

Анализ показателей использования рабочего времени представлен в таблице 7.

Таблица 7– Анализ показателей использования рабочего времени (чел./дней)

Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение
Отработано рабочими Целодневные простои Неявки на работу – всего В том числе: Очередные отпуска 4. Праздничные и выходные	251 730 32 725 52 768 23 280 172 272	221 730 27 716 57 195 28 598 169 497	-30 000 -5 009 4 427 5 318 -2 775

Фонд рабочего времени. В отчетном году по сравнению с прошлым годом произошло уменьшение рабочего времени на 30000 чел – дней. Это вызвано уменьшением количества рабочих. Сократились целодневные простои по причине предотвращения неявки рабочих из-за очередных отпусков которые возросли, а производственные и выходные дни сократились в связи с уменьшением численности рабочих. Предприятию следует обратить внимание на неявку рабочих.

Анализ показателей производительности труда и их изменения представлен в таблице 8.

Таблица 8 – Анализ показателей производительности труда и их изменения

Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение
Товарная продукция (тыс. руб.) Среднесписочная численность ППП (чел.) Среднесписочная численность рабочих (чел.) Отработано рабочими (чел.-дней) Отработано рабочими (чел.-часов) Средняя продолжительность рабочего дня, час Среднегодовая выработка одного работника ППП (тыс. руб.) Среднегодовая выработка рабочего (тыс. руб.) Среднедневная выработка рабочего (руб.) Среднечасовая выработка рабочего (руб.) Удельный вес рабочих в численности ППП	590 000 1 542 1 189 25 1730 1 996 407 8 382,6 469,2 2 343,8 295,5 77,1	605 600 1 382 1 033 221 730 1 756 102 8 438,2 586,3 2 731,2 344,9 74,8	15 600 -160 -156 -30 000 -240 305 - 55,6 90,1 387,4 49,3 -2,4

1) чел/ч = 1996407 = 7,9 ≈ 8.

2) ТП = 590000 х 100 = 2343,8.

10) ТП = 590000 х 100 = 295,5.

Все показатели производительности труда увеличиваются. Среднегодовая выработка рабочего в отчетном году по сравнению с прошлым годом увеличилась на 55,6 тыс. руб. Удельный вес рабочих в численности промышленно – производственных фондов сократился на 2,4%. Таким образом предприятие сократило численность рабочих и увеличило производительность труда за счет увеличения среднегодовой выработке рабочего.

Анализ отклонений фонда заработной платы представлен в таблице 9.

Таблица 9 – Анализ отклонений фонда заработной платы (ФЗП) промышленно-производственного персонала (ППП)

Показатель	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение
ФЗП ППП, тыс.р. Среднесписочная численность ППП, чел. Среднегодовая заработная плата ППП, тыс.р. Объем выпуска товарной продукции, тыс.р. Влияние факторов на абсолютное отклонение ФЗП: среднесписочной численности ППП, тыс. р. среднегодовой заработной платы ППП,тыс.руб.	196 360 1 542 127,34 590 000 Х Х	210 318 1 382 152,18 605 600 Х Х	13 958 -160 24,84 15 600 -20 374,4 34 332,4

ФЗППП = 196360/1542 = 127,34.

СЧППП х СЗППП = ФЗППП = -160 х 127,34 = - 20374,4.

ФЗП = СЧППП1 х ∆З/П = 1382 х 24,84 = 34328,9.

Анализ фонда заработной платы промышленно-производственного персонала в отчетном году по сравнению с прошлым показал что среднегодовая заработная плата увеличилась на 34328,8 тыс. руб.

Анализ влияния зарплатоемкости и зарплатоотдачи представлен в таблице 10.

Таблица 10 – Анализ влияния зарплатоемкости и зарплатоотдачи на результативные показатели

Показатель	Прошлый год	Отчетный Год	Отклонение
Затраты на оплату труда, тыс.р.	196 360	210 318	13 958
Товарная продукция, тыс.р.	590 000	605 600	15 600
Зарплатоемкость товарной продукции, р.	0,33	0,34	0,02
3арплатоотдача, р.	3,0	2,87	-0,13
Отклонение затрат на оплату труда в результате изменения зарплатоемкости, тыс.р.	Х	Х	12112
Отклонение объема выпуска товарной продукции в результате изменения зарплатоотдачи, тыс.р.	Х	Х	-10 409,8

1) ЗЕ = ФЗП =› min.

2) ЗО = ТП/ФЗП =› mах.

3) ФЗП = ФЗП х ТП/ТП = 0,02 х 590000 = 11800.

4) ТП = ∆ЗО х ФЗПо = 0,13 х 19639 = 2552,68.

Анализ влияния зарплатоемкости и зарплатоотдачи на результативные показатели в отчетном году по сравнению с прошлым годом показал что, затраты на оплату труда в результате изменение зарплатоемкости увеличились на 11800 тыс.

руб, а объем выпуска товарной продукции в результате изменения зарплатоотдачи уменьшился 2552,68. Предприятию надо разработать мероприятию по увеличению объема товарной продукции.