33

Содержание

Содержание 2

1. Теоретическая часть 3

2. Расчетная часть 17

2.1. Составление начального бухгалтерского баланса предприятия 17

2.2. Составление корреспонденции счетов по хозяйственным операциям 20

2.3. Открытие счетов, учет на них хозяйственных операций, составление  оборотной ведомости и конечного бухгалтерского баланса 23

Список использованной литературы 32

1. Теоретическая часть

Учет продажи продукции, товаров.

Продажа изготовленной продукции представляет собой важнейший показатель деятельности производственной организации. Ведь именно продажей завершается оборот средств, затраченных на изготовление продукции. В результате продажи готовой продукции организация-изготовитель получает оборотные средства, необходимые для возобновления нового цикла производственного процесса. Продажа продукции в производственной организации может осуществляться путем отгрузки произведенной продукции в соответствии с заключенными договорами или путем продажи через собственное торговое подразделение.

Признание выручки в бухгалтерском учете от продажи продукции прямо связано с переходом права собственности на нее от продавца к покупателю. Например, договором может быть предусмотрено, что право собственности на приобретаемую продукцию (товары) переходит к покупателю в момент ее оплаты. Или в контракте с зарубежными партнерами может быть ссылка на "Международные правила толкования торговых терминов "ИНКОТЕРМС". Указанными правилами определены условия поставки товаров, предусмотренные Международными правилами толкования торговых терминов "ИНКОТЕРМС" (EXW, FCA, FAS, FOB, CFR, CIF и так далее), и соответственно, момента перехода права собственности на поставляемые товары от продавца к иностранному покупателю.

Особые условия перехода права собственности установлены для имущества, которое подлежит государственной регистрации. В этом случае право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.

Если договором между продавцом и покупателем не предусмотрены особые условия, то переход права собственности признается в момент передачи имущества.

В соответствии со ст. 224 Гражданского кодекса РФ передачей признается:

1) вручение вещи приобретателю; вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица;

2) сдача перевозчику для отправки приобретателю;

3) сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки.

Если к моменту заключения договора об отчуждении вещи она уже находится во владении приобретателя, вещь признается переданной ему с этого момента.

К передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товарораспорядительного документа на нее.

Для отражения в бухгалтерском учете выручки от продажи продукции необходимо иметь документы, подтверждающие переход права собственности на эту продукцию к покупателю. Этими документами могут быть различные первичные учетные документы: накладные, товаротранспортные накладные, товарные накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг) и т.д.

Первичные учетные документы принимаются к учету:

- если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации;

- если организацией утверждена форма первичного документа, не предусмотренная в альбомах унифицированных форм.¹

При разработке формы первичного документа организацией самостоятельно в соответствии с требованиями ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ в ней должны содержаться следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа (формы);

- код формы;

- дата составления;

- наименование организации, составившей этот документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- перечень должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

Перечень разработанных форм и образцы указанных документов утверждаются отдельным организационно-распорядительным документом.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером (п. 3 ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ).

Для учета выручки от продажи в бухгалтерском учете Планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка".

К счету 90 "Продажи" могут быть открыты следующие субсчета:

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

90-4 "Акцизы";

90-9 "Прибыль (убыток) от продаж".

Выручка от продажи продукции в бухгалтерском учете организации отражается в момент ее признания, т.е. в момент передачи, отгрузки продукции. Исключение составляют операции по договорам с особым переходом права собственности.

Для этого в бухгалтерском учете используется запись:

Д-т сч. 62 К-т сч. 90-1 - отражена выручка от продажи готовой продукции.

Одновременно производится списание себестоимости переданной (отгруженной) продукции. Если производственная организация ведет учет готовой продукции по фактической себестоимости, то в учете списание отражается следующим образом:

Д-т сч. 90-2 К-т сч. 43 - списана продукция по фактической себестоимости.

Если производственная организация ведет учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости, то списание производится следующими записями:

Д-т сч. 43 К-т сч. 40 - принята к учету готовая продукция по плановой себестоимости;

Д-т сч. 90-2 К-т сч. 43 - списана продукция по плановой себестоимости;

Д-т сч. 40 К-т сч. 20 - отражена фактическая себестоимость (в конце месяца);

Д-т сч. 90-2 К-т сч. 40 - списаны отклонения фактической себестоимости от плановой (перерасход);

Д-т сч. 90-2 К-т сч. 40 - Сторно! Списаны отклонения фактической себестоимости от плановой (экономия).

В соответствии с нормами гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ являются объектами налогообложения, следовательно, если организация пищевой промышленности является плательщиком данного налога, то она обязана исчислить НДС с операций по реализации своей продукции (ст. 146 НК РФ).

Статьей 167 НК РФ, определяющей в целях гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ момент определения налоговой базы, установлено, что с 01.01.2006 моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Причем, если момент определения налоговой базы организация определяет на день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы. Это следует из п. 14 ст. 167 НК РФ.

Анализ ст. 167 НК РФ позволяет отметить, что определение налоговой базы по НДС может не соответствовать моменту признания выручки от продажи в бухгалтерском учете.

Федеральной налоговой службой в Письме от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@ "О применении пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ" указано, что датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав в целях применения гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи). Однако если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, то такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке. Датой отгрузки такого товара признается дата передачи права собственности, указанная в документе, подтверждающем передачу права собственности.

Рассмотрим пример. Предположим, что договором с покупателем предусмотрен переход права собственности на реализуемую продукцию в момент ее передачи. В бухгалтерском учете признается выручка от продажи в момент отгрузки. В этот же день признается момент определения налоговой базы по НДС.

Суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя, учитываются на субсчете 90-3 "Налог на добавленную стоимость".

Для отражения НДС на день отгрузки в бухгалтерском учете используется следующая запись:

Д-т сч. 90-3 К-т сч. 68 - начислен НДС с выручки от продажи.

Например, договором с покупателем предусмотрен переход права собственности в момент передачи продукции. Продукция отгружается покупателю на условиях предоплаты. В бухгалтерском учете признается выручка от продажи в момент отгрузки. Момент определения налоговой базы по НДС определяется в момент частичной оплаты в счет предстоящих поставок продукции.

В этом случае момент определения налоговой базы по НДС наступил, а в бухгалтерском учете выручка от продажи, не признается (п. 3 ПБУ 9/99).

В момент отгрузки признается в бухгалтерском учете выручка от продажи и еще раз возникает момент определения налоговой базы (п. 14 ст. 167 НК РФ). НДС отражается в бухгалтерском учете на день отгрузки. А НДС с суммы оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежит вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ).

В бухгалтерском учете это отражается следующим образом:

Д-т сч. 51 К-т сч. 62 - получена предварительная оплата под предстоящую отгрузку продукции;

Д-т сч. 62 К-т сч. 68 - начислен НДС в момент определения налоговой базы;

Д-т сч. 62 К-т сч. 90-1 - отгружена продукция покупателю;

Д-т сч. 90-3 К-т сч. 68 - начислен НДС;

Д-т сч. 68 К-т сч. 62 - принят к вычету НДС, исчисленный в момент получения оплаты под предстоящую отгрузку.

Например, логовором предусмотрено, что право собственности на отгруженную продукцию переходит к покупателю после ее оплаты. Продукция отгружается покупателю. В бухгалтерском учете выручка от продажи в момент отгрузки не признается, так как право собственности на нее не перешло к покупателю (п. 3 ПБУ 9/99). Момент определения налоговой базы по НДС определяется на день отгрузки (передачи) продукции (ст. 167 НК РФ).

В момент поступления денежных средств от покупателя в бухгалтерском учете признается выручка от продажи продукции. Налоговая база по НДС не пересчитывается.

Если договором предусмотрен особый переход права собственности, то выручка от продажи в бухгалтерском учете организации отражается в момент ее признания (в момент поступления денежных средств). Отгруженная продукция (товары) отражаются на счете 45 "Товары отгруженные", предназначенном для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции).

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

- на момент отгрузки:

Д-т сч. 45 К-т сч. 43 - отгружена продукция покупателю;

Д-т сч. 90-3 К-т сч. 68 - начислен НДС в момент определения налоговой базы;

- на момент оплаты:

Д-т сч. 51 К-т сч. 62 - поступила оплата за отгруженную продукцию;

Д-т сч. 62 К-т сч. 90-1 - признана выручка от продажи продукции;

Д-т сч. 90-2 К-т сч. 45 - списана на продажу себестоимость продукции.

В себестоимость отгруженной и реализованной продукции включаются и коммерческие расходы.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета организации, осуществляющие промышленную или иную производственную деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" отражают следующие виды расходов:

"...на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы".

Их списание осуществляется записью:

Д-т сч. 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" К-т сч. 44 "Расходы на продажу" - списаны коммерческие расходы.

Затем ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового и кредитового оборота по счету 90 "Продажи" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Рассмотрим пример. Учетной политикой мясокомбината ООО "Солнечный" установлено, что готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". За март месяц мясокомбинат отгрузил покупателям продукции по нормативной себестоимости на сумму 500 000 руб. Выручка от продажи готовой продукции составила 1 100 000 руб., в том числе НДС - 100 000 руб. (для упрощения примера будем считать, что вся реализованная продукция облагается НДС по ставке 10%). Общехозяйственные расходы за отчетный период составили 120 000 руб., расходы на продажу - 100 000 руб. Перерасход по изготовленной продукции за месяц составляет 10 000 руб.

Организация в целях налогообложения применяет метод начисления.

В бухгалтерском учете ООО "Солнечный" данные хозяйственные операции отражены следующим образом:

Д-т сч. 62 К-т сч. 90-1 - 1 100 000 руб. - отражена выручка от продажи продукции покупателям;

Д-т сч. 90-3 К-т сч. 68 - 100 000 руб. - начислен НДС;

Д-т сч. 90-2 К-т сч. 43 - 500 000 руб. - списана нормативная себестоимость реализованной продукции;

Д-т сч. 90-2 К-т сч. 40 - 10 000 руб. - списано отклонение нормативной себестоимости от фактической себестоимости;

Д-т сч. 90-2 К-т сч. 26 - 120 000 руб. - списаны общехозяйственные расходы;

Д-т сч. 90-2 К-т сч. 44 - 100 000 руб. - списаны расходы на продажу;

Д-т сч. 90-9 К-т сч. 99 - 280 000 руб. - отражена прибыль от продажи готовой продукции.

Производственные организации могут реализовывать свою продукцию не только "оптовикам", но и осуществлять розничную продажу в специально открываемых торговых подразделениях. Для производственных организаций пищевой промышленности такая форма реализации своей продукции стала уже привычной.

Следует отметить, что такая форма торговли имеет массу преимуществ, в частности, увеличивается рынок сбыта, имеется возможность получать оперативную информацию о потребительском спросе на изготавливаемую продукцию, ускоряется процесс получения выручки и т.д. Но наряду с "плюсами" такой реализации имеются и минусы. Открытие специального подразделения означает, что промышленная организация фактически становится многопрофильной, т.е. помимо основной деятельности (производство продукции) осуществляет непосредственно и торговую деятельность.²

Аудиторская практика показывает, что зачастую такие организации неверно отражают реализацию собственной продукции через собственное торговое подразделение, используя так называемую "торговую" схему, т.е. в магазине учет строится с применением счетов 41 "Товары", 42 "Торговая наценка", 44 "Расходы на продажу". На взгляд автора, использование данной схемы является ошибочным, она приемлема только в том случае, если торговое подразделение промышленной производственной организации помимо собственной продукции осуществляет реализацию покупных товаров (в части именно покупных товаров).

Эта точка зрения основана на Плане счетов бухгалтерского учета. В отношении счета 41 "Товары" данный документ содержит следующее:

"Счет 41 "Товары" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 "Товары" применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно".

То есть на счете 41 "Товары" учитываются именно приобретенные ценности, а не изготовленные самостоятельно.

Кроме того, в п. 219 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (в ред. 23.04.2002), определено следующее:

"Бухгалтерский учет движения готовой продукции в подразделениях, осуществляющих торговую деятельность, ведется по счету "Готовая продукция" на отдельном субсчете "Готовая продукция в неторговой организации".

Передача готовой продукции из основной деятельности в подразделение организации, осуществляющей торговую деятельность, учитывается по счету "Готовая продукция" как внутреннее перемещение.

Списание готовой продукции из основной деятельности организации производится по фактической себестоимости".

Исходя из этого торговые подразделения промышленных производств (магазины, павильоны, торговые дома и так далее) обязаны вести учет готовой продукции, переданной для реализации, только с применением счета 43 "Готовая продукция".

Передача готовой продукции в торговое подразделение для реализации оформляется требованием-накладной (форма N М-11), утвержденным Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве", а ее реализация и передача покупателям оформляется накладной формы N М-15.

Рабочим планом счетов следует предусмотреть, что к счету 43 "Готовая продукция" открываются следующие субсчета:

43-1 "Готовая продукция на складе";

43-2 "Готовая продукция в неторговой организации".

При передаче готовой продукции в магазин в бухгалтерском учете производственной организации делается следующая проводка:

Д-т сч. 43-1 К-т сч. 43-2 - отражена стоимость готовой продукции, переданной для реализации в магазин.

Операции по продаже готовой продукции покупателям отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т сч. 50 К-т сч. 90-1 - отражена наличная выручка, поступившая от покупателей;

Д-т сч. 90-3 К-т сч. 68 - начислен НДС;

Д-т сч. 90-2 К-т сч. 43 - списана себестоимость продукции собственного производства;

Д-т сч. 90-2 К-т сч. 44 - отражены расходы, связанные с реализацией продукции через структурное подразделение.

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 90 "Продажи" определяется финансовый результат:

Д-т сч. 90-9 К-т сч. 99 - отражена прибыль от продажи продукции.

Указанные бухгалтерские проводки используются при отражении операций за наличный расчет. Однако не редки случаи, когда в розничной торговле материальные ценности приобретаются представителями юридических лиц или индивидуальными предпринимателями. При продаже указанным категориям покупателей используется проводка:

Д-т сч. 62 К-т сч. 90-1 - отражена выручка от продажи готовой продукции, переданной для реализации в магазин.

При этом по требованию покупателя (представителя юридического лица или индивидуального предпринимателя) работники магазина должны в обязательном порядке выдать все необходимые документы, а именно счет-фактуру, накладные и документы об оплате.

При реализации готовой продукции за наличный расчет во всех случаях организации обязаны применять контрольно-кассовую технику. Такое требование установлено Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".

Например, предположим, что макаронная фабрика ОАО "Завиток" за отчетный месяц произвела 20 т макаронных изделий, фактические затраты на производство которых составили 130 000 руб. Для упрощения примера будем считать, что незавершенное производство на конец месяца отсутствует.

В течение месяца организация дважды передавала собственную продукцию в магазин (не выделен на отдельный баланс), каждый раз по 2 т, остальная готовая продукция была реализована оптом.

Розничная цена 1 кг макаронных изделий составляет 13,20 руб. (в том числе НДС - 1,2 руб.). Оптовая цена 1 кг макаронных изделий составляет 11 руб. (в том числе НДС - 1 руб.). Расходы магазина (торгового подразделения) за месяц составили 15 000 руб.

В целях исчисления прибыли организация работает по методу начисления.

В бухгалтерском учете макаронной фабрики данные хозяйственные операции отражены следующим образом:

Д-т сч. 43-1 К-т сч. 20 - 130 000 руб. - принята к учету готовая продукция на склад (20 т x 6,5 руб.);

Д-т сч. 43-2 К-т сч. 43-1 - 26 000 руб. - отражена передача макаронных изделий в магазин [2 x (2000 кг x 6,5 руб.)];

Д-т сч. 62 К-т сч. 90-1 - 176 000 руб. - отражена выручка от продажи макаронных изделий оптовым покупателям (16 000 кг x 11 руб.);

Д-т сч. 90-3 К-т сч. 68 - 16 000 руб. - начислен НДС;

Д-т сч. 90-2 К-т сч. 43-1 - 104 000 руб. - списана себестоимость готовой продукции по оптовой продаже (16 000 кг x 6,5 руб.);

Д-т сч. 90-9 К-т сч. 99 - 56 000 руб. - отражен финансовый результат от оптовой продажи макаронной продукции;

Д-т сч. 50 К-т сч. 90-1 - 52 800 руб. - отражена наличная выручка от продажи макаронных изделий в розницу (4000 кг x 13,20 руб.);

Д-т сч. 90-3 К-т сч. 68 - 4800 руб. - начислен НДС;

Д-т сч. 90-2 К-т сч. 43-2 - 26 000 руб. - списана себестоимость продукции, реализованной в розницу;

Д-т сч. 90-2 К-т сч. 44 - 15 000 руб. - списаны расходы магазина;

Д-т сч. 90-9 К-т сч. 99 - 7000 руб. - отражен финансовый результат от розничной продажи макаронных изделий.³