- •Международные стандарты финансовой отчетности
- •Пояснительная записка
- •Требования к знаниям и умениям специалиста
- •Принципы подготовки и представления финансовой отчетности
- •1.1. Цели, порядок и принципы подготовки и составления международных стандартов
- •1.2. Мсбу 1 (ias 1) – представление финансовой отчетности
- •1.3. Мсбу 7 (ias 7) – отчет о движении денежных средств
- •1.4. Мсбу 8 (ias 8) – учетная политика
- •2. Долгосрочные активы
- •2.1. Мсбу 16 (ias 16) – основные средства
- •2.2. Мсбу 23 (ias 23) – затраты по займам
- •2.3. Мсбу 36 (ias 36) – обесценение активов
- •2.4. Мсбу 38 (ias 38) – нематериальные активы
- •2.5. Мсбу 40 (ias 40) – инвестиционная собственность
- •2.6. Мсфо 5 (ifrs 5) – долгосрочные активы, предназначенные на продажу и прекращенная деятельность
- •3. Оборотные активы и активы / обязательства разных квалификаций
- •3.1. Мсбу 2 (ias 2) – запасы
- •3.2. Мсбу 41 (ias 41) – сельское хозяйство
- •3.3. Мсбу 20 (ias 20) – учет государственных субсидий и раскрытие информации о гусударственной помощи
- •3.4. Мсбу 17 (ias 17) – аренда
- •3.5. Мсбу 32 (ias 32), мсбу 39 (ias 39), мсфо 7 (ifrs 7) финансовый инструменты
- •3.6. Мсбу 11 (ias 11) – договоры подряда
- •4. Обязательства
- •4.1. Мсбу 37 (ias 37) –резервы, условные обязательства и условные активы
- •4.2. Мсбу 12 (ias 12) – налог на прибыль
- •4.3. Мсбу 19 (ias 19) – вознагражение работникам
- •4.4. Мсфо 2 (ifrs 2) – платежи с использованием акций
- •5. Мсбу 18 (ias 18) - выручка
- •7. Раскрытие дополнительной информации
- •7.1. Мсбу 33 (ias 33) – прибыль на акцию
- •7.2. Мсбу 14 (ias 14) – сегментная отчетность
- •Рекомендуемая литература
- •В.В. Козлов международные стандарты финансовой отчетности
4.4. Мсфо 2 (ifrs 2) – платежи с использованием акций
Задание 21.
В ОАО «ТрансИнтерКорп» работает 460 человек. Руководство предоставило опцион на покупку 120 акций по € 12, при условии, что работник проработает 3 года.
Компания знает, что за 3 года текучесть кадров составит 25%
Порядок и методика выполнения задания:
-
Необходимо рассчитать какие суммы будут признаны в отчетности компании.
5. Мсбу 18 (ias 18) - выручка
Задание 22.
ОАО «ТрансИнтерКорп» составляет ежегодно финансовую отчетность, при этом финансовый год компании заканчивается 30 сентября. В течение года, заканчивающегося 30 сентября 2007 года, ОАО «ТрансИнтерКорп» была вовлечена в следующие операции:
-
1 октября 2006 года ОАО «ТрансИнтерКорп» за € 8 млн продала банку участок земли. На дату продажи балансовая стоимость земли составляла € 4 млн, а ее рыночная стоимость - € 11 млн. ОАО «ТрансИнтерКорп» продолжала осваивать землю. У компании есть колл-опцион на выкуп этой земли у банка за € 9 млн 30 сентября 2007 года. У банка есть пут-опцион продать эту землю компании ОАО «ТрансИнтерКорп» за € 9 млн 30 сентября 2007 года.
-
30 сентября 2006 года ОАО «ТрансИнтерКорп» продала некоторые товары с гарантийным сроком обслуживания 2 года. Сумма выставленных счетов составила € 4,50,000. Согласно условий гарантийных обязательств ОАО «ТрансИнтерКорп» обязана осуществлять ремонт любых дефектов, обнаруженных в ее товарах, в течение двух лет с момента продажи. Директоры ОАО «ТрансИнтерКорп» могут достоверно оценить, что затраты на гарантийный ремонт в среднем составят € 50,000 ежегодно. Разумная норма прибыли по ремонту таких товаров составляет 20% от выставленных покупателю счетов.
-
1 октября 2005 года ОАО «ТрансИнтерКорп» продала некоторые товары на общую сумму € 500,000. Ожидалось, что оплата от клиента поступит 30 сентября 2007 года. Йота обычно включает в счет 8% годовых за услуги по финансированию в отношении операций, по которым она предоставляет финансирование.
Порядок и методика выполнения задания:
-
Объясните, как операции 1-3 должны быть признаны в финансовой отчетности ОАО «ТрансИнтерКорп» за год, заканчивающийся 30 сентября 2007 года. Вы должны указать соответствующие суммы и сделать ссылки на соответствующие положения МСБУ 18.
6. МСФО 3 (IFRS 3) – ОБЪЕДИНЕНИЕ БИЗНЕСА, МСБУ 27 (IAS 27) – КОНСОЛИДИРОВАННАЯ И ОТДЕЛЬНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ, МСБУ (IAS 28) – ИНВЕСТИЦИИ В АССОЦИИРОВАННЫЕ КОМПАНИИ, МСБУ 31 (IAS 31) – УЧАСТИЕ В СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Задание 23.
ОАО «ТрансИнтерКорп» приобрела 80% акций компании ОАО «Уэллс» 1 января 2004г. За $16,000,000. Нераспределенная прибыль «Уэллса» на эту дату была $16,176,000.
1 июля 2005г. ОАО «ТрансИнтерКорп» приобрел 40% акций компании ОАО «Бэрри» посредством обмена акциями один к одному плюс $200,000 было оплачено денежными средствами. Акции ОАО «ТрансИнтерКорп» оценивались по $3 каждая на 1 июля 2005г. ОАО «ТрансИнтерКорп» контролирует компанию ОАО «Бэрри» совместно с двумя другими компаниями, и использует пропорциональную консолидацию.
Отчеты о прибылях и убытках трех компаний за год,
окончившийся 31 декабря 2005г. представлены ниже( € 000):
|
ОАО «ТрансИнтерКорп» |
ОАО «Уэллс |
ОАО «Бери» |
Выручка |
7,214 |
6,326 |
2,080 |
Себестоимость |
(5,792) |
(5,059) |
(1,660) |
Валовая прибыль |
1,422 |
1,267 |
420 |
Операционные расходы |
(508) |
(403) |
(120) |
Дивиденды полученные |
82 |
24 |
- |
Прибыль до налогообложения |
996 |
888 |
300 |
Налог на прибыль |
(260) |
(216) |
(70) |
Прибыль за год |
736 |
672 |
230 |
Акционерный капитал и резервы трех компаний
на 31 декабря 2004 г.:
|
ОАО «ТрансИнтерКорп» |
ОАО «Уэллс |
ОАО «Бери» |
Обыкновенные акции номиналом € 1 |
2,400 |
960 |
960 |
Эмиссионный доход |
8,640 |
2,160 |
360 |
Нераспределенная прибыль |
19,104 |
17,254 |
1,555 |
Итого собственный капитал |
30,144 |
20,374 |
2,875 |
Ни ОАО «Уэллс», ни ОАО «Бэрри» не выпускали акций с момента их приобретения ОАО «ТрансИнтерКорп».
Дополнительная информация:
-
В течение года произошли следующие внутригрупповые операции с прибыльностью 20% от себестоимости:
-
ОАО «ТрансИнтерКорп» продал товары «Уэллсу» за $ 288,000. Одна треть данных товаров была в составе запасов на конец года.
-
«Бэрри» продал товары ОАО «ТрансИнтерКорп»1 декабря 2005г. за $60,000. Все эти товары вошли в состав запасов на конец года.
-
«Уэллс» продает компьютеры в розницу, ОАО «ТрансИнтерКорп» были проданы компьютеры 1 января 2005г. на сумму $528,000. ОАО «ТрансИнтерКорп» использует компьютеры и амортизирует их в течение четырех лет.
-
На момент приобретения справедливая стоимость основных средств «Уэллса» превышала их балансовую стоимость на $144,000. Оставшийся срок полезной службы основных средств составлял четыре года.
-
В составе операционных расходов «Диккенса» находится доход в сумме $120,000, относящийся к услугам по управлению компанией «Уэллс». «Уэллс» еще не отразил в учете расходы на услуги по управлению, оказанные ОАО «ТрансИнтерКорп».
-
Прибыль формируется равномерно в течение года.
-
Компания «Уэллс» рассматривается как единица, генерирующая денежные средства, для целей теста на обесценение. Оценка гудвилла, возникшего при приобретении «Уэллса», снизилась на $48,000 на 31 декабря 2004г. На 31 декабря 2005г. возмещаемая сумма, относящаяся к компании «Уэллс», была $21,320,000, а балансовая стоимость чистых активов «Уэллса» была равна учетной стоимости, скорректорованной на разницы в справедливой стоимости.
Гудвилл, возникший при приобретении «Бэрри», был протестирован на обесценение на 31 декабря 2005г. и оценен в $150,000.
Порядок и методика выполнения задания:
-
Подготовьте консолидированный отчет о прибылях и убытках группы.