3.2.13. Строка 2410 "Текущий налог на прибыль"

По данной строке отражается информация о текущем налоге на прибыль, т.е. о сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет, отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (п. 24 ПБУ 18/02).

3.2.13.1. Как определяется текущий налог на прибыль

Способ 1. Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль <*>, скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода (п. п. 21, 22 ПБУ 18/02).

--------------------------------

<*> Под условным расходом (доходом) по налогу на прибыль понимается величина, определяемая как произведение бухгалтерской прибыли (убытка) на ставку налога на прибыль. Условный расход (доход) по налогу на прибыль отражается на счете 99 "Прибыли и убытки" обособленно (в аналитическом учете или на отдельном субсчете) (п. 20 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).

Организация может справочно указать сумму условного расхода (дохода) по налогу на прибыль в Отчете о прибылях и убытках (п. 25 ПБУ 18/02).

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, текущий налог на прибыль равен условному расходу по налогу на прибыль (п. 21 ПБУ 18/02).

Способ 2. Текущий налог на прибыль может определяться на основе Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (строка 180 листа 02) (п. 22 ПБУ 18/02).

Заметим, что такой способ не освобождает организацию от необходимости отражать в бухгалтерском учете постоянные и временные разницы, постоянные налоговые обязательства и активы, а также отложенные налоговые обязательства и активы (п. п. 3, 7, 14, 15 ПБУ 18/02).

Подробнее:

- об отложенных налоговых активах см. разд. 3.1.1.6.1 "Что учитывается в качестве отложенных налоговых активов";

- об отложенных налоговых обязательствах см. разд. 3.1.4.2.1 "Что учитывается в качестве отложенных налоговых обязательств";

- о постоянных налоговых обязательствах (активах) см. разд. 3.2.14.1 "Что учитывается в качестве постоянных налоговых обязательств (активов)".

При любом способе определения текущий налог на прибыль должен быть равен сумме налога на прибыль, отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и исчисленной по данным налогового учета.

Способ определения величины текущего налога на прибыль закрепляется в учетной политике организации (п. 22 ПБУ 18/02).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".

3.2.13.2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2410 "Текущий налог на прибыль" Отчета о прибылях и убытках

Показатель этой строки (за отчетный период) определяется исходя из показателей условного расхода (дохода) по налогу на прибыль (отражаемого обособленно по счету 99), скорректированного на сумму сальдо постоянных налоговых активов и обязательств, увеличения (уменьшения) отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Сальдо постоянных налоговых активов и обязательств определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 99 (в обособленном учете постоянных налоговых активов и обязательств) и отражается по строке 2421 "в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)" Отчета о прибылях и убытках. Отрицательное сальдо постоянных налоговых активов и обязательств означает, что обязательства больше активов, и приводит к увеличению платежей в бюджет. Поэтому при определении текущего налога на прибыль отрицательное сальдо увеличивает условный расход (уменьшает условный доход) по налогу на прибыль.

Положительное сальдо постоянных налоговых активов и обязательств означает, что обязательства меньше активов, и приводит к уменьшению платежей в бюджет. Поэтому при определении текущего налога на прибыль оно уменьшает условный расход (увеличивает условный доход) по налогу на прибыль.

Подробнее см. разд. 3.2.14.2 "Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2421 "в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)".

Под увеличением отложенных налоговых активов понимается положительная разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 "Отложенные налоговые активы" (показатель по строке 2450 "Изменение отложенных налоговых активов" Отчета о прибылях и убытках) <*>. Увеличение отложенных налоговых активов приводит к увеличению платежей в бюджет, поэтому при корректировке эту величину следует прибавлять к условному расходу по налогу на прибыль (вычитать из условного дохода по налогу на прибыль).

Под уменьшением отложенных налоговых активов понимается отрицательная разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 (показатель по строке 2450 "Изменение отложенных налоговых активов" в круглых скобках) <*>. Уменьшение отложенных налоговых активов влечет уменьшение платежей в бюджет, поэтому при определении текущего налога на прибыль эта величина вычитается из условного расхода (прибавляется к условному доходу) по налогу на прибыль.

--------------------------------

<*> Без учета кредитового оборота по счету 09 в корреспонденции со счетом 99.

Подробнее см. разд. 3.2.16.1 "Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2450 "Изменение отложенных налоговых активов" Отчета о прибылях и убытках".

Под уменьшением отложенных налоговых обязательств понимается отрицательная разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства" (показатель по строке 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств") <**>. Уменьшение отложенных налоговых обязательств приводит к увеличению платежей в бюджет, поэтому при корректировке эту величину следует прибавлять к условному расходу (вычитать из условного дохода) по налогу на прибыль.

Под увеличением отложенных налоговых обязательств понимается положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 (показатель по строке 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств" в круглых скобках) <**>. Увеличение отложенных налоговых обязательств влечет уменьшение платежей в бюджет, поэтому при определении текущего налога на прибыль эта величина вычитается из условного расхода (прибавляется к условному доходу) по налогу на прибыль.

--------------------------------

<**> Без учета дебетового оборота по счету 77 в корреспонденции со счетом 99.

Подробнее см. разд. 3.2.15.1 "Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств" Отчета о прибылях и убытках".

Показатель строки 2410 "Текущий налог на прибыль" рассчитывается по приведенной ниже формуле.

┌──────────────┐ ┌─────────────┐ ┌─────────────┐ ┌──────────┐

│Строка 2410 │ │Оборот по │ │Разница между│ │Разница │

│"Текущий налог│ │счету 99, │ │кредитовым и │ │между │

│на прибыль" │ │аналитический│ │дебетовым │ │дебетовым │

│Отчета о │ │счет учета │ │оборотами по │ │и │

│прибылях и │ = + │условного │ + │счету 99, │ + │кредитовым│ +

│убытках │ - │расхода │ - │аналитический│ - │оборотами │ -

│ │ │(дохода) по │ │счет учета │ │по │

│ │ │налогу на │ │постоянных │ │счету 09 │

│ │ │прибыль │ │налоговых │ │ │

│ │ │ │ │обязательств │ │ │

│ │ │ │ │и активов │ │ │

└──────────────┘ └─────────────┘ └─────────────┘ └──────────┘

┌──────────┐

│Разница │

│между │

│кредитовым│

+ │и │

- │дебетовым │

│оборотами │

│по │

│счету 77 │

└──────────┘

Полученный показатель текущего налога на прибыль указывается в круглых скобках.

Или, что то же самое:

┌───────────┐ ┌──────────────────┐ ┌─────────────┐ ┌───────────┐

│Строка 2410│ │Показатель │ │Строка 2421 │ │Строка 2450│

│"Текущий │ │строки 2300 │ │"в т.ч. │ │"Изменение │

│налог на │ │"Прибыль (убыток) │ │постоянные │ │отложенных │

│прибыль" │ = + │до │ + │налоговые │ + │налоговых │ +

│Отчета о │ - │налогообложения" x│ - │обязательства│ - │активов" │ -

│прибылях и │ │20% <*> │ │(активы)" │ │Отчета о │

│убытках │ │ │ │Отчета о │ │прибылях и │

│ │ │ │ │прибылях и │ │убытках │

│ │ │ │ │убытках │ │ │

└───────────┘ └──────────────────┘ └─────────────┘ └───────────┘

┌─────────────┐

│Строка 2430 │

│"Изменение │

│отложенных │

+ │налоговых │

- │обязательств"│

│Отчета о │

│прибылях и │

│убытках │

└─────────────┘

--------------------------------

<*> При отсутствии доходов, облагаемых по иным ставкам (Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

Показатель строки 2410 "Текущий налог на прибыль" (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из Отчета о прибылях и убытках за этот отчетный период предыдущего года. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетные периоды 2011 г. показатель строки 2410 "Текущий налог на прибыль" за аналогичный отчетный период 2010 г. переносится из графы 3 "За отчетный период" строки 150 "Текущий налог на прибыль" Отчета о прибылях и убытках за соответствующий отчетный период 2010 г.

ПРИМЕР 6.13

Показатели по счетам 99, 09 и 77 в корреспонденции со счетом 68 в бухгалтерском учете.

руб.

Оборот за отчетный период	Сумма
1	2
1. По дебету счета 09	47 000
2. По кредиту счета 09	21 000
3. По дебету счета 77	30 000
4. По кредиту счета 77	412 000
5. По дебету счета 99 в части начисленного условного расхода по налогу на прибыль	2 283 075
6. По дебету счета 99 в части постоянных налоговых обязательств	366 403
7. По кредиту счета 99 в части постоянных налоговых активов	1 092 000

Показатели Отчета о прибылях и убытках за 9 месяцев 2010 г.

тыс. руб.

Показатель	Сумма
1	2
1. Строка 150 "Текущий налог на прибыль"	(1426)

Решение

Величина текущего налога на прибыль за отчетный период составляет 1 201 478 руб. (2 283 075 руб. + (366 403 руб. - 1 092 000 руб.) + (47 000 руб. - 21 000 руб.) - (412 000 руб. - 30 000 руб.)).

Фрагмент Отчета о прибылях и убытках в примере 6.13 будет выглядеть следующим образом.

Пояс- нения	Наименование показателя	Код	За 9 месяцев 2011 г.	За 9 месяцев 2010 г.
1	2	3	4	5
	Текущий налог на прибыль	2410	(1201)	(1426)

3.2.14. Строка 2421 "в т.ч. постоянные

налоговые обязательства (активы)"

По данной строке приводится информация о сальдо постоянных налоговых обязательств (активов) (п. 24 ПБУ 18/02).

3.2.14.1. Что учитывается в качестве постоянных

налоговых обязательств (активов)

В качестве постоянных налоговых обязательств учитывается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде, а под постоянным налоговым активом - сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Причиной возникновения постоянных налоговых обязательств (активов) является несоответствие сумм отдельных видов доходов или расходов, признаваемых в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).

Суммы постоянных налоговых обязательств (активов) учитываются по дебету (кредиту) счета 99 "Прибыли и убытки" обособленно (Инструкция по применению Плана счетов).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Подраздел "Постоянные налоговые обязательства" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Подраздел "Постоянные налоговые активы" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"